1、1引入超越预算思想，加强医院预算管理摘要：超越预算并不是对传统预算管理的修补或改进，它鼓励组织放弃原有的传统预算管理模式，目的是提供一个新的管理模型来满足组织的管理者的决策需要。本文分析了超越预算的内容及其优点，并对其在我国医院的应用进行了理论上的探索。 关键词：超越预算 医院 战略管理 为了加强预算管理，我国卫生部于 2010 年发布的关于公立医院改革试点的指导意见要求医院严格预算管理，加强成本控制。财政部于2010 年新颁布的医院财务制度也要求医院要建立全面预算管理制度，并指出：“医院预算是指医院根据事业发展计划和目标编制的年度财务收支计划” 。然而，在当前外部环境的不确定性日益增强的背景
2、下，传统的预算管理受到了越来越多的批评，通用电气的前任首席执行官杰克?韦尔奇曾直言“预算是美国公司的祸根” 。美国超越预算圆桌会议研究主任杰里米?霍普和美国 IBM 商业咨询服务部合伙人罗宾?弗雷泽在他们所著的超越预算一书中提出了超越预算，以期改善预算的控制功能。 一、超越预算的优势 超越预算并不是对传统预算管理的修补或改进，其目的是提供一个新的管理模型来满足组织的管理者的决策需要，用来支持经营管理中目标设定、激励机制、行动计划、资源配置、组织协调以及控制等。 （一）预算指标灵活，增强了对环境的适应性 2与传统预算不同，超越预算改变了以单一的财务指标为中心的局面，强调了非财务指标的重要性，并且
3、将平衡计分卡、作业管理等方法植入预算管理体系，增强了预算的灵活性和战略相关性。借助于作业预算，使预算建立在作业和流程分析的基础之上，为预算管理提供了更为准确的成本信息和更加丰富的管理手段。平衡计分卡预算主张组织要特别关注那些与战略目标密切联系的关键业务流程，而不是一般的业务流程，提高了预算的战略相关性。传统预算为了保证预算的严肃性，其设定的预算指标一般会统领整个预算期间而保持不变，这一法安排很难使预算与不断变化的市场环境相适应。因此，超越预算只以组织长远的发展战略为目标，而且要求在在预算的执行中，可以根据环境的变化，灵活地对预算指标进行动态的调整，增强了组织合理配置资源，快速响应顾客需求的能力
4、。 （二）预算评价与业绩管理脱钩，抑制了预算操纵动机 超越预算打破了传统预算的业绩评价模式，不再集预算的计划与业绩评价功能于一体，预算的执行结果只能用来评价经营活动，而对经营者绩效的考核则以“事后相对业绩契约”为依据。事后相对业绩合同主要采用标杆法来设立，如果业绩标杆来自外部市场，则可以削弱管理人员围绕预算目标进行博弈的动机，使组织能够有效地规避经营者“预算操纵”行为。 （三）以长期目标为导向，增强了预算的战略相关性 传统的预算管理以长期的经营目标为导向，采取自上而下的控制方法，对组织的经营活动进行逐级控制。而超越预算强调以长期的战略目3标为导向，要求弱化预算的计划控制功能，致力于员工传递组织
5、长期的发展规划，促使广大员工为实现组织的战略目标而努力。 二、超越预算在医院的应用 （一）以战略为导向，建立战略预算管理模式 传统的预算管理模式着眼于短期的经营目标，其优点是细化了当前的任务和要求，但是却失去了战略相关性，预算指标成为了一堆没有用的财务数字，医务人员在工作过程中容易丧失责任感和使命感。不仅如此，过于注重短期财务指标，容易助长医务人员的短期行为，损害医院的长期发展。因此，我国医院未来的预算管理，要特别注意以战略为导向，引入平衡计分卡的平衡思想，建立平衡计分卡预算，保持财务与非财务、近期与远期、结果与过程指标的平衡，从而把医院的长远发展目标融入近期的预算之中，引导广大医务工作者为实
6、现医院的长期战略目标而工作。 （二）改变预算编制方法，增强预算的柔性 采用超越预算的思想，应简化预算程序，并以医院发展战略为导向，以长远发展为目标，建立具有一定弹性的预算指标，包括财务和非财务指标。为此，可以考虑采用滚动预算法编制预算，以增强预算指标的弹性。在建立预算指标的过程中，还应当充分考虑外部经营环境的影响，以增强预算的柔性。需要注意的是，引入超越预算理念之后，预算指标的弹性增强了，而且更具有柔性，如果对预算执行过程的监督不到位，势必会使预算流于形式，对医院的经营活动起不到必要的约束和控制作用。因此，医院在未来的预算管理中，一定要加强预算监督力度，保证4医疗服务活动不偏离既定的公益性方向
7、。 （三）优化预算编制程序，增强预算的弹性 预算指标为对医院未来经营活动的预测和和规划，因此，预算在执行过程当中必须根据未来环境的变化加以调整，以发挥预算的标干作用。因此，不管是传统预算还是超越预算，都必然会要求在预算执行过程中，根据实际情况对预算进行调整。所不同的是，超越预算更加倡导增强预算在编制过程中的弹性，以避免事后频繁的医院高级管理层将更多的预算编制权力下放给这些部门，以增强广大医务工作者的预算参与意识。 （四）改变业绩评价标准，鼓励部门间知识共享 大量实事证明，预算结果与经营者的业绩并不存在联系，因此，以预算的执行结果为标准对经营业绩进行评价，并没有实证研究结论的支持，而且会导致“预
8、算松弛”的结果。即掌握着专门知识和信息的基层管理人员在编制预算时就会蓄意歪曲预算目标以便让自己能够轻易完成目标任务，从而产生“预算松驰”现象。同时，各部门之间业绩对比的结果，降低了部门合作意愿，阻碍了信息和知识共享。因此，未来的预算管理应将计划制定与业绩评价分开，预算专注于企业经营活动的规划，而业绩评价则采用其他标准，以增强部门间知识共享和使用意愿。 参考文献： 1.赵洁.超越预算思想对我国末来预算管理的启示.科学与管理，2009（02）. 2.蔡剑辉.预算的职能冲突与协调对策研究.会计研究，2009（12）. 3.韩斌斌.新医院财务制度中公立医院预算管理的优化分析.中5国卫生经济，2011（12）.
