1、1我国古代会计制度的发展历史【摘要】本文以时间为主线，讲述了会计从史前到清代经过几千万年，会计的起源，发展，兴盛与衰弱，展现了会计发展过程的艰辛与进步。目的是让我们了解我们所学的专业会计的历史，让我们从源头去了解这门学科，从而更加热爱这门学科。 【关键词】会计；古代；制度；发展历程 我国会计制度源远流长，在古代社会发展进程中，经历了一个由简单到复杂、从原始记录计量到单式簿记再到复式簿记不断发展、不断完善的沿革过程。 1 起源 原始社会末期，随着社会分工的发展和劳动产品的分配、交换及消费等问题凸现， “计数”逐渐成为社会生活的必要，人们逐渐形成数量观念，并尝试着以实物、绘画、结绳、刻契等方式来表
2、现经济活动及其所反映的数量关系。由实物记事、绘画记事、结绳记事、刻契记事等方式所体现的原始计量记录行为基本代表着同时期的“会计”行为。原始计量记录行为是会计的萌芽状态，成为会计的直接渊源。 奴隶社会形成了最早的会计制度。中国有关会计事项记载的文字，最早出现于商朝的甲骨文；而“会计”称号的命名、会计的职称则均起源于西周，其含义是通过日积、月累的零星核算和终的总合核算，达到正确考核王朝财政经济收支的目的。西周前后，我国初步形成会计工作2组织系统。当时已形成文字叙述式的“单式记账法” 。 2 发展 春秋以至秦汉，在会计原则、法律、方法方面均有所发展。孔子提出了中国最早的会计原则：“会计当而已矣” ，
3、意思是会计要平衡、真实、准确，要求会计的收付存平衡正确无误。它与目前的“客观性”原则相似。 战国时期，出现了最早的封建法典法经 ，其中包含“会计”方面的内容，如在会计簿书真实性和保管方面，规定会计簿书如果丢失、错讹，与被盗数额同罪；在度量衡方面，规定度量衡不准者，按情况不同实行杖打等处罚。 秦汉时期，中国建立起另一种形式的“单式记账法” ，即以“入、出”为会计记录符号的定式简明会计记录方法。它以“入-出=余”作为结算的基本公式，即“三柱结算法” 。西汉时采用的由郡国向朝廷呈报财务收支簿“上计簿”可视为“会计报告”的滥觞。南北朝?期，苏绰创造“朱出墨入记账法” ，规定以红记出、以墨记入。 秦王朝
4、一直在法制建立中重视确立财计方面的规范，并十分具体地涉及到会计方面的内容。它从经济集权出发，在财计规范建立方面充分体现了创新。秦律体现了以具体而严格的规范对财计实行分环节控制。秦律是中国财计法律制度史上的光辉的一页。 3 兴盛 唐宋时期是我国封建社会发展的高峰，经济的繁荣为会计的发展创造了良好的条件。唐代继续实行前代的计帐户籍制度，所谓计帐，就是3根据户籍资料和国家规定的收入项目，归类计算，是一种具有预算性质的会计账目，是检查和落实财政和赋役项目情况的基础措施。 唐代会计的另一个突破就是长行旨条的颁布，这是我国财政史上最早的财政预算制度，同时也是中式会计史上最早的全国统一会计科目。著名的“四柱
5、结算法”也在唐代中后期得以确立。这里的“四柱”指：“旧管” （上期结存） 、 “新收” （本期收入） 、 “开除” （本期支出）和“实在” （本期结余） 。 “四柱结算法”是在“三柱结算法”的基础上发展起来的，相对于三柱的好处在于，划清了本期收入和上期余额的界限，克服了三柱的片面性。 唐朝的元和国计簿是我国第一部财计著作，分析了唐朝的财政经济状况，由史官李吉普所写。 宋代，经济更为繁荣，中式会计在机构设置、账簿的组织、结算方式的改进方面都比前朝有所改进。宋朝在中央设“三司” ，管理国家财政大权。神宗设立三司会计司，总考天下财赋入出，总理会计核算事务。全国自下而上逐级汇总核算上报，有会计司统一进
6、行勾考。会计司是我国政府机构首次以会计命名，也是会计作为独立部门存在的第一次尝试。宋代的会计账簿的设置已有“草帐” 、流水日记账、总账之分。草帐是一种按时间登记各类经济事项的底本；流水日记账，则是分类按时间登记各类财务收支情况的账簿，反映某一方面的经济业务；总账是在各流水日记账的基础上，按国家规定的收支项目归类汇总的账簿。 4 衰弱 4元代承袭旧制，在会计方面无大发展。 至明代，政府重会计报表，要求按旧管、新收、开除和实在四柱编报，报表逐级汇总上报，国家对报表有统一的编报格式和上报日期。明代代表性会计著作是万历会计录 ，按旧额、见额、岁入、岁出汇录了人户、田粮、军饷、俸禄及各种税收和交通运输等
7、统计资料，突出了财政收支项目的对比关系，便于分析研究。 明末清初之际，中国又出现了一种新的记账法“龙门账法” 。此帐法是山西人傅山根据唐宋以来“四柱结算法”原理设计出的一种适合于民间商业的会计核算方法，其要点是将全部账目划分为进、缴、存、该四大类。 “进”指全部收入， “缴”指全部支出， “存”指资产并包括债权， “该”指负债并包括业主投资，四者的关系是：该十进=存十缴，或进一缴=存一该。也就是说，结帐时“进”大于“缴”或“存”大于“该”即为赢利。这种双轨计算盈亏，并检查账目平衡关系的会计方法被形象地称为“合龙门” ， “龙门账”因此而得名。它的诞生标志着中式簿记由单式记帐向复式记账的转变。清
8、代在“龙门帐”的基础上设计发明了“四脚账法” 。四脚账是一种比较成熟的复式记账方法，其特点是：注重经济业务的收方和付方的账务处理，不论现金收付事项或非现金收付事项都在账簿上记录两笔，即记入“来账” ，又记入“去账” ，而且来账和去账所记金额必须相等，否则说明有误。这种账法的基本原理已与西式复式记账法相同。 清末，随着西式会计的引入，中式会计趋于衰落。 参考文献： 51郭道扬.中国会计史稿（上册）M.中国财政经济出版社，1988 2冯巧根.中国会计制度的变迁与发展J.北京工商大学学报（社会科学版） ，2005（1） 3葛家澍.关于我国会计制度和会计准则的制定问题J.会计研究，2001， （1） 4葛蓓.我国会计制度改革的历程和任务J.武汉生物学院学报，2010（1） 5黄晓兰.上计制度思想的兴衰J.集团经济研究，2006（8） 6李孝林，罗勇，孔庆林.比较会计学史M.第一版.北京.中国财政经济出版社，2007 7康均，王涛.秦汉时期的上计制度J.财会学习，2006（5）
