1、1政府绩效审计与企业社会责任的互动效应探讨摘要：企业社会责任报告是全面展示企业履行社会责任理念实践和绩效的有效载体，近几年，基于国家倡导的可持续发展战略，我国社会责任报告的数量逐年增加，报告发布质量也有较大提升，但相比其他国家，我国企业对社会责任的认知和理解、企业社会责任的履行和披露质量等方面，还存在较大差距，亟需改进和提升。本文首先介绍了企业社会责任和政府绩效审计的相关问题，并重点分析了我国企业社会责任披露的现状，最后对政府今后如何通过绩效审计提高企业社会责任的履行提出了建议。 关键词：社会责任 绩效审计 公共资源 一、政府绩效审计 政府绩效审计是政府审计人员和审计机关依照有关法规和标准，综
2、合运用各种技术和方法，对政府机构、公共投资项目和公共资源的经济性、效率性和效果性进行审计评价的活动。传统意义上的政府绩效审计目标是对公共资源使用的效果性、效益性和经济性进行监督。 “十二五”规划明确提出坚持把保障和改善民生作为加快转变经济发展方式的根本出发点和落脚点，坚持把建设资源节约型、环境友好型社会作为加快转变经济发展方式的重要着力点。这不但要求我国政府要审计公共投资产生的效益，还要求政府在投资决策中不仅考虑经济发展需要，更要慎重考虑投资的环境资源效益，从而有效遏制各种以破坏资源环境换取经济2增长的短视行为。 政府绩效审计来源于受托责任关系，政府作为受托方对公共资源进行审计，但是政府与以赢
3、利为目的企业不一样，对政府的评价应该主要注重社会效益，而绩效审计则是政府公共受托责任能否顺利实现的必要手段和保证机制。尹平在政府审计理论与实务中指出“政府审计的范围是以公共资源来界定的，只要使用和管理了公共资源，审计机关就有责任对公共资源的使用和管理情况进行审计” 。对国有企业进行绩效审计属于政府绩效审计的范畴。 二、企业社会责任以及企业社会责任披露 （一）企业社会责任 企业社会责任是指企业以可持续发展为目标，通过透明和合乎道德的行为，为其决策和活动对股东、债权人、员工、客户、供应商、政府、社区、环境等利益相关者的影响而承担责任。 1.对员工的责任。保障企业员工的利益是维持社会稳定和促进经济发
4、展的必要手段。员工和企业的劳动关系主要是通过劳动合同法来确认和维护。对员工利益的保障程度主要从企业是否按时足额的为员工缴纳五险一金、员工的人均所得以及获益率等方面来进行考核。 2.对环境保护的责任。随着社会对环境问题的日益关注，投资者、金融机构、政府以及社会公众等利益相关者迫切的要求企业提供与环境有关的信息。尤其是在我国，大多数的电力和金属等高污染企业更应该重视环境的保护。所以企业在促进经济增长的同时也要注重环境的保护，增加可持续发展的理念，注重节约资源和能源，力争取得经济效益和社3会效益的双赢。 3.对社会的贡献。企业社会责任虽然不能简单的等同于慈善事业，但是对社会的贡献是评价企业社会责任的
5、重要指标。它是企业为改善利益相关者的生活质量所做的一项承诺。对社会的贡献主要从企业是否愿意进行慈善捐赠以及对捐赠所产生的社会效益来考核。 （二）企业社会责任信息披露的分析 1.数量分析。我国企业社会责任报告披露数量逐年增长。1999 年至2012 年我国企业社会责任报告的发布数量呈持续增长的态势。1999 年至2005 年企业发布社会责任报告的数量不多，企业以及公众对于社会责任的关注还相对比较低。2006 年 3 月国家电网公司发布了国内企业第一份社会责任报告，同年 9 月深交所发布了深圳证券交易所上市公司社会责任指引 ，倡导上市公司积极承担社会责任，定期评估公司社会责任的履行情况，自愿披露公
6、司社会责任报告，伴随着各种政策和指引的出台，更多的企业尤其是上市公司发布年度企业社会责任报告。2006 年发布报告 32 份，2007 年发布 77 份，2008 年发布 121 份。而到 2009 年，我国企业社会责任报告呈现“井喷”式增长，共发布了 617 份。我国企业社会责任越来越受到关注和重视，企业对社会责任的认识也不断的深化。2010 年 710 份，2011 年 1 001 份。报告数量连续多年快速增长，2011 年增长率超过 30%。2012 年，我国企业社会责任报告数量呈现高速增长，比 2011 年同期增长超过六成。2012 年前十个月发布了 1 337 份社会责任报告，比 2
7、011 年同期增加了 520 份，增长 63.6%，是继 2009 年我国社会责任报告发布数量出现“井喷”之后，报告发布数量再次出现较快速度4增长的一年。 我国企业社会责任报告数量持续上升，但是通过观察 2010-2012 年企业发布的社会责任报告发现：从发布报告的企业性质来看，2011 年国有企业仍占主导，占比 58%，不过较 2010 年的 78%下降明显。而 2012 年企业社会责任蓝皮书报告称，2012 年，国企社会责任指数仍领先于民企和外企，民营企业其次，外资企业居末位。可见，国有企业在政府的倡导下发布社会责任报告数量领先。 2.披露现状分析。2008 年 1 月，国资委发布关于中央
8、企业履行社会责任的指导意见 ，极大地推动了我国国有企业社会责任信息的披露工作，但由于目前我国企业社会责任信息披露理论还不完善，法规尚不健全，目前我国国有企业社会责任信息披露的现状不容乐观，观察 2010-2012 年国有企业发布的社会责任报告主要存在以下不足： 第一，企业社会责任披露与履行不一致。尽管大多数的企业都发布年度企业社会责任报告，但是披露的内容信息含量并不高。大多数的企业报喜不报忧，对企业发展有利的内容就大肆宣扬，而对企业未来发展不利的内容要么避而不谈要么简单涉及。 第二，企业社会责任披露的自愿性较差。瑞典、日本等国家企业社会责任的发展与政府的强制推行密不可分。同样我国企业社会责任报
9、告的披露也离不开政府的努力。研究 2012 年的企业社会责任报告发现，发布企业社会责任报告企业中，近 400 家公司有强制披露要求，其中国务院国资委直接管理的中央企业发布了 103 份社会责任报告，大多数不在强制披露要求内的民营企业披露意识不强。可见政府的强制要求依然是5推动企业发布社会责任报告的主要动力。 第三，相当比例的国有企业社会责任报告编制不规范、不科学。披露企业社会责任的中央企业中，只有少数报告披露中央企业制定了社会责任战略规划，很大部分中央企业缺乏社会责任工作的发展规划和具体计划，缺少社会责任系统管理。同时，很多中央企业的社会责任报告撰写不规范、不系统，存在人为的偏差和选择性阐述，
10、有意绕开负面新闻和重大事件的反馈等，扭曲了社会责任的本质，不利于本企业社会责任管理能力提升和获得利益相关者认可与信赖。 三、政府绩效审计模式对企业社会责任报告披露的互动 我国企业社会责任的披露动力来源于政府部门，对于其他的信息使用者来说只有一小部分关注企业社会责任信息披露的质量。而企业披露社会责任信息也是出于政府以及相关部门的要求，并非自愿。这些都导致社会责任信息质量不高。通过以上分析，可以看出政府绩效审计的目的就是通过检查和检测国有企业经济活动的效率性、效果性、经济性并对企业提出相关的建议，政府履行绩效审计离不开企业社会责任的履行，而针对我国企业社会责任披露的问题，政府通过绩效审计可以更好地
11、引导和约束企业社会责任的履行、信息披露，更好地利用公共资源，促进可持续发展。但是我国企业社会责任报告还存在一些问题，笔者主要从三个方面提出建议。 （一）积极开展国有企业绩效审计，提高企业社会责任意识 我国国家审计具有广泛的发展空间，应当积极开展国有企业绩效审计实践探索，不仅要更多开展绩效审计项目，还应注意将经济责任审计、6财务收支审计与绩效审计相结合，站在更高层次，更多关注企业发展的目标和战略，从企业生产方式、对员工、社会的福利以及对环境的影响等方面检查和评价企业的经营管理活动，如果企业的经营中存在危害社会的隐患，政府应该积极采取措施。对危害严重的应该给予处罚。通过政府的绩效审计一方面可以发现
12、企业经营中对公共资源的利用情况，也可以通过一系列的宣传提高企业的社会责任意识，督促其履行社会责任。（二）政府应该推动企业社会责任绩效评价体系的建设 针对国有企业社会责任披露质量不高的问题，政府应该推动社会责任绩效评价体系的构建，建立一套科学可行的指标评价体系，在制定社会效益等评价指标时，不要贪大求全，可逐步推进，例如可以先制定出一些原则性较强、通用性较强的自主创新研发投入、新能源利用等指标体系。通过设计的评价指标既有利于政府对国有企业的绩效审计，又可以提高企业的社会责任意识，同时还可以引导企业履行社会责任和发布高质量的企业社会责任报告。 （三）加强对社会责任报告发布的审验 据不完全统计，我国企业编制的社会责任报告中仅有 5%经过独立的第三方审验，大多数的企业仅是由董事会对社会责任报告质量出具自我承诺。对此，笔者认为政府应该成立专门的机构对企业进行社会责任的绩效审计，同时审验企业出具的社会责任报告。高质量的审计才能够提供高质量的公开信息，通过对社会责任报告的审验，可以更好地提高信息质量，同时也能增强企业的社会责任意识。另外为保证审验的质量，7政府应该培养一批不仅具有会计、财务、审计知识与技能的人才，还要具备社会责任政策法规、社会学、福利学与社会责任等诸多方面的知识和技能。Z
