1、1新事业单位财务规则之财务预算规则解读【摘要】 事业单位财务规则 （以下简称规则 ）已于 2012 年4 月 1 日起开始施行。其中包含许多新的内容，仅从财务预算角度看，至少在预算范围、预算要求、事业单位所需承担的义务性、决算必要性和预算的绩效审计等方面做了新的规定。这些新规，突出了预算在新规则中的地位和作用，进一步强调了事业单位财务的管理职能及其适应新经济环境的要求。这些新规有助于改变事业单位财务管理的观念，提高单位的财务管理水平，在推动事业单位财务绩效和财务管理的精细化方面将发挥重要指导意义。 【关键词】 事业单位财务规则 财务预算 解读 一、预算在新规则中的地位和作用 事业单位其典型特性
2、是不以生产、经营和盈利为目的的保障和服务性机构。事业单位财务管理主要包括以下内容：单位预算管理、收支管理、资产管理、负债管理、财务报告和财务分析等。经过修订， 事业单位财务规则 （后文简称新规则 ）已于 2012 年 4 月 1 日起开始施行。新规则进一步规范了事业单位的经济行为，旨在提高事业单位财务管理绩效、资金使用效率和防范财务风险能力。依据新规则 ，事业单位需要从多个方面加强财务管理工作，其中核心工作就是加强财务预算工作，以加强财务管理“事前规划”和监督作用。 根据规则第四条规定的事业单位财务管理的主要任务之一即是：2合理编制单位预算，严格预算执行，完整、准确编制单位决算，真实地反映事业
3、单位财务状况；将预算管理分成预算、执行和决算三个阶段和层次，强调“事前规划、事中控制和事后分析”的财务管理思维，改变“重会计，轻管理”的传统财务思维。因为我国事业单位存在“数量多、从业人员多、支出多”的“三多”特点，随着国家对事业单位的改革，加强事业单位财务管理成为政府部门对事业单位监督管理的重要手段。 二、新财务预算规则解读 第一，新规定第二章第六、七、八条突出强调了预算的范围要求。新规则引入了“大收大支”的理念，事业单位参考以前年度预算执行情况，根据预算年度的收入增减因素和措施，以及以前年度结转和结余情况，测算编制收入预算。国家对事业单位实行核定收支、定额或者定项补助、超支不补、结转和结余
4、按规定使用的预算管理办法，改变了结余留用的方式，结转和结余的资金单位不能自行处理。 第二，新规定第九条突出强调了预算的程序性要求。事业单位根据年度事业发展目标和计划以及预算编制的规定，提出预算建议数，强调了“预算编制”的作用。并且事业单位根据财政部门下达的预算控制数编制预算，由主管部门审核汇总报财政部门，经法定程序审核批复后执行，明确了审核批复的“法定程序”要求和“预算控制数”对预算的制约。 第三，新规定第十条突出强调了事业单位预算执行管理中的义务性要求。事业单位应当严格执行批准的预算。预算执行中，国家对财政补助收入和财政专户管理资金的预算一般不予调整。如果上级下达的3事业计划有较大调整，或者
5、根据国家有关政策增加或者减少支出，对预算执行影响较大时，事业单位应当报主管部门审核后报财政部门调整预算。这就规定了了事业单位预算调整的申报、审核、调整的义务性要求，而不单单是旧规定先斩后奏式的“可以报请主管部门或者财政部门调整预算” 。 第四，新规定第十至十三条突出强调了决算要求。第十二条规定事业单位应当按照规定编制年度决算，由主管部门审核汇总后报财政部门审批。第十三条规定事业单位应当加强决算审核和分析，保证决算数据的真实、准确，规范决算管理工作。 第五，新规定第十至十三条突出强调了财务绩效审计性要求。第五十四条规定事业单位应当定期向主管部门和财政部门以及其他有关的报表使用者提供财务报告。第五
6、十五和五十七条分别规定了事业单位报送的年度财务报告包括决算报表主表财务分析的内容包括预算编制与执行等。这样新规定从三个方面对事业单位预算从审计角度提出新的要求。 第六，新规定对完善和健全事业单位财务预算提出其他细致要求。规则要求事业单位对预算管理要全过程控制。新规则新增“财务监督”一章，将事业单位的财务监督提升到新的高度。新规则要求事业单位的监督是全过程、全方位的监督，通过预算“实施绩效评价，提高资金使用效益，防止资产流失，加强财务控制和监督，防范财务风险” 。新规则赋予了事业单位的财务部门更多的监督职责，要建立完善各项财务管理制度，并切实执行，不断提高单位的管理水平，同时还要主动接4受上级主
7、管部门，财政、审计等部门的监管。 三、新预算规则的指导意义 1、有助于改变事业单位财务管理观念 事业单位及其财务管理人员加强理财观念和意识，财政资金仍需要提高使用效率。事业单位只有不断加强和提高财务绩效观念，才能重视预算在单位资金运营方面提纲挈领的作用，不断完善资金预算、使用和决算各项工作，才能不断提高各个业务环节的绩效和资金使用绩效。事业单位也需要重视投入产出比，尽管资金来源与财政等非自营项目，但仍需尽量降低成本，提高资金的使用效率。通过观念的转变，事业单位可以不断转变传统的粗放型财务管理管理方式，进一步适应公共财政要求。 2、有助于提高事业单位的财务管理水平 将事业单位的财务管理重点放在预
8、算上，就是希望通过事前规划使得单位财务管理更加科学，规范事业单位的资金运作，提高资金使用效率与效益。当前事业单位财务管理仍存在许多不足，甚至有一些不规范不科学不符合法规的操作。导致问题存在的主要原因：一是事业单位对财政部制定的财务规则与会计制度认识不深，理解不透，执行不力；二是在报销审核工作中，要么财务人员不严格把关，要么主管部门审批流于形式；三是会计及财务部门的监督职能难以发挥效用，有些事业单位由领导直接负责财务管理，实行“一支笔审批”制度，财会部门简化为“记账”执行部门，其监督职能则成为“镜中花” 。事业单位可通过“三个转变”来实现提升其财务管理水平的。 “三个转变”之一是财务管理由5事后
9、的静态核算向事前预测、事中控制、事后核算的领域转变，这实质需要良好的预算和决算。预算是前提性工作，是事业单位对年度财务“盘子”的统筹规划和战略安排，是使用好单位“全部资金”的前提。在此基础上，促进事业单位在现有资源下实现各项事业的发展，通过事前预测做到“心中有数” ，提高单位资金使用效率和财务管理水平。 3、有助于加强事业单位财务管理绩效 全面推进事业单位财务预算，通过预算和决算加强单位财务管理绩效。事业单位的财务管理工作中应在资金管理与核算中体现财政资金预算管理的核心性，其预算资金是财务活动的前提和依据，以此为中心开展全额拨款事业单位的财务管理。目前困扰我国事业单位的一个重要问题就是各项财产
10、使用效率普遍不高，存在很多铺张浪费的情况。如果不及时扭转这些问题，就会造成国有资产无谓的浪费，不利于建设节约型社会。所以事业单位的每一笔资金流向都应严格遵循国家规定的预算基础，经相关部门审核通过后再根据进度实行拨款并使用。通过对事业单位各环节职能及运行成本的分析，应对其职能发挥所需的场地、设备等进行论证，制定科学、合理的预算方案。通过合理的预算，对预算资金使用的监督和管理，严格执行资金预算，就可以在一定程度上会避免浪费、重复建设等问题，提高财务管理绩效。 四、加强事业单位财务预算的建议 1、加强部门协调 由于预算编制涉及面广，而财务部门的职能有限，需要单位领导层高度重视和支持预算管理，组织多个
11、职能部门共同参与，最好任命单位6负责人为组长，使其具有权威性。通过全面预算，将单位的决策目标及其资源配置以预算的方式加以量化，并形成预算的编制、执行、考核、评价与激励组成的管理控制系统。这样单位预算领导小组管理单位的所有预算事宜，财务部门及单位各具体业务部门全部归单位预算管理小组领导，多部门合理分工，相互配合，就可以从容地完成每年的预算编制工作。当下个年度的预算获得批复后，由单位预算领导小组根据批复的整个单位的项目预算资金情况，最终确定好各具体业务部门的部门分解项目预算书并下达给各具体业务部门及财务部门。这样预算有据有序进行，可以避免财务人员仅凭经验估计编制项目预算的情况发生，有利于提高科研事
12、业单位的项目预算编制质量。 2、建立预算考核体系 为避免实际执行数与预算数大相径庭现象的出现，保证预算工作的严肃性，必须建立一套有效的预算管理考核体系。预算管理中的必要环节是对预算执行情况的考核，对预算执行情况的总体评价即预算考核不仅是预算控制和纠偏的基础，也是下一年度进行预算编制的条件，因此很有必要对预算执行结果进行总结。由财务部门根据单位预算领导小组下达的部门分解项目预算书定期对预算执行部门进行监督考核，通过比较以衡量各业务部门的业绩，与业务部门领导的年终绩效考核挂钩，制定相应的奖惩措施，使预算管理起到应有的激励作用，缩小预算执行数与预算数的差距。 3、完善预算控制制度 为加强预算管理，就
13、应该重视预算的执行过程，预算管理全过程的7控制。单位应当根据自身特点对预算控制制度进行完善，严格执行各项预算。事业单位应严格执行国家规定的开支范围和标准，严格执行支出审批程序，应按实列支各项费用，加强对预算的管理。各预算单位应将全年预算指标分解为阶段性目标，并层层分解落实到责任部门甚至个人，保证预算的实施。各预算单位必须及时提供预算执行情况的各种实绩反馈，负责预算的财务部门据此与预算指标对此分析，发现问题，找出原因，分清责任，提出相应的对策措施。同时事业单位需要加强对预算执行的分析工作，完善并规范预算执行情况分析报告制度，建立预算执行追踪问效制度，强化决算管理。 【参考文献】 1 事业单位财务规则（财政部 2012 年 2 月第 68 号令）S.2012. 2 事业单位财务规则（财政部 1996 年 1O 月 23 日第 8 号令）S.1996. 3 赵燕：事业单位财务精细化管理初探J.商业经济，2009（11）. 4 王立亚：事业单位财务特征与控制措施探析J.现代商贸工业，2011（17）. 5 兰海平：新事业单位财务规则的变化及应对策略J.现代商业，2012（8）.
