1、1浅议营改增对企业财务管理的影响【摘要】自 2012 年 1 月 1 日开始，我国正式推行营业税改增值税的策略，它是税务改革的重大举措，有利于实现企业税的改革和实现资产融合，能尽可能的降低税收标准，推动企业间自由竞争时代的到来。本文就目前营改增的现状进行了分析，探讨了营改增政策对企业财务管理的深远影响，并提出相关措施，旨在进一步提升政策的可行性和效率。【关键词】营改增 财务管理 企业 一、营改增政策对企业财务管理的影响 （一）对企业资产负债表的影响。 企业资产的一个重要体现即固定资产的储备，企业总体资产的内部结构在很大程度上取决于固定资产价值的多少，而且固定资产价值的变动还会影响企业资产负债表
2、的变动，如应缴税费、固定资产原值、累积折旧等。 “营改增”政策实施以后，企业固定资产的原值入账金额将会急剧减少，累计折旧的金额也会得到相应的缩减，同时将会消除营业税，导致期末余额的减少。 “营改增”政策实施以后，企业的负债、资产等在短时间内会有相应的缩减，但是流动负债与流动资产的比例会得到相应的提升；从企业的长期发展来看， “营增改”政策实施以后，随着企业的经济效益的提升，企业的资产规模会进一步扩大，从而导致企业负债总额和资产总额的比例提升，为企业扩大再生产奠定坚实的基础。 2（二）对企业利润表的影响。 就目前情况而言，国家实施营业税改增值税政策以后，原来企业应缴的营业税金及附加税款都消失了，
3、由此将极大的降低企业的税款支出，企业的经济利益将会增加。从企业的长期发展来看，营改增政策的实施，会在一定程度上降低企业所需纳税金额，降低企业的纳税成本，减轻企业的税务负担，从而全面提高企业的经济效益，为企业的扩大再生产奠定坚实的物质基础，推动企业的新发展。 （三）对企业现金流量表的影响。 企业的现金流量包括投资活动、经营活动、筹资活动等三类， “营改增”政策实施以后，将会带来一系列主客观因素的变化，从而改变企业的现金流量表。首先，会影响企业的投资活动。一些生产企业为了实现生产经营的发展需求，经常会采购大型施工设备。企业增值税有着可抵扣性，企业的现金流量表主要显示为公司投资基金的现金支出情况，但
4、是不管怎样，企业的现金流出会得到相应的降低。其次，将会影响企业的经营活动。国家实施企业营业税改增值税以后，企业的税收成本将会极大的降低，而且随着营业税额的减少，企业经营活动的现金流量也会得到相应的提升。再次，会影响企业的筹资活动。随着市场经济的发展，企业之间的竞争日趋激烈，施工企业会在一定程度上加大融资和投资的力度。从企业的短期发展来看，企业会受到筹集股权和借入资本的影响，从而导致融资企业现金流量的增加。但是从企业的长远发展来看，融资活动有着一定的负面影响，融资所产生的利息以及融资的阶段性会减少企业的现金流量，增加企业的还款压力，从而限制了企业的进一步发展。3二、营改增实施的企业管理策略 （一
5、）提高人员能力，建设高质量的领导队伍。 企业要加强人员培训，强化员工“营改增”的意识，帮助员工深入理解“营改增”的相关方式；同时，企业要建立健全竞争机制，对企业员工实施优胜劣汰的考核方式；同时，要进一步强化监督意识，将“营改增”的相关规章制度落到实处，避免形式主义，并进一步强化成本审计工作，加强财务监督；除此之外，企业要定期对员工素质进行考核，及时更新或调换素质低下或能力不强的员工，实现人力资源的优化配置，进一步落实“营改增”政策。 （二）优化企业内部结构，实现人力资源的科学配置。 企业采取措施优化内部机构，能够有效避免机构冗杂、人员复杂的情况，减少工程性资本的投资，实现人力资源的科学配置，从
6、而提高企业的整体工作效率，避免人力资源的浪费和重复，提升企业的经济效益。（三）详细了解营改增详细考量项目，必要时进行修改优化。 为了提高企业的效益，企业必须预先考量项目，确保其可行性，然后根据情况制定高效、科学的实施方案，进一步提升新税率的利用率。对于有条件的企业，可以制定两个或者多个实施方案，选择最合适、最优的成本收益方案。但是，我们应该将成本开支、手指比例控制及质量等环节纳入考核项目中。除此之外，施工企业要明确税务支出的相关情况，及时更新新设备、新工艺和新材料，减少企业应缴税额，从而提升4企业经济效益。 （四）实施严格的绩效责任制。 提升企业的经济效益是企业经营的首要目标。产品的质量好，也
7、会进一步提升企业的信誉，为企业拓宽市场，为企业的持续、健康、稳定发展奠定坚实的基础。良好的工程质量需要过硬的施工团队作为支撑，而要提高员工的工作效率，需要实施严格的绩效考核制度。所以，企业建立健全绩效考核制度，明确员工的责任，能够加强员工对“营改增”政策的适应性，进一步激发他们的主动性。实施绩效考核制度，将员工的报酬与绩效挂钩，能激发员工的工作热情，提升企业的经济效益。 三、营改增的加强对策 （一）进一步统一快递行业归属及其适用税率。 “营改增”政策试点以后，试点地区的税务部门要做好准备工作，根据原有的营业税标准来确定新的试点纳税人。快递企业被认定为试点纳税人，根据交通运输业的规定，快递行业普
8、遍适用 11%的增值税税率。但是并非所有的快递企业都在试点范围内，那么就应该依照邮电通信业的相关规定缴纳营业税。由此，将会造成同行业间税目的混乱、无序，导致较大的税务差异；同时快递行业是劳动力密集型行业，人力投资占总投资的比重较大，从而导致可抵扣项目少。 （二）允许试点物流企业集团及其分、子公司合并缴纳增值税。 据交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法第 7 条最新规定：“两个或两个以上纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。 ”物流企业一般采取网络化经营模式，5物流企业一般采用统购运输设备的模式，减少了分公司可抵扣的进项税额，但是总部大量进项税留底。假如
9、物流企业允许集团化经营，实施合并缴纳增值税的政策，有利于实现集团内部税收平衡，实现物流企业的集团化和物流化，提升物流企业整体水平的提升。 （三）设计使用物流业专用增值税发票。 物流企业不同于传统的生产制造企业，它的客户类型与业务模式有着自己的显著特征。有些物流企业的开票金额较小，但是数量较大、频率高。比如，中外运长航集团的下属公司华东公司，每月大约开据发票 2.5万份，收到的发票大约为 10 万份。物流企业的发票流动性强，发票购买、比对、开具的工作量大，导致企业的人力成本急剧增加，同时也加剧了税务机关的增值税征管工作的工作压力。据相关调研显示，中国物流业将加大货物运输服务的扶持力度，将辅助服务
10、纳入物流体系中，同时采取过渡性抵押政策对存量资产进行管理，进一步明确物流企业的会计核算方法，适当扩大试点范围，为物流业的发展创造良好的环境，促进物流业的健康发展，促进物流业间的公平竞争，减轻物流企业的经济压力，提高物流企业的核心竞争力。 （四）增强企业市场化运营意识。 国家选择了相关的试点企业，由此可见，增值税的税率安排应该实事求是，根据行业的具体差异予以制定。创新性企业作为一种新型组织，集生产、研发、销售为一体，对他们实施低于 6%的税率，能有效提升他们的税后利润总量，增加这类企业的经济效益。目前生产企业一般以扩大再生产作为发展目标，企业在实施“营改增”政策以后，将会极大地6增加企业的税后利
11、润，促进企业的跨越式发展，同时企业还应强化企业的市场化运营意识。同时，有些企业由过去的害怕面对市场转为积极面对市场竞争。增值税的实施，能在一定条件下增加企业的外部压力，给企业造成较大的经济压力。企业的倒闭机制会进一步增加企业压力，有利于企业主强化认识，促进市场运营的正规化。由此可见，企业必须不断转变思路，强化市场化规则意识，促进企业的健康发展。 （五）完善营改增政策。 增值税是一种中性税，它的主要特征是道道征税、环环紧扣、税不重征、税务公平。中国目前进行营征税改革，旨在解决目前增值税?不重征、道道征税的现状，但是没有有效解决税务公平问题。政府不断调整税收政策，对营业税实施多重税率，能够促进特定
12、企业的发展和进步。增值税作为一种中性税，它重视税负公平，对行业间的差异没有予以充分重视，没有制定严格的负率档次，不利于税收工作的正常开展。企业间实行不同层次的税率，会导致抵扣额的不同，无形中会给相关行业造成压力，加重行业的税负压力，从而破坏正常的增值税链条。我们对 100个国家的增值税税率进行了统计，在这 100 个国家中，有 47 个国家实行单一税率，21 个国家实施双税率，14 个国家实施三税率，18 个国家实施三个以上的税率。欧盟曾提出简化税率的建议，要求只使用低档税率和标准税率两个档次。中国对目前试点企业却增加了相应的增值税税率，这主要是为了扶持相关行业的发展，同时也受到营增改政策的制约。所以，相关税务部门要简化税率，不断践行税务公平的原则，减少偷税漏税的风险。当然，政府为了支持特定企业，可以采取财政拨款或者调整7所得税的方式。 参考文献： 1陈霞；浅议营改增对企业财务管理的影响J.会计师，2012（12） 2程双华；浅谈营改增对建筑企业财务管理的影响J.会计师，2013（02）. 3张丹萍；浅议营改增对企业财务管理的影响J.会计师，2012（11）. 4白杰松；营改增对财务管理的影响分析J.首席财务官，2012（07）.
