1、 1 2013 年中级 会计职称 中级会计实务 (本试题包括客观试题和主观试题两部分 ) 一、单选选择题 (本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用 2B 铅笔填涂答题卡中相应信息点。多选、错选、不选均不得分 ) 1 2013 年 1月 1 日，甲公司某项特许使用权的原价为 960 万元，已摊销 600 万元，已计提减值准备 60 万元。预计尚可使用年限为 2 年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。不考虑其他因素， 2013 年 1 月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为 ( )万 元 A 12.5 B 15 C 3
2、7.5 D 40 【答案】 A 【解析】甲公司该项特许使用权 2013 年 1 月应摊销的金额 =(960-600-60)21/12 =12.5(万元 )，选项 A 正确。 2 甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为 400 万元，拆除部分的原价为 200 万元。改造前，该项固定资产原价为 800 万元，已计提折旧 250 万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为 ( )万元。 A 750 B 812.5 C 950 D 1000 【答案】 B 【解析】该项固定资产被替换部分的账面价值 =200-200/800250=137 .5(万元 )，固定资产更新改造后的账
3、面价值 =800-250-137.5+400=812.5(万元 )。 3 2012 年 12月 31 日，甲公司库存丙材料的实际成本为 100 万元。不含增值税的销售价格为 80 万元，拟全部用于生产 1 万件丁产品。将该批材料加工厂丁产品尚需投入的成本总额为 40 万元。由于丙材料市场价格持续下降，丁产品每件不含增值税的市场价格由原 160元下降为 110 元。估计销 售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为 2 万元。不考虑其他因素， 2012 年 12 月 31 日。甲公司该批丙材料的账面价值应为 ( )万元。 A 68 B 70 C 80 D 100 【答案】 A 【解析】丁产品的可
4、变现净值 =110-2=108(万元 )，成本 =100+40=140(万元 )，可变现净值低于成本，产品发生的减值，所以丙材料的可变现净值 =108-40=68(万元 )，成本为 100万元，存货的账面价值为成本与可变现净值孰低计量，所以 2012 年 12月 31 日丙材料的账面价 值为 68 万元。 4 2012 年 12 月 31 日，企业某项固定资产的公允价值为 1000 万元。预计处置费用为100 万元，预计未来现金流量的现值为 960 万元。当日，该项固定资产的可收回金额为( )万元。 A 860 B 900 C 960 D 1000 【答案】 C 【解析】可收回金额为公允价值减
5、去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者2 之间较高者确定，其中公允价值减去处置费用后的净额 =1000-100=900(万元 )，预计未来现金流量现值为 960 万元，所以 该固定资产的可收回金额为 960 万元，选项 C 正确。 5 下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是 ( )。 A 商誉 B 固定资产 C 长期股权投资 D 投资性房地产 【答案】 A 【解析】商誉和使用使用寿命不确定的无形资产无论是否存在减值迹象，都至少于每年度终了进行减值测试，选项 A 正确。 6 以现金结算的股份支付，企业应在可行权日之后的每个资产负债表日重新计量有关相
6、关负债的公允价值，并将其与账面价值的差额列示在利润表中的项目为 ( ) A 投资收益 B 管理费用 C 营业外收入 D 公允价值变动收益 【答案】 D 【解析】对应现金结算的股份支付，在可行权日之后不再确认成本费用，负债公允价值的变动应当计入当期损益 (公允价值变动损益 )。 7 下列导致固定资产建造中断时间连续超过 3 个月的事项，不应暂停借款费用资本化的是 ( ) A 劳务纠纷 B 安全事故 C 资金周转困难 D 可预测的气候影响 【答案】 D 【解析】建造中发生的可预计的气候原因不属于非正常中断，即使超过 了 3 个月，也需要继续资本化，选项 D 正确。 8 2012 年 1月 1 日，
7、甲公司发行分期付息、到期一次还本的 5 年期公司债券，实际收到的款项为 18 800 万元，该债券面值总额为 18 000 万元，票面年利率为 5%。利息于每年年末支付 ； 实际年利率为 4%， 2012 年 12 月 31 日，甲公司该项应付债券的摊余成本为( )万元。 A 18 000 B 18 652 C 18 800 D 18 948 【答案】 B 【解析】 2012 年 12 月 31 日，甲公司该项应付债券的摊余成本 =18800(1+4%) -18000 5%=18652( 万元 )。 9 2012 年 12月 31 日，甲公司根据类似案件的经验判断，一起未决诉讼的最终判决很可能
8、对公司不利，预计将要支付的赔偿金额在 500 万元至 900 万元之间，且在此区间每个金额发生的可能性大致相同 ； 基本确定可从第三方获得补偿款 40 万元。甲公司应对该项未决诉讼确认预计负债的金额为 ( )万元。 A 460 B 660 C 700 D 860 【答案】 C 3 【解析】本题中所需支出存在一个连续范围，且该范围内各 种结果发生的可能性相同，存在金额区间的应当取中间值，并且基本确定从第三方获得补偿款项不能冲减预计负债的账面价值。则甲公司对该项未决诉讼应确认的预计负债 =(500+900)2=700( 万元 )，选项 C 正确。 10 下列各项中，应作为政府补助核算的是 ( )。
9、 A 营业税直接减免 B 增值税即征即退 C 增值税出口退税 D 所得税加计抵扣 【答案】 B 【解析】增值税即征即退属于政府补助，其他均不属于。 11 下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入财务费用的是 ( )。 A 应收账款 B 银行存款 C 交易性金融资产 D 持有至到期投资 【答案】 C 【解析】交易性金融资产发生的汇兑差额应计入公允价值变动损益。 12 下列各项中，属于会计政策变更的是 ( )。 A 固定资产折旧方法由年数总和法改为年限平均法 B 固定资产改造完成后将其使用年限由 6 年延长至 9 年 C 投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式 D 租入的设备因生产经营
10、需要由经营租赁改为融资租赁而改变会计政策 【答案】 C 【解析】固定资产折旧方法由年数总和法改为年限 平均法属于会计估计变更，选项 A错误 ； 固定资产改造完成后将其使用年限由 6 年延长至 9 年属于新的事项，不属于会计政策变更，选项 B 错误 ； 投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式属于会计政策变更，选项 C 正确 ； 租入设备因生产经营需要由经营租赁改为融资租赁而改变会计政策不属于会计政策变更，选项 D 错误。 13 2012 年 10 月 12日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为 3 000 万元，增值税税额为 510 万元，未项尚未收到 ； 该
11、批商品成本为 2 200 万元，至当年 12 月 31 日，乙公司已将该批 商品对外销售 80%，不考虑其他因素，甲公司在编制 2012年 12 月 31 日合并资产负债表时， “ 存货 ” 项目应抵销的金额为 ( )万元。 A 160 B 440 C 600 D 640 【答案】 A 【解析】甲公司在编制 2012 年 12月 31 日合并资产负债表时， “ 存货 ” 项目应抵消的金额为未实现的内部销售损益，金额 =(3000-2200)20%=160( 万元 )。 14 2012 年 12月 5 日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价4 格为 2 000 万元，增值税税
12、 额为 340 万元，款项已收存银行 ； 该批商品成本为 1 600 万元，不考虑其他因素，甲公司在编制 2012 年度合并现金流量表时， “ 销售商品、提供劳务收到的现金 ” 项目应抵销的金额为 ( )万元。 A 1 600 B 1 940 C 2 000 D 2 340 【答案】 D 【解析】甲公司在编制 2012 年度合并现金流量表时， “ 销售商品、提供劳务收到的现金 ” 项目应抵销的金额为内部交易发生的现金流量，金额 =2000+340=2340(万元 )。 15 下列关于事业单位对非经营用无形资产 摊销的会计处理中，正确的是 ( )。 A 增加事业支出 B 增加其他支出 C 减少事
13、业基金 D 减少非流动资产基金 【答案】 D 【解析】无形资产计提摊销，按照实际计提金额，借记 “ 非流动资产基金 -无形资产 ” ，贷记 “ 累计摊销 ” ，选项 D 正确。 二、多选题 (本类题共 10小题，每小题 2 分，共 20分，每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请将选定的答案，按答题卡要求，用 2B铅笔填涂答题卡中相应信息点。多选、少选、错选、不选均不得分 ) 1 下列各项中，影响当期损益的有 ( ) A 无法支付的应付款项 B 因产品质量保证确认的预计负债 C 研发项目在研究阶段发生的支出 D 可供出售权益工具投资公允价值的增加 【答案】 ABC 【解析】无法
14、支付的应付款项应计入营业外收入，选项 A 正确 ； 因产品质量保证确认的预计负债计入销售费用，选项 B 正确 ； 研发项目在研究阶段的支出计入管理费用，选项 C正确 ； 可供出售权益工具投资公允价值的增加计入资本公积 -其他资本公积，不影响损益，选项 D 错误。 2 下列各项中，影响固定资产处置损益的有 ( )。 A 固定资产原价 B 固 定资产清理费用 C 固定资产处置收入 D 固定资产减值准备 【答案】 ABCD 【解析】影响固定资产处置损益的有固定资产的账面价值、处置售价以及处置过程中发生的清理费用等相关费用。其中固定资产减值准备影响固定资产的账面价值，所以选项 A、B、 C 和 D 均
15、影响固定资产的处置损益。 3 下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有 ( )。 A 未投入使用的固定资产不应计提折旧 5 B 特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本 C 融资租入固定资产发生的费用化后续支出应计入当期损益 D 预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应终止确认 【答案】 BCD 【解析】未投入使用的固定资产也是应该计提折旧的，选项 A 错误。 4 下列关于无形资产后续计量的表述中，正确的有 ( )。 A 至少应于每年年度终了对以前确定的无形资产残值进行复核 B 应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核 C 至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无
16、形资产的使用寿命进行复核 D 至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的摊销方法进行复核 【答案】 ABCD 【解析】企业 应至少于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命、摊销方法及预计净残值进行复核，选项 A、 C 和 D 正确 ； 企业应于每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核，选项 B 正确。 5 下列各项已计提的资产减值准备，在未来会计期间不得转回的有 ( )。 A 商誉减值准备 B 无形资产减值准备 C 固定资产减值准备 D 持有至到期投资减值准备 【答案】 ABC 【解析】持有至到期投资减值准备、存货跌价准备一经计提可以转回，但是商誉、无形资产和固定资
17、产的减值一经计提不能转回。 6 下列关于金融资产后续计量的表述中，正确的有 ( )。 A 贷款和应收贷款应采用实际利率法，按摊余成本计量 B 持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成本计量 C 交易性金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用 D 可共出售金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用 【答案】 AB 【解析】贷款、应收款项和持有至到期投资采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量，选项 A和 B 正确 ； 交易性金融资产和可供出售金融资产按照公允价值进行后续计量，不能扣除可能发生的交 易费用，选项 C 和 D 正确。 7 下列关于资产负债表外币折算的表述
18、中，正确的有 ( )。 A 外币报表折算差额应在所有者权益项目下单独列示 B 采用历史成本计量的资产项目应按资产确认时的即期汇率折算 C 采用公允价值计量的资产项目应按资产负债表日即期汇率折算 D “ 未分配利润 ” 项目以外的其他所有者权益项目应按发生时的即期汇率折算 【答案】 ACD 【解析】资产负债表中的资产和负债项目，在外币报表进行折算时，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除 “ 未分配利润 ” 项目外，其他项目采用 发生时的即期汇率折算，选项 C 和 D 正确，选项 B 错误 ； 外币报表折算差额属于所有者权益性质的科目，选6 项 A 正确。 8 在相关资料均能有效获得的
19、情况下，对上年度财务报告批准报出后发生的下列事项，企业应当采用追溯调整法或追溯重述法进行会计处理的有 ( )。 A 公布上年度利润分配方案 B 持有至到期资产因部分处置被重分类为可供出售金融资产 C 发现上年度金额重大的应费用化的借款费用计入了在建工程成本 D 发现上年度对使用寿命不确定且金额重大的无形资产按 10 年平均摊销 【答案】 CD 【解析】选项 A 和 B 属于当期发生正常事项，作为当期事项在当期处理 ； 选项 C 和 D属于本年发现以前年度的重大差错应当采用追溯重塑法调整。 9 下列各项中，被投资方不应纳入投资方合并财务报表合并范围的有 ( )。 A 投资方和其他投资方对被投资方
20、实施共同控制 B 投资方拥有被投资方半数以上表决权但不能控制被投资方 C 投资方未拥有被投资方半数以上表决权但有权决定其财务和经营政策 D 投资方直接拥有被投资方半数以上表决权但被投资方已经被宣告清理整顿 【答案】 ABD 【解析】纳入投资方合并财务合并范围的前 提是实施控制，选项 A 和 B 没有达到施控制 ；选项 D 已宣告被清理整顿的原子公司不是母公司的子公司，不纳入合并报表范围。 10 下列各项中，应转入事业单位结余的有 ( )。 A 上级补助收入 B 财政补助收入 C 附属单位上缴收入 D 其他收入中的非专项资金收入 【答案】 ACD 【解析】根据事业收入、上级补助收入、附属单位上缴
21、收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入，期末结转到事业结余中，选项 A、 C 和 D 正确 ； 财政补助收入结转到财政补助结转中，选项 B 错误。 三、判断题 1 企业已计 提跌价准备的存货在结转销售成本时，应一并结转相关的存货跌价准备。( ) 【答案】 【解析】企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。 2 企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 ( ) 【答案】 【解析】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当
22、按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项 固定资产的成本。 7 3 企业将采用经营租赁方式租入的土地使用权转租给其他单位的，应该将土地使用权确认为投资性房地产 ( ) 【答案】 【解析】对于以经营租赁方式租入土地使用权再转租给其他单位的，不能确认为投资性房地产。 4 企业持有待售的固定资产，应按账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量 ( ) 【答案】 【解析】企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值。使该固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件的该项固 定资产原账面价值。也就是按照账面价值与公允价
23、值减去处置费用后的净额孰低进行计量。 5 企业持有交易性金融资产的时间超过一年后，应将其重分类为可供出售金融资产( ) 【答案】 【解析】交易性金融资产与其他类别金融资产之间不能重分类。 6 企业集团内的母公司直接向其子公司高管人员授予母公司股份的，母公司应在结算前的每个资产负债表日重新计量相关负债的公允价值，并将其公允价值的变动额计入当期损益。 ( ) 【答案】 【解析】针对企业集团股份支付，母公司向子公司的高管人员授予母公 司股份的，母公司应将其作为权益结算的股份支付，按照授予日的公允价值确认长期股权投资和资本公积。 7 企业发行的可转换公司债券在初始确认时，应将其负债和权益成分进行分拆，
24、先确定负债成分的公允价值，再确定权益成分的初始入账金额 ( ) 【答案】 【解析】针对发行的可转换公司债券，应当先确定负债成份的公允价值，然后再确定权益成份的公允价值。 8 与收益相关的政府补助如不能合理确定其价值，应按名义金额计入当期损益 ( ) 【答案】 【解析】根据政府补助准则规定，与收益相关的政府补助如 果不能合理确定其公允价值，应当按照名义金额计量。 9 企业编制的合并财务报表涉及境外经营时，实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额应先相互抵销，抵销后仍有余额的，再将该余额转入外币报表折算差额。 ( ) 【答案】 【解析】在合并报表中，涉及母公司实质上构成对子公司的长
25、期净投资的，以母公司和子公司以外的货币反应的，在编制合并财务报表时，应当相互抵销，抵销后仍有余额的，再将该余额转入外币报表折算差额。 8 10 民间非营利组织对其受托代理的非现金资产，如果资产凭据上标明的金额与 其公允价值相差较大，应以该资产的公允价值作为入账价值。 ( ) 【答案】 【解析】受托代理资产，如果凭证上标明的金额与公允价值相差较大的，应当以公允价值作为其入账价值。 四、计算题 (本类题共 2 小题，第 1 小题 10 分，第 2 小题 12 分，共 22 分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数，凡要求编制会计分录的，除题
26、中有特殊要求外，只需写出一级科目 ) 1 西山公司 2011 年度和 2012 年度与长期股权投资相关的资料如下： (1)2011 年度有关资料 ： 1 月 1 日，西山公司以银行存款 5 000 万元自甲公司股东购入甲公司 10%有表决权股份。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为 48 000 万元，西山公司在取得该项投资前，与甲公司及其股东不存在关联方关系，取得该项投资后，对甲公司不具有重大影响 ； 甲公司股份在活跃市场没有报价，其公允价值不能可靠确定。 4 月 26 日，甲公司宣告分派现金股利 3 500 万元。 5 月 12 日，西山公司收到甲公司分派的现金股利，款项已收存
27、银行。 甲公司 2011 年度实现净利润 6 000 万元。 (2)2012 年度有关资料： 1 月 1 日，西山公司以银行存款 9 810 万元和一项公允价值为 380 万元的专利权 (成本为 450 万元，累计摊销为 120 万元 )，自甲公司其他股东购入甲公司 20%有表决权股份。当日，甲公司可辨认净资产的账面价值为 50 500 万元，公允价值为 51 000 万元。其差额全部源自存货的公允价值高于其账面价值。西山公司取得甲公司该部分有表决权股份后，按照甲公司章程有关规定，派人参与甲公司的财务和生产经营决策。 4 月 28 日，甲公司宣告分派现现金股利 4 000 万元。 5 月 7
28、日，西 山公司收到甲公司分派的现金股利，款项已收存银行。 甲公司 2012 年度实现净利润 8 000 万元，年初持有的存货已对外出售 60%。 (3)其他资料： 西山公司除对甲公司进行长期股权投资外，无其他长期股权投资。 西山公司和甲公司采用相一致的会计政策和会计期间，均按净利润的 10%提取盈余公积。 西山公司对甲公司的长期股权投资在 2011 年度和 2012 年度均未出现减值迹象。 西山公司与甲公司之间在各年度均未发生其他交易。 除上述资料外，不考虑其他因素。 要求： (1)分别确 定西山公司 2011 年度和 2012 年度核算长期股权投资的方法。 (2)逐项编制西山公司 2011
29、年度与长期股权投资有关的会计分录。 (3)逐项编制西山公司 2012 年度与长期股权投资有关的会计分录。 (4)计算西山公司 2012 年 12 月 31 日资产负债表 “ 长期股权投资 ” 项目的期末数。 (“ 长期股权投资 ” 科目要求写出明细科目 ； 答案中的金额单位用万元表示 ) 【答案】 (1) 9 西山公司 2011 年度对长期股权投资采用成本法 西山公司 2012 年度对长期股权投资采用权益法 (2) 2011 年 1 月 1 日取得 10%股权投资 借：长期股权投资 5000 贷：银行存款 5000 2011 年 4 月 26 日甲公司宣告分派现金股利 西山公司应确认的投资收益
30、 =350010%=350( 万元 ) 借：应收股利 350 贷：投资收益 350 2011 年 5 月 12 日西山公司收到现金股利 借：银行存款 350 贷：应收股利 350 (3) 2012 年 1 月 1 日进一步取得甲公司 20%股权投资 借：长期股权投资 -成本 10190 累计摊销 120 贷：银行存款 9810 无形资产 450 营业外收入 50 将成本法调整为权益法： 第一次取得被投资单位 10%股权投资的投资成本 5000 万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 4800 万元 (4800010%) ，产生正商誉，不需要对第一次投资的初始投资成本进行调整
31、； 第二次取得 20%股权投资的初始投资成本 10190 万元小于投资时应享有甲公司可辨认净资产公允价值的份额 10200 万元 (5100020%) ，产生负商誉 10万元，由于第 一次投资产生正商誉 200 万元 (5000-4800)，综合考虑的结果是形成正商誉 190万元，所以第二次投资的初始投资成本也不需要进行调整。 对于被投资单位两次投资时点可辨认净资产公允价值变动的调整： 对于被投资单位在原投资时至新增投资交易日之间可辨认净资产公允价值的变动 3000万元 (51000-48000)，其中实现净利润 6000 万元，分配现金股利 3500 万元，所有者权益的其他变动 =3000-
32、(6000-3500)=500(万元 )，调整分录为： 借：长期股权投资 -损益调整 250 -其他权益变动 50 贷：盈余公积 25 利润分配 -未分配利润 225 资本公积 -其他资本公 50 2012 年 4 月 28 日： 被投资单位分配现金股利，西山公司应确认的应收股利金额 =400030%=1200( 万元 ) 借：应收股利 1200 贷：长期股权投资 -损益调整 1200 2012 年 5 月 7 日收到现金股利 借：银行存款 1200 贷：应收股利 1200 甲公司 2012 年度经调整后的净利 润 =8000-(51000-50500)60%=7700( 万元 ) 10 西山
33、公司确认应享有的金额 =770030%=2310( 万元 ) 借：长期股权投资 -损益调整 2310 贷：投资收益 2310 (4)2012 年 12 月 31 日资产负债表 “ 长期股权投资 ” 项目的期末数 =5000+10190+250+50-1200+2310=16600(万元 ) 【相关链接】与中级会计实务轻松过关一 P88 例题 25 几乎一样 ； 与张老师基础班第 23将例题 26 相似， 2013 年中级课后作业计算分析题第 1 题 ； 中级会计实务强化班专题 7 例题31 与该题几乎相同。 2 甲公司 2012 年度实现利润总额 10000 万元，适用的所得税税率为 25%；
34、 预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异。甲公司 2012 年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税法规定存在差异的有： (1)某批外购存货年初、年末借方余额分别为 9900 万元和 9000 万元，相关递延所得税资产年初余额为 235 万元，该批存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为 940 万元和 880万元，当年转回存货跌价准备 60 万 元，税法规定，该笔准备金在计算应纳税所得额时不包括在内。 (2)某项外购固定资产当年计提的折旧为 1200 万元，未计提固定资产减值准备。该项固定资产系 2011 年 12 月 18 日安装调试
35、完毕并投入使用，原价为 6000 万元，预计使用年限为5 年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧，税法规定，类似固定资产采用年数总和法计提的折旧准予在计算应纳税所得额时扣除，企业在纳税申报时按照年数总和法将该折旧调整为 2000 万元。 (3)12 月 31 日，甲公司根据收到的税务部门罚款通知，将应缴罚款 300 万元确认为营业外支出，款 项尚未支付。税法规定，企业该类罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除。 (4)当年实际发生的广告费用为 25740 万元，款项尚未支付。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入 15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲
36、公司当年销售收入为 170000 万元。 (5)通过红十字会向地震灾区捐赠现金 500 万元，已计入营业外支出。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额 12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 要求： (1)分别计算甲公司有关资产、负债在 2012 年年末的账面价值、计税基础，及其相关的暂时性差异、递延所得税资产或递延所得税负债的余额，计算结果填列在答题卡指定位置的表格中 (不必列示计算过程 )。 (2)逐项计算甲公司 2012 年年末应确认或转销递延所得税资产、递延所得税负债的金额。 (3)分别计算甲公司 2012 年度应纳税所得额、应交所得税以及所得税费用 (或收益 )
37、的金额。 (4)编制甲公司 2012 年度与确认所得税费用 (或收益 )相关的会计分录。 【答案】 (1)事项一： 2012 年年末存货的账面价值 =9000-880=8120(万元 )， 计税基础为 9000 万元 。 可抵 扣暂 时性 差异 余额 =9000-8120=880( 万元 )， 递延 所得 税资 产的 余 额=88025%=220( 万元 )。 事项二： 2012 年年末固定资产的账面价值 =6000-1200=4800(万元 )，计税基础=6000-60005/15=4000( 万元 )，应纳税暂时性差异余额 =4800-4000=800(万元 )，递延所得税负债的余额 =80025%=200( 万元 )。
