1、1.选择题（30=15*2）：类似监盘那里的选择题；2.简答题（30=3*10）:（1 ）会考 xx 区别对比（应收账款函证与应付账款区别）1.应付账款函证和应收账款函证的异同点:1) 必要性不同。一般情况下，应付账款不需要函证，因为函证不能保证查出未入账的应付账款况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但是如果控制风险比较高，应付账款金额较大或被审计单位经济困难阶段，则应进行应付账款的函证。而应收账款的函证是应收账款审计中必要的且有效的方法，它可以证实应收账款账户余额的真实性、正确性，是应收账款审计时所必须采用的审计程序之一。(2) 函证对象的选择不同。应付账款函证时，
2、注册会计师应选择较大金额的债权人以及那些在资产负债表日金额不大甚至为零，但为企业重要供货人的债权人。而应收账款函证时，则应选择那些在全部资产中所占比例较大的应收账款，即应收账款余额较大的账户。(3) 函证方式不同。应付账款函证最好采用积极方式，并具体说明应付金额。而应收账款函证，既可以采用积极方式，也可以采用消极方式，但一般只在个别账户的欠款金额较大和有理由相信欠款案可能会存在争议、差错或问题时采用。 应付账款函证与应收账款函证一样，注册会计师都必须对函证过程进行控制，并要求将回函寄往会计师事务所。根据回函的情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否采用替代审计程序。（2 ）期中考
3、1 题（3 ）华兴华兴公司案例分析参考答案（1 ） 在经济不发达的地区开展业务同时发生了并购业务，产生了经营风险，在经济不稳定的地区开展业务，很可能导致难以收回成本的情况发生，影响公司的经营成果。（2 ） 公司的融资能力受到限制，可能导致公司持续经营存在风险。并且借款 1000 万元原本在 2013 年 12 月 31 日到期，即便银行同意贷款延期半年，此部分借款应划分到 1年内到期的长期借款在财务报表中单独列示，但财务报表中并没有 1 年内到期的长期借款，可能存在重大错报。（3 ） 管理层对待内部控制的理念、在人力资源方面的举措、对诚信和道德价值观念存在的问题等表明华兴公司不具备良好的控制环
4、境，财务报表整体层次很可能存在重大错报。（4 ） 管理层年薪制方案可能引发舞弊风险。在 2012 年度实现销售收入增加 20%的基础上，华兴公司董事会确定的 2013 年度销售增长目标为 28%。华兴公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动，管理层有可能为完成董事会目标进行舞弊，华兴公司所处行业 2013 年度平均销售增长率为 18%。因此公司的营业收入“发生” 、应收账款“存在”认定存在重大错报风险。（5 ） 已审 2012 年度的毛利率为 20%，未审 2013 年度毛利率为 14.38%，考虑到市场原因建议零售价格降低及主要原材料价格平均上涨 5%，2013 年度
5、的毛利率可能只有 12.34%左右，有可能高估收入或者低估成本，因此公司的营业成本“完整性” “准确性”及营业收入“发生” “准确性”认定存在重大错报风险。假定 2012 年建议零售价为 a，则华兴公司售价为 0.93a，成本为 0.93*0.8a；2013 年售价为0.87a，成本为 0.93a*0.8*（1+5%） （假定原材料成本占总成本 100%） ，则 2013 年度毛利率为（0.87a-0.93*0.8a*1.05）/0.87a=10.21%假定总成本增加 2.5%，则 2013 年度毛利率为（0.87a-0.93a*0.8*1.025）/0.87a=12.34%（6 ） 已审 2
6、012 年度的毛利率为 20%，未审 2013 年度毛利率为 14.38%，同时 2013 年度开始下调主要产品的售价，说明企业存货在 2013 年年末可能出现减值的迹象，但对比分析 2013 年度比 2012 年度存货跌价准备的计提减少了 22.92%，说明很可能少计提存货跌价准备，因此公司的存货“计价和分摊”及资产减值损失“完整性”认定存在重大错报风险。（7 ） 由于研发部门高端人员流动频繁，导致新产品研发进展缓慢，但本年开发支出却增加近 100%，可能存在将应当列入当期费用的支出计入开发支出的风险，开发支出“存在”管理费用“分类”认定存在重大错报风险。 （研发支出会计处理：研发分两个阶段
7、，研究阶段和开发阶段，前期无法确定研究是否成功，支出计入当期费用，后期预计研究很可能成功，支出计入开发支出形成资产类似无形资产）（8 ） 存货信息系统的提前更换，可能存在运行不稳定的情况，导致存货的相关各认定可能存在重大错报。（9 ） 至 2013 年 12 月 31 日，诉讼尚在进行中。甲公司根据案件的进展情况和律师的意见，认为很可能会发生赔偿支出。但是资产负债表中显示预计负债的金额为 0，可见被审计单位存在少计提预计负债的可能，因此公司预计负债“完整性”营业外支出“完整性”存在重大错报风险。3.综合题（课本后面）（1 ） 115.1（交过作业）1、 注册会计师张杰在对恒基公司 2011 年
8、度财务报表进行审计时，收集到以下六组证据：（1 ） 收料单与购货发票（2 ） 销售发票副本与产品出库单（3 ） 领料单与材料成本计算表（4 ） 工资计算单与工资发放单（5 ） 存货盘点表与存货监盘记录（6 ） 银行询证函回函与银行对账单。请分别说明每组证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由答：（1）购货发票比收料单可靠。因为购货发票来自公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。（2）销货发票副本比产品出库单可靠。因为销售发票是在外部流转的，并获得公司外部以外的机构或个人的承认，而产品出库单只在公司内部流转。（3）领料单比材料成本计算表可靠。因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部
9、门人员的审核，而材料成本计算表只在公司的会计部门内部流转。（4）工资发放单比工资计算单可靠。因为工资发放单需要会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。（5）存货监盘记录比存货盘点更可靠。因为存货监盘记录表是注册会计师自行编制的，而存货盘点是公司提供的。（6）银行询证函回函比银行对账单可靠。因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关人员之手，而银行对账单经过公司有关人员之手，存在伪造、涂改的可能性。（2 ） 195.2 和 3（2 是课堂改过答案的， 3 是必考）什么是审计准则？简述审计准则的作用（一）审计准则的含义 审计准则是对审计业务中一般公认的惯例加
10、以归纳而形成的，是审计人员在实施审计过程中必须遵守的行为规范，是评价审计质量的依据。 三）审计准则的作用 制定、颁布审计准则，公开、明确审计的基本规范要求，是充分、有效地发挥审计作用的必要条件和重要保证。 1.审计准则是衡量审计质量的尺度 2.审计准则是确定和解脱审计责任的依据 3.审计准则是审计组织与社会进行沟通的媒介 4.审计准则是完善审计组织内部管理的基础 另外，审计准则的颁布也为解决审计争议提供了仲裁标准，为审计教育明确了方向和目标。收集审计证据的方法有哪些？1. 监盘2. 观察3. 询问4. 函证5. 检查6. 重新计算7. 重新执行8. 分析程序如何理解审计证据的充分性和适当性？审
11、计证据的充分性是指审计证据的数量足以使得注册会计师形成审计意见，即收集的审计证据数量是否足够。审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性，即审计证据应当与审计目标相关联，并能如实反映客观事实。充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有既充分又适当的审计证据才是有证明力的。审计证据的适当性影响审计证据的充分性。也就是说，审计证据的质量越高，需要的审计证据数量可能就越少。尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。如何理解审计重要性？什么是审计风险？审计风险有哪些要素构成？广义的审计风险是指审计人
12、员因作出错误审计结论和表达错误审计意见，从而导致审计组织和审计人员承担法律责任和相应经济损失的可能性。审计风险是由固有风险、控制风险和检查风险三个要素构成。固有风险指在不考虑被审计单位相关的内部控制政策或程序的情况下，其会计报表上某项认定产生重大错报的可能性。它是独立于会计报表审计之外存在的，是注册会计师无法改变其实际水平的一种风险。控制风险是指被审计单位内部控制未能及时防止或发现其会计报表上某项错报或漏报的可能性。同固有风险一样，审计人员只能评估其水平而不能影响或降低它的大小检查风险指注册会计师通过预定的审计程序未能发现被审计单位会计报表上存在的某项重大错报或漏报的可能性。检查风险是审计风险
13、要素中唯一可以通过注册会计师进行控制和管理的风险要素。怎么理解审计重要性与审计风险的关系？如何理解审计风险，重要性水平，审计证据三者之间关系？可接受的审计风险与审计证据之间成反向变动关系；重要性水平与审计证据之间成反向变动关系；重要性水平与(存在的)审计风险之间成反向变动关系。重要性水平是注册会计师对财务报表能容忍的最大错报。如果重要性水平定的较低(指金额的大小)，表明审计对象重要，注册会计师在审计过程中就必须执行较多的测试，获取较多的证据。可见，重要性水平与审计证据之间成反向变动关系。审计风险与审计证据之间成反向变动关系，重要性水平与审计证据之间成反向变动关系， 审计风险和重要性水平成反向关
14、系，审计风险越大，重要性水平就得越小（一）一般来说重要性水平越低，所需要的审计证据越多，重要性水平越高，所需要的审计证据越少。注册会计师在实施审计抽样中必须根据计划的审计抽样水平，合理确定审计抽样的样本量，保证审计证据的充分性，提高审计外勤工作的效率和效果。（二）重要性水平越高，审计风险就越低；重要性水平越低，审计风险就越高。重要性是决定审计风险水平高低的关键因素，审计人员对重要性水平的判断直接影响审计风险水平的确定。在一定程度上，审计风险水平的高低又反作用于重要性水平。评估的审计风险越高，被审计单位出现重要错报的可能性越大，则审计人员越要小心谨慎，重要性水平就要确定得越低；反之，重要性水平就要确定得越高。（三）审计重要性水平与审计程序之间的关系注册会计师在审计实施阶段应根据审计目标，考虑审计重要性水平的各种因素，合理确定审计程序，以提高审计效率和审计效果。在确定拟实施的审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，则审计风险增加。
