1、一 、单项选择题1.下列不应列示在企业资产负债表“存货”项目中的是（ ）。 A.领用的用于生产产品的原材料 B.制造完成的在产品 C.尚未提货的已销售产品 D.已发出但尚未销售的委托代销商品2.A 公司为增值税小规模纳税人，本期购入一批商品，收到增值税专用发票上注明的价款总额为 50 万元，增值税税额为 8.5 万元。所购商品到达后，企业验收发现商品短缺 25%，其中合理损失 5%，另 20%短缺尚待查明原因。 A 公司购进该商品的实际成本为（ ）万元。 A.40 B.46.8 C.43.88 D.55.583.甲公司为增值税一般纳税人，2016 年 2 月初结存 Y 材料 2000 吨，成本
2、为 4100万元。甲公司 2 月份发生的有关 Y 材料的经济业务如下：2 月 8 日，生产领用Y 材料 600 吨，2 月 15 日，从丙公司购入 Y 材料 3800 吨，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为 10830 万元，Y 材料已验收入库，2 月 20 日，生产领用 Y 材料 4200 吨，甲公司采用移动加权平均法核算发出材料成本，2 月末甲公司库存 Y 材料的成本为（ ）万元。 A.2634.62 B.1404.62 C.12295.38 D.1506.454.2015 年 12 月 26 日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2016 年 6 月 20 日，
3、甲公司应按每台 100 万元的价格（不含增值税）向乙公司提供 B 产品 12 台。2015 年 12 月 31 日，甲公司还没有生产该批 B 产品，但持有的库存 C 材料专门用于生产 B 产品，可生产 B 产品 12 台。C 材料账面成本为 900 万元，市场销售价格总额为 1020 万元，将 C 材料加工成 B 产品尚需发生加工成本 240 万元，不考虑与销售相关税费。2015 年 12 月 31 日 C 材料的可变现净值为（ ）万元。 A.780 B.900 C.960 D.10205.A 公司发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提存货跌价准备。A公司 2015 年年初库存甲产品
4、1200 件，实际成本 360 万元，已计提存货跌价准备 30 万元。2015 年 A 公司未发生任何与甲产品有关的进货，当期售出甲产品400 件。 2015 年 12 月 31 日，A 公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均未签订不可撤销的销售合同，其市场销售价格为每件 0.26 万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金 0.005 万元。上述交易或事项对 A 公司2015 年资产负债表“存货”项目期末余额的影响金额是（ ）万元。 A.-104 B.-126 C.-136 D.-1466.佳佳公司为上市公司，期末存货按照成本与可变现净值孰低计量，按单项存货计提存货跌价准备。201
5、5 年 12 月 31 日，佳佳公司存货中包括 200 件甲产品和300 件乙产品。200 件甲产品和 300 件乙产品的单位产品成本均为 15 万元。其中 200 件甲产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格（不含增值税，下同）为 18 万元，每件市场价格预期为 14.5 万元；300 件乙产品中有 100 件签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格为 16 万元，每件市场价格预期为 14 万元。销售每件甲产品、乙产品预期发生的销售费用及税金均为 0.2 万元。假设甲产品期初“存货跌价准备”账户余额为 150 万元，乙产品期初“存货跌价准备”账户余额为 120 万元，则下列说法中正确的是（
6、）。 A.佳佳公司 2015 年应计提存货跌价准备 230 万元 B.佳佳公司 2015 年应计提存货跌价准备 120 万元 C.佳佳公司 2015 年应转回存货跌价准备 270 万元 D.佳佳公司 2015 年应转回存货跌价准备 30 万元7.甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量，2015 年 10 月 1 日甲公司与乙公司签订不可撤销的销售合同，约定于 2016 年 2 月 1 日向乙公司销售 A产品 10000 台，每台售价为 3.04 万元，2015 年 12 月 31 日甲公司库存产品13000 台，单位成本 2.8 万元，2015 年 12 月 31 日 A 产品的市场销售
7、价格是 2.8万元/台，预计销售税费为 0.2 万元/台。2015 年 12 月 31 日前，A 产品未计提存货跌价准备。2015 年 12 月 31 日甲公司对 A 产品应计提的存货跌价准备为（ ）万元。 A.0 B.400 C.200 D.6008.甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，2014 年 12 月 31 日甲公司库存电子设备 1000 台，每台成本为 1.2 万元，已计提存货跌价准备 100 万元。2015 年 12 月 31 日通过测算该批电子设备原计提减值迹象已经消除，其当日每台市场售价为 1.4 万元，预计销售税费为每台 0.1 万元。则该批电子设备在2015 年资
8、产负债表“存货”项目中列示的金额为（ ）万元。 A.1100 B.1200 C.1400 D.13009.乙公司 2015 年年初“存货跌价准备”贷方余额为 20 万元，2015 年 6 月 30 日计提的存货跌价准备金额为 5 万元，2015 年 9 月 5 日因出售产品结转存货跌价准备金额为 6 万元，期末因以前年度减记存货价值的影响因素消除，转回存货跌价准备 8 万元。则 2015 年 12 月 31 日“存货跌价准备”期末余额为（ ）万元。 A.15 B.11 C.21 D.2810.甲公司为上市公司，期末存货按照成本与可变现净值孰低计量，按单项存货计提存货跌价准备。2015 年 12
9、 月 31 日，甲公司存货中包括 600 件 A 产品和 200件 B 产品，单位产品成本均为 24 万元，未计提存货跌价准备。其中， 600 件 A产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格为 30 万元（不含增值税，下同），市场价格预期为 23.6 万元；200 件 B 产品没有签订销售合同，每件市场价格预期为 23.6 万元。销售每件 A 产品、B 产品预期发生的销售费用及税金均为0.4 万元。2015 年年末甲公司应该计提的存货跌价准备金额为（ ）万元。 A.160 B.40 C.120 D.011.企业对于已记入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入营业外支
10、出的是（ ）。 A.管理不善造成的存货净损失 B.自然灾害造成的存货净损失 C.应由保险公司赔偿的存货净损失 D.因收发计量差错造成的存货净损失12.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司 2015 年因暴雨毁损库存材料一批，该批材料的实际成本为 100 万元，其已抵扣的增值税进项税额为 17 万元，已计提 20 万元存货跌价准备。则在管理层批准处理前，记入“待处理财产损溢”科目的金额为（ ）万元。 A.117 B.87 C.80 D.97二 、多项选择题1.下列有关存货的相关表述中，正确的有（ ）。 A.确定存货实际成本的买价是指购货价格扣除现金折扣以后的金额 B.存货
11、的加工成本包括加工过程中实际发生的人工成本和按照一定方法分配的制造费用 C.通过提供劳务取得的存货，其成本按所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用等确定 D.企业采购用于广告营销活动的特定商品不属于企业存货2.企业在确定存货可变现净值时，应考虑的因素有（ ）。 A.以取得的确凿证据为基础 B.持有存货的目的 C.资产负债表日后事项的影响 D.折现率3.下列各项中，应计入存货成本的有（ ）。 A.产品生产过程中因风暴灾害而发生的停工损失 B.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用 C.小规模纳税人购入货物相关的增值税 D.商品流通企业采购商品过程中
12、发生的金额较大的采购费用甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。2016 年 2 月3 日，甲公司委托乙公司加工材料一批（属于应税消费品），发出材料的实际成本为 40000 元，加工费为 14000 元（不含增值税），适用的消费税税率为 10%。乙公司将该材料加工完成并已验收入库。2016 年 3 月 1 日甲公司将加工后的材料提回后用于连续生产应税消费品（加工费及乙公司代收代缴的消费税均已结算），则甲公司关于下列会计处理表述中，正确的有（ ）。 A.甲公司应负担的消费税 5400 元 B.甲公司支付的加工费 14000 元计入委托加工物资成本 C.甲公司收回委托加工物资
13、的实际成本为 60000 元 D.甲公司收回委托加工物资的实际成本为 54000 元5.下列关于通过其他方式取得存货的说法中，正确的有（ ）。 A.投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但投资合同或协议约定的价值不公允的除外 B.企业通过债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货的成本，按其账面价值确定 C.以公允价值模式进行的非货币性资产交换取得的存货，应当以换出存货的公允价值和为换入资产应支付的相关税费为基础确定换入资产的成本 D.盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后，冲减当期管理费用6.下列表述中，正确的
14、有（ ）。 A.存货跌价准备借方增加，存货价值增加，贷方增加，存货价值减少 B.投资者投入存货的成本，如果投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的账面价值作为其入账价值 C.盘盈存货应按其重置成本作为入账价值 D.盘盈存货应作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。7.下列关于确定发出存货成本的表述中，不正确的有（ ）。 A.发出存货的计价方法有后进先出法、加权平均法、个别计价法等 B.计划成本法一般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业 C.在实务中为了管理需要，企业通常还采用毛利率法、零售价法、计划成本法 D.可替代使用的存货通常使用个别计价法8.下列关于工业企业存货成本
15、结转的表述中，说法不正确的有（ ）。 A.对外销售原材料计入主营业务成本 B.生产领用的包装物计入制造费用 C.出借包装物及随同产品出售不单独计价的包装物计入管理费用 D.出租包装物及随同产品出售单独计价的包装物计入其他业务成本9.下列选项中，（ ）表明存货的可变现净值为零。 A.已过期且无转让价值的存货 B.已经霉烂变质的存货 C.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货 D.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形10.甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量。2015 年 11 月 3 日，甲公司与乙公司签订不可撤销的销售合同，约定 2016 年 1 月 20 日向乙公
16、司销售 A设备 500 台，每台销售价格为 2.2 万元（不含增值税）。2015 年 12 月 31 日，甲公司库存 A 设备 650 台，每台成本 1.9 万元，未计提存货跌价准备，该设备的市场销售价格为每台 1.8 万元（不含增值税），预计销售税费为每台 0.1 万元。则甲公司 2015 年 12 月 31 日下列会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.甲公司 2015 年 12 月 31 日不需要计提存货跌价准备 B.甲公司 2015 年 12 月 31 日应计提存货跌价准备 30 万元 C.2015 年 12 月 31 日该设备在资产负债表“存货” 中应列示 1235 万元 D.201
17、5 年 12 月 31 日该设备在资产负债表“存货”中应列示 1205 万元11.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司库存 C 产品2015 年 12 月 31 日账面余额为 200 万元，已计提存货跌价准备 30 万元。2016年 9 月 20 日，甲公司将上述 C 产品对外出售 60%，售价为 130 万元，增值税销项税额为 22.1 万元，款项已收存银行。假定不考虑其他因素，甲公司下列会计处理中正确的有（ ）。 A.销售 C 产品确认的主营业务收入为 130 万元 B.销售 C 产品确认的主营业务成本为 120 万元 C.销售 C 产品结转的存货跌价准备金额为 1
18、8 万元 D.剩余 40%的 C 产品账面价值为 68 万元12.方达公司库存 W 产成品的月初数量为 500 台，月初账面余额为 4000 万元；W在产品的月初数量为 200 台，月初账面余额为 300 万元。当月为生产 W 产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计 7700 万元，其中包含因台风灾害而发生的停工损失 150 万元。当月，方达公司完成生产并入库 W 产成品 1000 台，销售 W 产品 1200 台。当月月末库存 W 产成品数量为 300 台，无在产品。方达公司采用月末一次加权平均法按月计算发出 W 产成品的成本。根据上述资料，下列会计处理中正确的有（ ）。 A.因台风灾害
19、而发生的停工损失应作为管理费用计入当期损益 B.因台风灾害而发生的停工损失应作为非正常损失计入营业外支出 C.方达公司 W 产成品当月月末的账面余额为 2370 万元 D.方达公司 W 产成品当月月末的账面余额为 2400 万元三 、综合题1.东方公司委托西方公司加工应税消费品甲材料一批，收回后的甲材料用于继续生产非应税消费品乙产品；东方公司和西方公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。东方公司对原材料按实际成本进行核算。有关资料如下： （1）2015 年 11 月 10 日，东方公司发出委托加工材料一批，实际成本为 124万元。 （2）2015 年 12 月 15 日，东方公
20、司以银行存款支付西方公司加工费 20 万元（不含增值税）以及相应的增值税，另支付消费税 15 万元； （3）2015 年 12 月 20 日，东方公司以银行存款支付发出加工材料过程中的运杂费 4 万元； （4）2015 年 12 月 31 日，甲材料加工完成，已收回并验收入库。东方公司收回的甲材料将专门用于生产已签订销售合同的乙产品 200 件，乙产品合同价格1.2 万元/ 件。 （5）2015 年 12 月 31 日，库存甲材料的预计市场销售价格为 140 万元，加工成乙产品估计至完工尚需发生加工成本 50 万元，预计销售乙产品所需的税金及费用为 2 万元，预计销售库存甲材料所需的销售税金及
21、费用为 1 万元。 要求： （1）编制东方公司委托西方公司加工材料的有关会计分录。 （2）判断东方公司 2015 年 12 月 31 日是否需要计提的存货跌价准备，如果需要计提，计算计提金额并编制有关会计分录；如果无需计提，说明理由。（答案中的金额单位用万元表示）2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。期末存货按照成本与可变现净值孰低计量，按单项存货计提存货跌价准备。该公司内部审计部门在对其 2015 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：（1）2015 年 3 月，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在 2016 年 2月以每箱 1.5 万元的价格
22、向乙公司销售 500 箱 L 产品；乙公司应预付定金 80 万元，若甲公司违约，双倍返还定金。 2015 年 12 月 31 日，甲公司库存 L 产品 1000 箱，每箱成本为 1.45 万元，未计提存货跌价准备，按目前市场价格每箱售价为 1.3 万元，假定甲公司销售 L 产品不发生销售费用。 2015 年 12 月 31 日因上述合同尚未履行，甲公司将收到乙公司的定金计入预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下： 借：银行存款 80 贷：预收账款 80 （2）11 月 10 日，甲公司发出 A 产品一批，委托丁公司以收取手续费方式代销，该批产品的成本为 500 万元，未计提存货跌价准备。
23、丁公司按照 A 产品销售价格（不含增值税）的 5%收取代销手续费，并在应付甲公司的款项中扣除。12月 31 日，甲公司收到丁公司的代销清单，代销清单载明丁公司已销售上述委托代销 A 产品的 40%，销售价格为 350 万元（不含增值税），甲公司尚未收到上述款项。 2015 年 12 月 31 日，甲公司相关业务会计处理如下： 借：应收账款 392 贷：主营业务收入 332.5 应交税费应交增值税（销项税额） 59.5 借：主营业务成本 200（50040%） 贷：发出商品 200 （3）2015 年 1 月 1 日，甲公司 W 型机器的成本为 800 万元，由于 W 型机器的市场价格下跌，已经
24、计提存货跌价准备 100 万元。2015 年度未出售 W 型机器。2015 年 12 月 31 日由于以前期间引起设备减值的因素已经消失，W 型机器的市场价格回升，预计 W 型机器的可变现净值为 835 万元。 甲公司 2015 年 12 月 31 日按照可变现净值恢复存货价值，其会计处理如下： 借：存货跌价准备 135 贷：资产减值损失 135 要求：根据资料(1)至(3)，逐项判断甲公司会计处理是否正确，如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录）。答案解析一 、单项选择题1. 【答案】 C 【解析】 尚未提货
25、的已销售产品，风险报酬已经转移，应作为购货方的存货。因此，选项 C 不应列示在企业资产负债表“存货”项目中。（P45 ）【知识点】 存货的概念与确认条件2. 【答案】 B 【解析】 小规模纳税人购入存货时发生的增值税进项税额计入存货成本，发生的非正常损失在发生时计入当期损益，因此，A 公司购进该商品的实际成本= （50+8.5 ）-（50+8.5）20%=46.8（万元）。（P46 ）【知识点】 存货的初始计量3. 【答案】 A 【解析】 2 月 8 日领用 Y 材料成本=4100/2000600=1230（万元），2 月 15 日购入 Y 材料后成本=4100-1230+10830=1370
26、0（万元），2 月 20 日领用 Y 材料成本=13700/（2000-600+3800）4200=11065.38（万元）；移动加权平均法下本期发出材料成本=1230+11065.38=12295.38（万元）；移动加权平均法下期末存货成本=4100+10830-12295.38=2634.62（万元）。（ P48）【知识点】 发出存货成本的计量方法4. 【答案】 C 【解析】 截止 2015 年 12 月 31 日甲公司与乙公司签订的销售合同，B 产品还未生产，但持有库存 C 材料专门用于生产该批 B 产品，且可生产的 B 产品的数量等于销售合同订购的数量，因此，应以销售合同约定的 B 产
27、品的销售价格总额 1200 万元（100 12）作为计算该批 C 材料的可变现净值的基础。 2015 年 12 月 31 日 C材料的可变现净值=1200-240=960 （万元），选项 C 正确。（P49）【知识点】 存货期末计量原则5. 【答案】 B 【解析】 2015 年年末甲产品的可变现净值= （0.26-0.005）800=204（万元），其账面成本= （ 1200-400）360/1200=240（万元），该产品发生减值 36 万元（240-204）。 2015 年年末计提存货跌价准备前“存货跌价准备”账户的余额=30-400/120030=20（万元），所以 2015 年年末对甲
28、产品计提的存货跌价准备=36-20=16（万元）。上述交易或事项影响 A 公司 2015 年资产负债表“存货”项目期末余额的金额=当期售出 400 件甲产品结转的存货跌价准备400/120030-当期售出 400 件甲产品结转的账面成本 400360/1200-2015 年年末对甲产品计提的存货跌价准备 16=-126（万元）。（P49）【知识点】 存货期末计量的具体方法6. 【答案】 D 【解析】 甲产品成本总额=20015=3000（万元），甲产品应按合同价作为估计售价，其可变现净值=200（18-0.2）=3560 （万元），成本小于可变现净值，存货跌价准备期末余额为 0，所以应当转回期
29、初存货跌价准备金额 150 万元。乙产品其中 100 件有合同部分应按合同价作为估计售价，成本=10015=1500（万元），其可变现净值=100（16-0.2）=1580 （万元），成本小于可变现净值，不需要计提存货跌价准备；另 200 件应按市场价格作为估计售价，成本=20015=3000（万元），可变现净值=200 （14-0.2 ）=2760（万元），乙产品存货跌价准备期末余额=3000-2760=240 （万元），应当计提存货跌价准备=240-120=120（万元），因此佳佳公司 2015 年应转回存货跌价准备=150-120=30（万元）。（P51）【知识点】 发出存货成本的计量方
30、法7. 【答案】 D 【解析】 有销售合同部分的 A 产品：可变现净值=（3.04-0.2）10000=28400（万元），成本=2.810000=28000 （万元），不需要计提存货跌价准备。没有销售合同部分的 A 产品：可变现净值=（2.8-0.2）3000=7800（万元），成本=2.83000=8 400（万元），应计提存货跌价准备 600 万元（8400-7800）。（P51）【知识点】 存货期末计量的具体方法8. 【答案】 B 【解析】 2015 年 12 月 31 日电子设备的可变现净值= （1.4-0.1）100=1300（万元），因为原计提减值迹象已经消除，存货跌价准备 10
31、0 万元应全部转回，所以 2015年 12 月 31 日资产负债表日存货项目中列示的金额为其成本 1200 万元。（P53）【知识点】 存货期末计量的具体方法9. 【答案】 B 【解析】 2015 年 12 月 31 日“存货跌价准备“期末余额=20+5-6-8=11（万元）。（P53）【知识点】 存货期末计量的具体方法10. 【答案】 A 【解析】 甲公司应分别计算 A 产品和 B 产品的可变现净值，从而判断是否需要计提存货跌价准备。A 产品应按合同价作为估计售价，其可变现净值=600（30-0.4）=17760（万元），A 产品成本=600 24=14400（万元），成本小于可变现净值，不
32、计提存货跌价准备。B 产品没有签订销售合同，应按市场价格作为估计售价，其可变现净值=200（23.6-0.4）=4640 （万元）， B 产品成本=20024=4800（万元），成本大于可变现净值， B 产品应计提的存货跌价准备=4800-4640=160（万元）。 2015 年甲公司应计提的存货跌价准备金额=0+160=160（万元）。（P52）【知识点】 存货期末计量的具体方法11. 【答案】 B 【解析】 对于应由保险公司和过失人支付的赔款，记入“其他应收款”科目，选项 C 不正确；扣除残料和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，如果是管理不善等造成的损失记入“管理费用”科目，选项 A 不
33、正确；如果是自然灾害等原因造成的损失记入“营业外支出科目，选项 B 正确；因收发计量差错造成的净损失记入“管理费用”科目，选项 D 不正确。（P54）【知识点】 存货盘亏或毁损的处理12. 【答案】 C 【解析】 因自然灾害导致的存货毁损进项税额无需转出，所以在管理层批准处理前，记入“待处理财产损溢”科目的金额=100-20=80（万元）。（P56）【知识点】 存货盘亏或毁损的处理二 、多项选择题1. 【答案】 B, C, D 【解析】 现金折扣在实际付款时，冲减财务费用而不冲减采购成本，选项 A 不正确。（P46）【知识点】 存货的初始计量2. 【答案】 A, B, C 【解析】 选项 D，
34、可变现净值不是现值，与折现率无关。（P49）【知识点】 存货的可变现净值3. 【答案】 B, C, D 【解析】 选项 A，产品生产过程中因风暴灾害而发生的停工损失应计入营业外支出。（P54）【知识点】 存货的概念与确认条件4. 【答案】 B, D 【解析】 甲公司负担的消费税=（40000+14000 ）（1-10%）10%=6000（元），选项A 错误；甲公司委托乙公司加工材料时发生的加工费 14 000 元，应计入委托加工物资成本中，选项 B 正确；甲公司将收回的材料用于连续生产应税消费品，甲公司负担的消费税计入“应交税费应交消费税”借方中，甲公司收回委托加工物资的实际成本=40000+14000=54000（元），选项 C 错误，选项 D 正确。（P46）
