1、第十五章生产与存货循环审计习题一、思考题1.生产与存货循环的主要凭证与记录有什么？2.对于计划和安排生产这项主要业务活动，被审计单位有什么内部控制要求？注册会计师怎样实施控制测试？3.对于发出原材料这项主要业务活动，被审计单位有什么内部控制要求？注册会计师怎样实施控制测试？4.对于生产产品和核算产品成本这两项主要业务活动，被审计单位有什么内部控制要求？注册会计师怎样实施控制测试？5.对于储存产成品和发出产成品这两项主要业务活动，被审计单位有什么内部控制要求？注册会计师怎样实施控制测试？6.成本会计制度的控制测试包括什么？7.简述存货的实质性程序。二、单选题T. 注册会计师监盘存货前应当确定存货
2、盘点的范围，以下有关存货盘点的范围的确定不正确的是（ ）A.在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识 ，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。B.对于被审计单位持有的受托代存存货，应纳入盘点范围C.对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放 、标明，且未被纳入盘点范围D.对于被审计单位委托代销的存货，注册会计师应纳入盘点范围，并向委托代销单位获取委托代管的书面确认函. 注册会计师将被审计单位某一会计年度的毛利率与上年度进行比较，可以发
3、现该年度被审计单位盈利能力是否正常，从而找出夸大或缩减经营业绩的原因。以下不影响毛利率变动的原因是( )A.销售产品总体结构发生变动B。 单位产品成本发生变动 C。单位销售价格发生变动 D。销售费用发生变动 T3. 注册会计师对存货监盘时，除亲临现场观察被审计单位盘点外，还必须进行适当抽查，以下关于注册会计师对存货抽查时的表述不正确的是（ ）A、抽查的目的既可以是为了证实被审计单位的盘点计划得到适当的执行，又可以是为了证实被审计单位的存货实物总额B、如果观察程序能够表明被审计单位的组织管理得当，盘点、监督以及复核程序充分有效，注册会计师可据此减少所需检查的存货项目C、抽查的范围通常包括所有盘点
4、工作小组的盘点内容以及难以盘点或隐蔽性较强的存货D、注册会计师应尽可能地让被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目，以便双方协调，提高效率4. 注册会计师在了解丙公司成本费用内部控制的职责分工情况时，得知财务人员张某负责成本费用预算的审批和成本支出的审批工作。如果进一步得知张某担任丙公司的（ ）工作，不应认为该公司成本费用的内部控制存在重大缺陷。A.成本费用预算的编制B.成本支出的执行C.固定资产的会计记录D.成本支出的稽核5. B 注册会计师在对 XYZ 公司的内部控制进行调查记录时，注意到以下情况，其中存货相关内部控制可能不存在缺陷的是（ ）A.XYZ 公司在审计年度内未对存货实施盘点，但有
5、完整的存货会计记录和仓库记录B.采用预先编号、采购价格已确定、并按获得批准的购货订单进行购货，且定期清点存货C.XYZ 公司生产产品所需的零星甲材料由 W 公司代管，XYZ 公司对甲材料的变动不进行会计记录；另外，XYZ 公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代 W 公司保管的乙材料D.XYZ 公司每年 12 月 25 日后发出的存货在仓库的明细账上记录，不在财务部门的会计帐上反映6.注册会计师在对被审计单位的存货跌价准备进行审计时，下列各项中对存货跌价准备直接构成影响的有（ ） 。A 受托代管的材料市价严重下跌B 当期购入的存货因意外完全毁损C 为获得银行贷款已做抵押的存货D 委托其他单位
6、代管的存货市价下跌7. 注册会计师在研究评价 M 公司成本费用的相关内部控制时，了解到如下的控制措施。其中不符合规定的是（ ） 。A 明确制造费用支出范围和标准，采用弹性预算方法，加强对制造费用的控制B 每月一次定期检查成本费用的支出情况，发现问题后，查明原因并及时处理C 建立人工成本控制制度，通过实施严格的绩效考评与激励机制，控制人工成本D 加强对材料采购和材料耗用的成本控制，将材料成本控制在经审批的预算范围8.在审查直接材料成本项目时，对于抽查到的成本计算单，注册会计师一般难以实施（ ）程序。A 直接材料成本的计算是否正确B 材料费用的分配标准和计算方法是否合理、适当C 直接材料金额与材料
7、费用分配汇总表中的相关项目是否一致D 直接材料费用与明细账、总账余额是否相符9. 在以下有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是（ ） 。A 从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物B 从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录C 在存货盘点过程中关注存货的移动情况D 在存货盘点结束前再次观察盘点现场10. 在实施存货监盘程序时，注册会计师不应当（ ）A.对被审计单位存货的盘点进行现场监督B.实际参与被审计单位存货的盘点C.对被审计单位已经盘点的存货进行检查D.撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿11.被审计单位 A 股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2012
8、年 12 月 31 日库存用于生产甲产品的原材料实际成本为 50 万元，预计进一步加工所需费用为 16 万元。预计销售费用及税金为 10 万元。该原材料加工完成后的产品预计销售价格为 60 万元。假定该公司以前年度未计提存货跌价准备。则注册会计师认为 A 公司 2012 年 12 月 31 日该项存货应计提的跌价准备为（ ）万元。A. 0 B. 4 C. 16 D. -1612. 注册会计师在对被审计单位存货进行审计时，下列费用中，不应当包括在存货成本中的是（ ） 。A 制造企业为生产产品而发生的人工费用B 商品流通企业在商品采购过程中发生的包装费C 商品流通企业进口商品中支付的关税D 商品入
9、库后发生的仓储费用13. 某股份有限公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。该公司 2012 年 12 月 31 日 ABC 三种存货的成本分别 为：130 万元、221 万元、316 万元；A、B、C 三种存货的可变现净值分别为：128 万元、215 万元、336 万元。则注册会计师认为该公司当年 12 月31 日存货的账面价值为（ ）万元。A. 679 B. 695 C. 659 D. 68714. B 注册会计师在检查乙公司存货时，注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中数量。假定不考虑其他因素，以下各项中，最可能导致这种情况的是（ ）
10、 。A 乙公司向客户提供销售折扣B 乙公司已将购买的存货退给供应商C 供应商向乙公司提供购货折扣D 客户已将购买的存货退给乙公司二、多选题1. 在监盘的审计工作底稿中，显示的审计人员的有关做法恰当的有（ ） 。A 由于通过抽查发现了一些差异，考虑增加抽查的范围B 由于通过抽查发现了一些差异，建议被审计单位对存货重新盘点C 在被审计单位盘点存货前，注册会计师应观察盘点现场D 由于被审计单位在进行存货盘点时存货无法停止流动，应特别关注存货的移动情况2.注册会计师乙负责 ABC 股份有限公司存货的监盘工作。制订存货监盘计划中，应包括的内容有（ ）：A.ABC 股份有限公司的盘点时间安排B.评估的与存
11、货相关的重大错报风险和重要性水平C.考虑实地查看存货的存放场所，特别是金额较大性质特殊的存货D.存货盘点人员的分工及胜任能力3.被审计单位下列有关存货会计处理的表述中，注册会计师认为正确的有（ ） 。A.结转商品销售成本时，将相关存货跌价准备调整主营业务成本B.因非货币性交易换出存货而同时结转的已计提跌价准备，不冲减当期资产减值损失C.小规模纳税人进口原材料交纳的增值税，不计入相关原材料的成本D.因保管不善造成的存货盘亏，通过管理费用核算T4. ，你认可的有（ ）A、为维护审计的独立性，注册会计师仅观察而不参与 K 公司对存货的盘点工作，但盘点结束时应亲自进行复盘抽点B、K 公司盘点工作结束时
12、，注册会计师应从存货中抽取项目追查到实物或从实物中选取项目追查到存货汇兑表C、为保证工作效率，注册会计师在 K 公司盘点人员劳累生病后接替其未完成的盘点工作，但对这部分盘点工作的复盘抽点由其他注册会计师进行D、Y 产品为剧毒物质，为了避免严重的身体伤害，注册会计师决定不进入仓库，只在库外隔窗观察盘点人员的称量5.甲公司对存货的以下内部控制规定中，应当由存货管理部门承担的是（ ） 。A 对会计期末货物已到而发票未到的收货，应暂估入账B 对代管、代销、暂存受托加工的存货应单独记录，避免与本单位存货混淆C.设立实物明细账，详细登记经验收合格入库的存货，定期与会计部门核对D.记载生产过程中废弃的存货6
13、. 甲注册会计师在对被审计单位存货进行截止测试时，遇到以下情况，请代甲注册会计师做出正确的判断。甲注册会计师对被审计单位购货业务进行年度截止测试的方法有（ ） 。A 实地观察与检查购货B 检查存货盘点日前后的购货发票与验收报告C 查阅存货盘点日前后验收部门的业务记录D 了解购货的保险情况和存货保护措施7. 在成本会计的内部控制目标中，包括“生产业务应根据管理当局的一般或特殊授权进行”这一目标。为核实这一目标是否达到，注册会计师在进行控制测试中应检查（ ） 。A生产指令上授权批准的标志 B领料单上授权批准的标志 C工资单上授权批准的标志 D生产通知单是否连续编号8. 对于难以盘点的存货，注册会计
14、师可以考虑的测试程序有（ ） 。A.采取查询及函证方法 B.根据企业存货收发制度来确认存货数量C.聘请专家进行盘点 D.审阅验收部门的业务记录9. 在检查中发现的错误很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误，注册会计师正确的做法是（ ） 。A.应当查明原因，并及时提请被审计单位更正B.不管差异的大小，直接确定其对审计意见的影响C.应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生D.也可要求被审计单位重新盘点10. 通常情况下，注册会计师进行控制测试时，往往实施观察程序。对于生产与存货循环审计而言，该程序是对（ ）目标进行的控制测试中实施的。A记录的成本均为
15、实际发生而非虚构的B账面存货与实际存货定期核对相符C对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立 D成本以正确的金额、恰当的期间，记录于适当的账户11.注册会计师对诸如辐射性化学物品或气体等特殊性质的存货进行审计而无法盘点时，应当考虑实施以下哪些审计程序（ ）A.被审计单位存在值得信赖的内部控制B.审阅购货、生产和销售记录以获取必要的审计证据C.向接触到相关存货项目的第三方检查人员询证。实施其他替代审计程序，比如追查该批存货的生产、使用和处置等有关报告确定此类存货的存在T12. 注册会计师对于存放或寄销在外地的存货应采取( )方法测试。A向寄存寄销的单位发询证函B审查有关原始单证、账簿
16、记录C亲自前往存放地观察盘点D委托存放当地的会计师事务所负责监盘13. 注册会计师对被审计单位存货执行监盘程序，下列检查程序正确的有（ ）A. 注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录B. 在检查已盘点的存货时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性C. 注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货的存在性D.如果检查时发现差异，注册会计师应当查明原因，及时提请被审计单位更正14.A 注册会计师接受委托审计乙公司 2012 年度财务报表。初步了解乙公司及其环境时，得知乙公司有部分存
17、货为辐射性化学品，导致 A 注册会计师无法实施存货监盘，则对该部分存货注册会计师可能实施的审计程序包括( )。A.复核采购、生产和销售记录B.向能够接触到相关存货项目的第三方人员询证C.视为审计范围受到限制，并依严重程度确定对财务报表的影响D.如果乙公司对其生产、使用和处置存有正式报告，注册会计师可追查至有关报告15. 对存货实施截止测试，主要实现的审计目标有（ ） 。A.存在B.权利和义务C.完整性D.计价和分摊16. 对被审计单位存货监盘时，注册会计师应特别关注的问题有（ ） 。A.注册会计师应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当地区分了所有毁损、陈旧、过时及残次的存货B.注册
18、会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止日期是否正确C.注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点D.在存货监盘过程中，注册会计师应当获取存货验收入库、装运出库以及内部转移截止等信息，以便将来追查至被审计单位的会计记录17. 下列说法中正确的有( ) 。A.注册会计师在对存货进行监盘时的检查时，其目的既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行(实质性程序)，也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额(控制测试 )B.注册会计师可以通过查阅以前年度的存货监盘工作底稿，来了解被审计单位的存货情况、存货盘点程序以及其他在以前年度审计中遇到的重大
19、问题C.存货监盘的范围大小取决于存货的内容、性质及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果D.在对存货实施具体的监盘程序时，包括注册会计师对被审计单位盘点的实地观察程序和对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录三、简答题1.某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账。平时，各车间或其他部门如果需要领用原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，领取辅助材料时没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余（根据
20、每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的） ，这些材料由车间自行保管，无需通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。根据上述描述，回答以下问题：（1）你认为上述描述的内部控制有什么缺陷，并简要说明该缺陷可能导致的错弊。（2）针对该企业存货循环上的缺陷，提出改进建议。2. 注册会计师 A 正在拟定对 XYZ 公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处?若有，请予以更正。(1) 注册会计师 A 在制定监盘计划时，应与 XYZ 公司沟通，确定检查的重点；(2) 对外单位存放于 XYZ 公司的存货，注册会计师 A 未要求纳入盘
21、点的范围，助理人员也未实施其他审计程序；(3) 对存放在露天的废钢材，助理人员未要求称量，而是到废旧物资聘请一位资深的收购员代为估量和估价；(4) XYZ 公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其存在性；(5) 在检查存货盘点结果时，助理人员从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的是测试部分漏盘存货。3. 会计师事务所接受委托对 TY 股份有限公司（TY 股份有限公司系煤碳生产企业，存货主要是煤）2012 年度的财务报表进行审计。根据审计计划的要求，由审计小组中的 A 注册会计师负责对 TY 股份有限公司的存货进行监盘。在观察 TY 公司的盘点过程后，A 注册会计师正在
22、考虑与抽查相关的问题。请指出，A 注册会计师应就以下问题做出何种专业判断：（1）对于煤这种存货,通常采用何种程序实施监盘？（2）可供选择的监盘程序包括哪些方式？在不同的方式下，对盘点结果进行抽查的目的分别是什么？（3）对于将要抽查测试的存货项目，A 注册会计师是否与 TY 公司进行沟通？如接受委托时 TY 公司存货的盘点已经完成，A 应实施何种程序？（4）对于通过实施抽查程序发现的差异，A 注册会计师应实施何种审计程序？（5）存货盘点表与存货监盘记录哪一个更可靠？4.假定下表中的具体审计目标已经被甲注册会计师选定，甲注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的财务报表认定和最恰当的审计程序分别
23、是什么？将所选择的答案序号分别填入下表中（根据表后给出的财务报表认定及审计程序，分别选择一项。对每项财务报表认定和审计程序，可以选择一次、多次或不选） 。财务报表认定 具体审计目标 审计程序已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值公司对存货均拥有所有权存货成本计算准确记录的存货数量包括了公司所有的在库存货与期末账户余额相关的认定：A.存在； B.权利和义务；C.完整性；D.计价和分摊；审计程序：E.检查现行销售价目表；F.审阅财务报表 G.在监盘存货时，确定其是否包括在盘点表内H选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票I在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库J测试直接人工费用的合理性
