1、浅析健全环境会计信息披露制度在西方三百多年的工业化进程中，走过一个“先污染，后治理”的黑色道路，人们用一倍的代价去征服自然发展经济，然后再用十倍的代价去恢复被人类破坏了的生态平衡。在我国改革开放的二十多年里，在经济快速发展的同时，环境和生态问题也日益突出，我国一直沿用粗放型经济增长模式，对自然资源进行的是掠夺式开发，以牺牲环境和浪费资源为代价换取眼前与局部利益的现象十分普遍，使得生态环境日益恶化，水土流失、土地沙化、水生态平衡失调、林草植被破坏、生物多样性锐减和海洋生态恶化等问题越来越严重，环境污染已成为制约我国社会经济可持续发展的主要瓶颈。前车之鉴，我国政府已清醒地认识到环境治理得重要性和紧
2、迫性，把“实施可持续发展战略，防治污染、保护环境”作为我国“十五”计划和 2010 年远景规划的重要指导方针。“环保局”升级为“环境保护部”正说明了中国政府对环境问题的特殊重视。 下载 经济和社会的发展是建立在可持续发展的基础上，而环境是实现可持续发展的前提。建立和实施环境会计，也是可持续发整体战略的重要组成部分，环境会计作为经济管理与环境保护的重要工具，应为推进环境保护事业的发展发挥积极作用。环境会计又被称作绿色会计，是环境科学与会计科学交叉渗透而形成的综合性应用学科，它以货币为主要的计量手段，辅以非货币计量手段，以有关的环境保护法规、条例为依据，研究经济、社会发展与环境之间的关系，计量、记
3、录环境污染、环境治理、环境资源的利用与补偿对企业经营活动和经济效益的影响的一个会计分支学科。环境会计是推动组织重视环境保护、推行绿色经营、走可持续发展道路的重要手段，而环境会计信息披露则是环境会计最主要和最基本的问题。本文拟从我国环境会计信息披露的现状入手，提出加快健全环境会计信息披露制度的紧迫性及几点建议。 一、我国环境会计信息披露的现状及存在的问题 （一）监管不到位，企业对环境会计信息披露制度认识不足、重视不够，缺乏主动性 在我国，资本市场还不健全，社会公众的环境意识虽逐步加强但目前仍较薄弱，个别部门和地方仍存在着“只要经济发展了，破坏些环境无所谓”的陈旧观念，思想上不重视，管理上不到位，
4、对企业环境会计信息披露工作缺乏必要的审计和监督。而且企业的融资行为仍带有行政色彩，于是企业缺乏披露环境会计信息的主动性、自觉性，只是在法规的要求下做出有选择的、有限的披露，存在避重就轻现象。据国家环境保护部统计显示，2002 年和 2003 年上市公司总体的环境信息披露比例有 34. 39%和 36. 99% ，到 2008 年上半年也只有五成的上市公司能主动的进行企业环境会计信息的披露。可见，上市公司环境会计信息披露的比例明显偏低。 （二）环境会计信息披露的形式单一，内容不全，环境会计信息缺乏可比性 目前，我国企业对环境会计信息的披露形式主要有 5 种：1.内部工作会计记录；2.包含在会计报
5、表附注中；3.包含在年度财务报表中；4.包含在董事长的报告中；5.上市公司以招股说明书形式予以披露。各个企业对于环境会计信息的披露方式不一样，很少以单独的项目在独立的环境报告中反映，而多采取补充环境会计报告的方式。“内部工作会计记录”和“包含在董事长报告中”这两种方式只是企业内部总结的一部分，根本无法对外，对于企业报表的外部使用者无法获取信息。对于“包含在年度财务报告中”的信息只能是能以货币计量影响企业的财务状况、经营成果和现金流量的信息，而一些关于企业环境绩效及无法用货币计量的信息则无法披露。“包含在会计报表附注中”的信息，也只反映了一部分环境会计信息，无法使报表使用者了解企业环境信息的全貌
6、。环境会计信息的需求与供给存在严重的差距。另外，信息披露的项目也不完整，只集中在环保投资、排污费、绿化、环境相关认证等内容上。由于缺乏固定规范的形式, 使所披露的信息在行业间缺乏可比性。 （三）与环境会计信息披露相关的法律法规尚不完善，缺乏可操作性 我国已经出台了多部与环境保护和资源管理相关的法律法规，但是，与发达国家相比目前的环境法规体系还不完善，与企业环境会计信息披露相关的法规更少。环保法规的深度与广度以及执法的力度都需进一步明确和加强。如果没有相关的法律、法规与制度的强制性要求，大多数企业目前将不会为减轻生态环境破坏而自觉增加支出。即使增加了相关环保支出，大多数企业在一定程度上仍不乐意主
7、动向社会披露这方面的信息，怕损害企业的环保形象。另外，也没有形成完整的环境会计制度，企业内部也没有建立环境会计体系。由于缺乏环境会计行为规范标准，无法统一规范环境会计核算的对象及披露形式，致使环境会计核算与信息披露的可操作性差。 二、关于加快健全环境会计信息披露制度的几点建议 （一）加大舆论宣传，加强环境会计信息披露的社会和政府监督 进行环境会计信息披露，不仅仅是一个会计问题，还是一个复杂的环境问题和社会问题。提高我国社会公众的环保意识是使我国环境会计信息披露发展的重要手段之一，新闻媒体、环境组织和当地社区充分发挥舆论宣传作用，通过及时报道和宣传环境问题对人类生存和发展的影响，加强社会公众的环
8、保意识，使环境危机和环保理念深入人心，使人们认识到环境信息披露的必要性。环境会计主要以企业为会计主体，核算企业对资源环境的社会责任履行情况。企业从自身利益出发，往往不能全面、如实地进行披露，因此，应加强政府有关部门和社会组织的监督，包括行政管理、监督和专项环境审计。首先，由国家审计机关或会计师事务所进行的专项环境审计，可强化对环境会计的再监督，有助于环境会计的创建和环境会计信息披露制度的不断完善。国家审计机关或会计事务所应根据国家有关的环保法律、法规以及相关的会计法规、制度和准则，对企业环境会计信息的合理性、合法性、全面性及真实性进行审查与鉴定，以取信于社会公众，强化国家宏观调控，并促使企业加
9、强环境会计信息披露工作。其次，加大环境执法和惩处力度，充分发挥政府环境管理部门在环境管理和环境会计信息披露中的作用。使更多的企业关心环境保护，接受绿色经营理念，引导企业自愿进行环境保护和环境会计信息的披露。据国家环境保护部消息，近期（2008 年 7 月），对城市污水处理厂不运行的三亚等四城市及脱硫设施不完备的多家电厂进行了大单处罚。 （二）完善环境会计信息披露的形式和方法 我国应借鉴美日等环境会计领域走在前端的国家的先进经验，结合我国实际情况，加强环境会计理论和方法的研究，完善环境会计信息披露的形式和方法，以指导我国的环境会计实践。环境会计信息是企业环境行为和环境工作及其财务影响的信息。其形
10、式具有多样化：既有定性的信息，也有定量的信息；既有货币信息，也有以实物、技术等指标表示的非货币信息。我国现有的企业对环境会计信息披露的五种主要方式，已经不能够满足社会公众对企业信息的需求，要加以改进和完善。具体有：第一，可以用货币量化的环境会计信息采用非独立报告的形式包含在现行财务报告中，分别在资产负债表、损益表、利润表、现金流量表中通过增加一些和环境信息有关的科目来披露有关的环境会计信息（环境成本、环境资产、环境负债等）；第二，不能进入现行财务会计报表体系的重要环境事项，可以采用附表的形式，用非货币形式的量化指标和无量化指标予以披露。非货币形式的量化指标如，废气排放总量和废气中主要污染物排放
11、量、工业用水重复利用率等；无量化指标即纯粹的环境信息，以文字形式表示，包括企业的环境政策、环境保护方针等。 （三）健全法律法规，制定环境会计准则和会计制度 目前我国已制定了一些相关法律，但环保立法的深度与广度以及执法的力度都需进一步明确和加强。美国的环境法规大体上可划归两类：一类是关于环境破坏的清理与复原的责任；另一类是关于环境检测与污染控制，以及与标准有关的个人或财产损失负债。其内容涉及土壤污染、地下水污染、地表水污染和空气污染的预防、降低和治理，且要求十分严格。借鉴国外先进经验，结合本国实情，我们应采取的做法：一是应将环境会计的核算与监督列入会计法体系，以法律的形式确定环境会计的地位和作用，使环境会计有法可依。二是尽快制定环境会计准则和有关制度，扩充报表体系，将涉及环境的内容列入会计要素，成为必须披露的内容。也使企业环境会计信息披露有统一的标准，实现实务的可操作性与统一性。三是建立、健全一套完善的环境审计制度、规则，实现环境会计信息披露的再监督。 （责任编辑：段玉）
