1、浅析我国企业内部会计控制问题摘要：本文分析了内部会计控制失控的原因,结合我国内部会计控制现状,在内部会计控制的基础上,针对内部会计控制规范的不足之处,强调了构建企业内部会计控制体系的重要性,并提出了具体措施。 下载 关键词：内部会计控制 对策 内部审计 美国专门研究内部控制问题的 COSO 委员会提出，内部会计控制是由企业董事会、经理阶层和其它员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循等目标的达成而提供合理保证的过程，其构成要素应该来源于管理阶层经营企业的方式，并与管理的过程相结合。会计控制则是指通过会计工作和利用会计信息对企业生产经营活动进行的指挥、调节、控制等活动，以保
2、证企业效益最大化目标的实现。本文就我国现代企业内部会计控制体系存在的主要问题，提出的相应的对策。 一、我国现行企业内部会计控制中存在的主要问题 1、对内部会计控制认识不足 根据我们的各种形式的调查，目前改革中普遍重视经济权利的下放,淡漠经济活动内部的至关重要的控制机制,甚至连国有企业多年来积累的内部会计控制经验也丢掉了。目前很多企业特别是有些国有企业对内部会计控制的认识存在两种倾向:一是习惯甚至满足于传统的经营管理方式,认为只要能够规范化操作就行了,不必考虑内部会计控制的与时俱进；二是虽然意识到企业内部会计控制改革的必要性,却片面强调改革组织结构的重要性,忽视了控制方式的跟进和强化。这就导致公
3、司的改革同微观治理机制相脱离。 2、产权关系不明 产权制度改革是公司法人治理结构的核心,而规范的公司法人治理结构,关键要看董事会能否充分发挥作用。而在我国社会主义市场经济的现阶段,公司的法人治理结构不够完善,甚至是有形无实,尤其体现在董事会这一重要机构没有发挥应有的职能，有不少国有企业在改革过程中,一味地放权让利,致使原厂长负责制的领导班子现在既是经理层又进入董事会,董事会成员和经理成员高度重叠,致使国有企业产权主体缺位，权责不清,内部会计控制的受益主体模糊。这种责权不分的公司治理结构,导致所有者对经营者不能实施控制,作为代表公司股东的控制主体(董事会)也就形同虚设。 3、监督机制不健全 目前
4、，有很多企业监督评审主要依靠内审部门来实现,而有些企业的内审部门隶属于财务部门,与财务部门同属一人领导,内部审计在形式上就缺乏应有的独立性。另外,在内审的职能上,很多企业的内部审计工作仅仅是审核会计帐目,而在内部稽查和评价内部会计控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率等方面,却未能充分发挥应有的作用。 二、加强我国企业内部会计控制的对策 1、建立有效的激励机制，提高内部会计重要性的认识 治理内部会计控制的根本方法是建立有效的激励机制，激发内部会计控制行为的主动性；同时，建立有效的约束机制，减少或消除内部会计控制的消极方面。完善的企业法人治理结构是解决问题的根本，因为明确划分了权、
5、责、利的股东大会、董事会和经理层具有良好的相互制衡的关系；而内部会计控制则可以被视为连接这三方的信息桥梁。2007 年 1 月实施的企业会计准则就是按照“为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量”的立法宗旨，再次要求加强财务管理，强调企业内部会计监督，重视企业内部控制。这就促使企业要形成管理的良性循环，促进内部会计控制体系的完善。 2、完善公司治理机制 在经济转型过程中，企业的公司治理机制尚未完全形成，尤其是所有者虚拟或者缺位，使得企业的内部对企业掌握有很大的控制权，有些企业内部管理层利用信息不对称，做出偏离甚至背离股东意愿的决策，侵犯股东权益。内部管理层在企业中的存在是难以避免
6、的，也有着可以利用他们对信息的占有和经营管理才能更好地制定经营决策、提高管理效率这样的优点，即这种存在有其合理性和有效性。 因此，对上层管理者，会计工作提供可以监督下层工作效果的信息通道，帮助其掌握经营决策的动态效果，调整经营方案，实现其被授权应达到的目标；对企业所有者，会计工作提供的综合性的财务会计信息，可以减少由于委托代理链加长使信息更加不对称而造成的危害，减少内部人控制的弊端。同时，由于财会人员利用管理会计等功能起到的协调作用，可以使责任中心之间由于功能分工的限制而造成的信息沟通不畅得到缓解，减轻某些企业内部人利用对信息的独占而造成“越权”的后果，从而控制企业不该发生的业务，控制员工不该
7、发生的行为，使由于人的私利本性产生的不良欲望受到限制，企业的利益受到保护。 3、加强企业内部会计监督，健全完善内部会计控制制度 解决内部会计控制问题很重要的一方面，就是加强企业内部会计监督。会计法规定：“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。”这就为解决以上问题提供了法律保障。 健全完善企业的内部会计控制制度是实现其经营的安全性、流动性、效益性而形成的一种自我调整、自我约束、自我控制的制衡机制，在追求自我经济利益的过程中应建立和不断完善内部会计控制制度。完善的内部会计控制制度还应达到以下目标：（一）确保有关法律法规和规章的贯彻执行；（二）确保风险被有效控制；（三）确保发展规划和经营目标的实现；（四）便于内部稽核工作的各环节，覆盖所有的部门和岗位。 总之，建立健全内部控制机制体现的就是完善约束机制，因此认真学习、贯彻会计法中关于内控制度和会计监督方面的强制性要求，对于建立、健全企业的内部控制制度，切实加强企业内部的会计监督，逐步完善公司法人治理结构，促进企业健康发展，具有重大的现实意义和深远的历史意义。 参考文献： 宁宇新. 关于企业财务报告内部控制评估的研究J财会月刊 ， 2006，15 辛少穗. 现代内部控制的发展和演变J. 东方企业文化 ，2007，5 （责任编辑：张彬）
