1、浅析我国行政单位会计核算目标变革摘要：新修订的行政单位会计制度于 2014 年 1 月 1 日起开始实施，与 1998 年的旧制度相比，新制度进一步明晰了会计核算目标。本文从变革的动因入手，根据我国现状分析了两种不同会计目标的必要性，结合国际政府会计目标确定的经验，提出了对我国行政单位会计核算目标的建议。 下载 关键词：行政单位会计 会计目标 受托责任观 决策 有用观 我国财政部于 2013 年 12 月 18 日印发了新修订的行政单位会计制度，并于 2014 年 1 月 1 日起施行。新制度明确提出：行政单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息，
2、反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行管理、监督和决策。这表明新制度明确了行政单位会计目标兼具“受托责任观”和“决策有用观”。 一、我国行政单位会计目标变革动因 201329_的十八届三中全会通过的中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定中明确指出要“加快转变政府职能”，“建立权责发生制的政府综合财务报告制度，建立规范合理的中央和地方政府债务管理及风险预警机制。”权责发生制的应用将矫正过去存在的信息不对称等问题，大大加强社会公众对行政单位财务的监督和考评，反映了行政单位会计的受托责任观。同时，决定也提出要“改进预算管理制度，实施全面规范、公开透明的预算制度”，说明行政单位要
3、向会计信息使用者提供与预算执行相关的会计信息以便其进行管理决策，这反映了行政单位会计的决策有用观。由此，新制度下的会计目标既兼顾了预算管理与财务管理的需要，又兼顾了受托责任与决策有用的需要。 二、我国行政单位会计的受托责任观 立足我国国情，我国是人民民主专政的社会主义国家，政府的宗旨是为人民服务，政府与社会公众之间存在着委托代理关系，所以我国行政单位会计目标的制定必然要反映政府的受托责任，行政单位会计应当向社会公众，如实反映政府对公共资源的来源、分配及使用情况，提供政府在成本、效率和成果等方面的业绩信息。这种受托责任的存在，有利于加强公众对于政府履行职能情况的监督，有利于促进政府的廉政建设和建
4、设服务性政府，有利于提高社会公共资源的使用效率。从国际角度来看，受托责任的良好履行将会提高我国的国际影响力，促进我国在全球金融领域树立民主、和谐的负责任的大国形象。 三、我国行政单位会计的决策有用观 决策有用观的观点认为，财务报告目标就是向会计信息使用者提供对其进行决策有用的信息。基于我国现状，政府财务报告的使用者主要有立法机关、审计机关、社会公众、投资者、投资评估机构以及主管部门和内部管理者。立法机关、审计机关和社会公众，通过了解行政单位的预算执行情况、财务状况等会计信息，可以更好地实现其对政府配置公共资源合理性的监督，敦促政府优质高效地履行职能;投资评估机构根据掌握的财政信息对政府财政信用
5、状况做出评价，供投资者和债权人参考，有助于降低融资成本和投资风险;而主管部门和内部管理者，通过对内部财务信息的报告和分析，加强了行政单位的自我考评和监管，同时对下年度和未来的经济形势预测起着重要作用。 四、我国行政单位会计目标变革同国际接轨 纵观全球，美国的政府会计改革较早，发展至今日，已较为成熟。20 世纪 80 年代新公共管理运动的兴起促进了美国政府会计的改革，美国采用了“金字塔”型财务报告模式，即一种自上而下、由简到繁的财务报表结构，这种报告模式包含的财务信息满足了不同会计信息使用者的需求，同时报告涉及的一些非财务信息反映了政府受托责任的履行情况。20 世纪 90 年代的双重报告模式进一
6、步完善了“金字塔”型财务报告模式，更大程度上的表明了财务受托责任，深受公众喜爱。 随着全球民主化进程的加快，世界各国政府会计的受托责任也日益加强。公共受托责任是政府会计与报告存在的基石这一观点受到推崇，各个国家也更加完善政府会计的受托责任，如英国中央政府会计准则明确了财务报告目标为表明公共资金按照设定的目标使用，提供服务成本的信息，证明使用有关机构充分履行其职责;新西兰、澳大利亚等国家的政府财务报告也可以方便地从互联网上获取。 而我国行政单位会计目标的进一步明晰既满足了强化政府服务职能的需要，又顺应了国际政府会计发展大潮的形势，将受托责任和决策有用两者结合，有利于完善我国政府会计体系。 五、对
7、我国行政单位会计核算目标变革的建议 （一）协调发展，落到实处。将行政单位会计目标定位于为公众等利益相关者客观评价政府受托责任的履行情况提供有用的财务信息，可见受托责任与决策有用之间是可以相互融通的。行政单位会计在核算和报告过程中，既要出示可靠的财务信息，也要提供相关的非财务信息，便于利益相关者做出正确的决策;同时，社会公众又能从财务信息中评价政府取得的业绩与其所耗费资源间的配比关系是否符合经济性、效率性和效果性的要求，比如：政府的融资绩效、投资项目的成本利润率等。 （二）提高行政单位会计从业人员的素质。行政单位的会计人员不仅应当具备良好的会计专业素养，具备精准的会计确认、计量、报告能力，作为受
8、托责任的一份子，更应当提高自身的服务意识，强化岗位责任意识，方便社会公众的监督。为此，行政单位应定期对相关人员进行业务培训和思想教育，并根据情况建立奖惩机制。 结语 行政单位会计的特殊性对行政单位会计核算的目标提出了双重要求。既要反映受托责任的履行情况，便于会计信息使用者管理和监督，又要向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息。这种目标的提出既反映了新形势下我国经济政治发展的要求，也借鉴了国际政府会计制度设计的先进经验，这是我国政府在实践与改革中的不断摸索、前进。 参考文献： 李建发，政府会计论，厦门：厦门大学出版社，1999 刘慧芳，财政风险管理视角下的政府会计改革研究，东北财经大学，2013 陆军伟，李建发，政府会计改革的公共受托责任视角解析，会计研究，2006（12）
