1、浅析新会计准则下的资产减值探讨摘要：本文拟从在新的会计准则条件下，资产减值会计所构成的体系进行分析，通过与国际上的资产减值会计准则及我国原有的制度准则的比较，对新的资产减值准则的适应性以及在一些方面的影响进行剖析，以使在新的条件下，我们能够更快的适应资产减值会计的新的变化，更好地为会计工作服务。 下载 关键词：新会计准则 资产减值 建议 一、资产减值的涵义及确认 资产减值，即“指资产的可收回金额低于其账面价值”。新的企业会计准则第 8 号资产减值规定，资产的可收回金额，应当根据资产的公允价值减去处置费用的净额与资产未来现金流量的现值两者之间较高者确定。因此，当对某项资产进行减值测试时，如果上述
2、两项中，有一项超过资产的账面价值，就表明资产没有减值，无须再对另一项进行测试和确认减值损失。 二、新资产减值会计的特点 （一）资产减值不得转回是最显著的特点 目前从形式上看，中国会计准则与国际财务报告准则唯一的表内确认与计量差异就是资产减值不得转回的规定。 （二）明确了进行减值测试的前提 准则规定，会计期末企业是否必须计提资产减值准备，首先取决于资产是否存在减值迹象，如果资产不存在减值迹象，则既不必估计资产的可收回金额，也不必确认减值损失。只有在存在减值迹象的情况下，才要求估计资产可收回金额。 （三）更具有操作性 准则规定，资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来
3、现金流量的现值两者之间较高者确定。准则对资产的公允价值减去处置费用后的净额以及资产预计未来现金流量的现值的计量提供了较为详细的应用指南，便于实务操作。 （四）明确了按资产组计提减值准备的方法 准则规定，某项资产产生的主要现金流入如果难以独立于其他资产或资产组的，不应按照该单项资产为基础确定 其可收回金额，而应当按照该资产所属的资产组为基础确定可收回金额，然后据以确定资产的减值损失。 三、完善新准则下资产减值会计的建议 （一）加强会计人员的素质教育，提高会计人员的职业判断能力 在对资产减值进行确认与计量的过程中，存在大量需要会计人员进行判断的因素，因此，会计人员应当认真学习和领会新会计准则的精神
4、实质，主动学习，积极思考，大胆探索，注重实践，不断提高自身的专业素质和业务水平，以此来提高自己的职业判断能力。会计人员综合素质和能力的提高，不仅是资产减值会计的需要，而且是整个会计变革的需要，是适应现代企业制度的需要。 （二）建立、完善与新会计准则相配套的法律法规 新会计准则的贯彻实施是项系统工程，不仅是上市公司及其财会人员需要充分准备，而且有关机构也需要在有限时间内对原有的法律法规进行清理，结合新会计准则的具体内容，凡是与之不符的规定，应当及时修改或废止，建立与新会计准则相配套的法律法规，为新会计准则的实施做好充分准备。税务机关应明确税务政策，针对新会计准则的实施出台详细的税务处理规定，协调
5、好新会计准则与税法的关系。考虑到新的会计准则对上市公司会计信息确认、计量和报告带来的变化，证监会应修改相关法规，使得上市公司财务指标的计算及会计信息的披露尽可能地与新会计准则的要求协调。财政部门应阐释新会计准则的要点，对新会计准则实施中出现的新情况、新问题，应做出专门的补充规定或问题解答，增进会计人员对新会计准则的理解，作为贯彻执行新会计准则的辅助手段。同时也需要从法律法规的角度对上市公司会计人员的上岗要求、后续教育等几方而进行规范，加大对会计人员的业务培训和指导力度。 （三）在减值迹象判断上，新准则比现行制度有要求更加明确 在减值迹象判断上，新准则比现行制度有要求更加明确。一是明确“企业应当
6、在会计期末对各项资产进行核查，判断资产是否有迹象表明可能发生了减值”。二是明确“如不存在减值迹象，不应估计资产的可收回金额”（新准则第四条）。本文认为新准则明确了进行减值测试的前提：会计期末企业是否必须计提资产减值准备，取决于资产是否存在减值迹象，如果资产不存在减值迹象，则既不必估计资产的可收回金额，也不必确认减值损失。只有在存在减值迹象的情况下，才要求估计资产可收回金额。准则对资产的公允价值减去处置费用后的净额以及资产预计未来现金流量现值的计量提供了较为详细的应用指南，便于实务操作。 （四）新准则取消了商誉直线法摊销改用公允价值法 企业合并形成的商誉，每年至少进行一次减值测试，并结合相关资产
7、组和资产组组合进行测试。只要有活跃市场，只要有公平价值，就可以使用公允价值。强调一旦使用了公允价值，就停止历史成本价值的账务处理。旧准则规定因企业合并产生的商誉在预计使用年限内平均摊销。该观点是把商誉似同于企业的其他资产，其本身的价值会因时间的推移发生损耗。新准则的规定大大提高了商誉减值测试法的操作性。 参考文献： 张克秋 朱学彬：资产减值会计应用研究 农村金融研究 2007.2 李彦龙：资产减值新旧准则比较研究 审计月刊 2006.7 张劲松：资产减值准备与上市公司利润 商业研究2006.9 张望军：资产减值会计新政策解读 财会月刊 2006.8 财政部：企业会计准则 中国时代经济出版社 2006 年版 （责任编辑：刘璐）
