1、新修订会计准则下政府补助核算变化对企业影响分析摘要：政府的财政补助，是市场经济国家常见的一种经济发展政策，政府通过一定的资金补助，有利于推动和引导企业进行转型和升级。特别是在关系国计民生的农业、环境保护以及高新科学技术研究等领域。而会计核算的变化更是直接影响到企业以财务报表反映的财务状况及经营成果。本文主要分析讨论新修订会计准则下政府补助核算变化对企业的影响。 下载 关键词：新修订会计准则；政府补助；核算变化；企业影响 2017 年 5 月财政部结合我国实际，同时保持与国际财务报告准则的持续趋同，修订了企业会计准则第 16 号政府补助。会计准则是会计人员从事会计工作的规则和指导方针，在新修订会
2、计准则下，企业的财务报告都将因核算方法的改变而变化。本文试就新修订会计准则下政府补助核算变化对企业影响进行相关的分析和探讨。 一、新修订会计准则中政府补助会计核算变化及对企业影响分析 （一）会计核算方法及科目应用、报表列报的变化 相较于原准则中，政府补助计入营业外收入的规定，在新修订准则中，允许企业根据经济实务实质情况，自行判断政府补助如何计入损益。 新修订准则中政府补助的会计处理有：一是总额法，将政府补助全额确认为收益；二是净额法，将政府补助作为相关成本费用的扣减。相较于原准则增加了净额法，且允许企业根据经济业务性质选择会计处理方法。 新修订准则中对财政的贴息资金分为两种情况：一拨付贷款银行
3、；二拨付受益企业。通过对财政贴息的会计处理的详细规定，为企业提供了两种会计处理方案，便于企业根据需求选择合适的方法。 政府补助收入核算区分经营性与非经营性活动是新修订准则的另一亮点，将日常活动相关的政府补助计入新设会计科目“其他收益”或冲减相关成本，并且在利润表中的“营业利润”项目之上单独列报“其他收益”项目；与企业日常活动无关的政府补助计入营业外收支。在财务报表附注中还要求增加批露列报项目。 （二）会计核算方法变化对企业财务指标和纳税影响分析 受影响的财务指标包括收入、营业利润、净利润、净资产、总资产。对收到大量与经营活动相关的政府补助行业企业计算经营财务指标，非常有利。例如 IPO 企业或
4、上市后公开增发股票企业对于财务指标中要求“最近3 个会计年度连续盈利”中的净利润都是要求“以扣除非经常性损益前后较低者为计算依据”，旧准则中补助收入不管是否经营相关，不允许作为收入或冲减成本费用增加经营利润。因而准则修订前后计算指标会有很大差异。 国家税务总局 2013 年 3 号公告规定：“纳税人取得的中央财政补贴，不属于增值税应税收入，不征收增值税”，明确政府补助免征增值税。但在实践中，政府资金与补助对象提供应税货物、劳务或服务形成对价关系时，应否征收增值税一向争议颇大。新修订准则明确了一些适用收入准则的政府补助，将其作为收入，从而在实务中为解决政府补助是否征收增值税的争议提供了一个新的认
5、定税法事实的视角。对此类企业而言，按修订后新准则核算，增值税销项税额及现金流可能面临不利影响。 二、结合案例分析讨论新修订会计准则下政府补助核算变化对企业的影响 新修订准则下，政府补助核算对企业造成的影响有以下两个方面： （一）企业的真实经营状况核算反映与财务成果的计量 案例 1，2017 年 7 月，新能源行业甲公司收到财政部门拨款 3000 万元，系对甲公司 2017 年上半年执行国家计划内政策价差的补偿。甲公司 A 商品单位售价为 10 万元/台，成本为 7.5 万元/台，但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售 A 商品的售价为 7 万元/台，国家财政给予 3 万
6、元/台的补贴。2017 年上半年甲公司共销售政策范围内 A 商品 1000 件。 分析：本例中，甲公司从政府无偿取得货币资产，从形式上看符合政府补助的定义，按新修订后的会计准则，此项补助不属于政府补助会计准则核算范围，该款项与具有明确商业实质的交易相关，不是自国家无偿取得的现金流入，应作为企业正常销售价款的一部分，适用收入准则核算。对于收到政府补足正常收入的 3000 万元，会计处理（假定不考虑税）如下：（单位：万元） 借：银行存款 3000 贷：主营业务收入 3000 这样处理后，账面上反映的是正常状态下的收入与毛利率，反映了企业的真实经状况与财务成果。实务中新能源类、农业类、家电类、公交运
7、输、电力行业等价格受政府政策调控企业影响最为显著。 （二）核算方法的简化及财税差异的降低 案例 2，乙公司于 2017 年 6 月购置新设备用于节能环保改造，7 月初收到当地政府财政补助?Y 金 200 万元，该批设备不含税价 1000 万元，假设会计与税法上预计净残值均为零元，以直线法计提折旧，折旧年限 10 年。该公司选择以净额法对政府补助进行会计处理。 收到政府补助的会计处理： 1.企业购置设备时：（单位：万元，下同） 借：固定资产 1000 应交税费应交增值税（进项税额）170 贷：银行存款 1170 2.企业收到政府补助时： 借：银行存款 200 贷：固定资产 200 3.收到政府补
8、助后固定资产的所得税会计处理 根据相关税法，企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金以外，均应计入企业当年收入总额；同时符合规定的 3个条件的，可以作为不征税收入。 分析：假定该政府补助符合不征税收入条件，所得税会计处理：2017 年末，乙公司购入设备的账面价值为 800 万元，由于不征税收入所形成资产计算的折旧不得在税前扣除，因此其计税基础也是 800 万元，不产生财税差异。选择这种核算方法很简便，财税差异降至零。与原准则中单一的总额核算法比较，核算相对简单明确，有利于企业提高会计核算效率和质量。三、结束语 通过以上分析和探讨，希望能对广大财务人员对新会计政策的学习研究，选择更适宜更有利于企业的会计核算政策，形成高质量的会计核算成果提供一些参考。 （作者单位：厦门加捷正大税务师事务所）
