1、浅析企业验资业务的风险及防范措施摘 要：近年来，由于企业验资而引发的诉讼案件正在不断增加，会计师事务所办理相关业务的风险正越来越大，一些会计师事务所甚至刻意回避验资类业务。要保障验资业务的顺利开展，从根本上解决验资风险问题，必须深入了解企业验资业务的具体原因，并从中分析可行的防范措施。 下载 关键词：验资业务；风险分析；防范 企业的注册资本出资不实不仅严重影响企业的信誉，也会影响市场交易的安全，引发金融风险。近几年，企业验资不实的问题屡见不鲜，一些会计师事务所因此惹上官司。我国法律对企业的财务制度有明确的法律规定，要求企业的注册资本必须有合法的验资程序并获得会计事务所的验资报告。注册会计师是企
2、业出资行为的重要监督者，但也是验资风险的主要责任方。正确认识验资风险的产生因素，对预防和化解企业验资风险有重要的实际意义，避免会计师事务所因验资不实而被追究法律责任，保护注册会计师的合法权益，维护注册会计师行业的良好形象。 一、会计师进行企业验资的风险因素 1、会计师的专业能力及职业素质 （1）会计师的专业能力是进行验资业务的基础。验资业务是一项专业性较强的工作，会计师的专业能帮助会计师准确、快速的看出企业出资过程中存在的问题。因此，会计师的专业能力是验资公允性的关键因素。如果会计师不具有必要的会计知识和能力，就无法按照会计制度准则的要求提供严谨的验资服务，无法对验资业务的真实性进行准确判断，
3、也就不能满足社会各界对会计师应具有的专业能力的要求。 （2）会计师的职业道德较低是产生验资风险的重要因素。会计师所提供的验资服务是一项中介服务，因此必须坚持公证立场。会计师必须为相关方提供绝对可信的会计信息，按照中国注册会计师职业道德基本准则的相关规定开展市场服务。因此会计师应当从中立的角度，严格遵守职业道德，不被他人的思想所左右，不被个人的喜好所影响，谨慎出具验资报告。一些会计师为了眼前的利益，对客户提供的资料及信息不认真审核、查验，不执行国家的法律法规及相关会计准则，甚至会为了迎合客户的需求，为客户出具内容失真的验资报告，从而造成验资纠纷。 （3）会计师事务所的内部管理存在漏洞 由于我国会
4、计师行业的发展时间较短，会计师事务所的管理理念和管理体制大多是照搬西方国家，与我国的具体国情并不完全匹配。我国的会计师事务所虽然数量不少，但多数事务所的规模并不大，业务竞争十分激烈，缺乏规范性。小型会计事务所的业务缺乏竞争力，为了获得更多的客户及经济利益，大多数情况下见了业务就接，什么样的报告都敢出。一些会计师事务所虽然制定了各种规章制度，但大多数情况下都是刻意回避，缺少内部的管理，没有得到必要的监督，规章制度在实际工作中根本无法发挥应有功能。会计师事务所的内部管理缺位，极易造成验资过程中的出现程序遗漏，数据不准确，且这些不正常的验资行为由于得不到及时的发现和纠正，导致审验结论与实际偏差巨大，
5、从而给事务所及验资报告的使用者带来较大的风险。 （4）我国现有的验资法律法规不够完善 验资行为是市场交易过程中重要的商事行为，为了维护市场交易的安全，国家必须进行严格的管理和规范。由于我国目前关于验资方面的法律法规不多，且一些法规的理论基础不足，操作性比较差，经常出现彼此冲突的情况。特别是在验资及工商注册方面，根据我国工商登记管理条例，在我国新设公司必须是取得验资报告之后再去进行工商登记，并领取营业执照，这些工作完成之后才真正意味着公司的法律主体地位已经确定。然而从公司的产权归属来看，要完成一家公司的设立，该公司必须具有完全的财产所有权，也就是说股东投入的资产的所有权必须转移给公司。在新设立的
6、公司尚未领取营业执照之前，该公司明显不具备完全独立的法律主体资格，当然就不能成为财产所有权的真正所有者，而这时法律依然要求对该所有权进行验资，就会出现自相矛盾的验资报告。当我们查看企业的验资报告时，我们会发现尽管该验资报告的正文确认了被审验单位已收到出资者所投入的资产，但该报告后面有可能会说明上述资产的转移手续尚未办理，彼此之间会产生明显冲突。 三、防范企业验资风险的主要措施 1、提高会计师的专业技术水平及职业道德素养 一方面要提高会计师的专业技术水平，另一方面也要加强会计师的职业道德教育。首先，高等教育应在会计教育过程中加强对会计人才的职业道德教育。大学的高等教育是会计师走上工作岗位之前最重
7、要的专业学习阶段，这一时期的专业理论学习是会计师工作的基础。但是，在加强学生的专业知识学习时，还要加强对学生的职业道德教育，使这些专业人才在从事会计工作时形成良好的会计职业道德素养，这对培养会计师爱岗敬业的精神，实现社会价值有着十分重要的积极作用。其次，会计事务所及协会应重视会计师的职业道德教育，定期组织一些学习及培训活动。这主要体现在会计事务所对员工开展的职业技能培训工作上，会计师事务所除要重视对会计师的职业技能的提高之外，也不能忽视了对员工职业道德的教育培训；最后，会计师应加强自身努力。注册会计师要不断提高自身的职业道德修养，不能只依赖于学校或工作单位的学习或培训，自己在日常的工作、生活中
8、也要通过不断学习新的思想政治、道德要求，牢固树立正确的价值观，不断提高自身的职业道德修养。 2、提高会计事务所的内部管理能力 会计师事务所是验资业务的管理主体，必须完善验资业务的管理模式，加强质量管控，提高验资结果的公允性。应采取以下几个措施进行管理：第一，应严格筛选拟开展的业务。会计师应选择可靠的业务来源渠道，最好是直接与被审验单位或投资人洽谈及签约，不与社会中介机构或涉嫌“炒单”人员进行合作。第二，严格履行既定的规章制度，确保验资结果审验程序能够到位。开展验资业务的会计师应进行现场尽职调查，必须前往被审验单位、投资人或其他相关单位的办公场地开展验资活动。重点审查被审验单位所提供的验资证明材
9、料的真实性及合法性，重点关注与出资相关的所有权及法律文书是否完备，以及实物资产与无形资产的产权证明及过户手续是否完整。第三，尽快建立验资风险的防范预警机制。会计师在开展新的验资业务之前，应对被审验单位的基本情况进行调查，对可能产生验资风险的因素进行详细分析，评估验资风险可能带来的损失，并评估会计师事务所及会计师所的风险承受能力，合理判断是否接受客户的委托，规避验资风险带来的巨大风险。第四，积极参加会计师执业责任保险及其他保险。保险是对抗风险的有效手段，会计师和会计师事务所应加强自我保护意识，积极参加国家注册会计师执业责任保险，提高所抵抗未知风险的能力。 3、继续完善我国验资相关法律法规 要根本
10、解决验资风险的多发性问题，必须尽快完善企业验资方面的法律缺位及不足。从目前多发的验资纠纷情况来看，目前的法律法规在验资的问题上确实存在较多的法律盲点。这些问题主要集中在出具虚假验资报告的责任，抽逃资金等。虽然我国刑法、民法及公司法均对相关问题有了规定，但对会计师应承担的法律责任规定的比较笼统。从注册会计师的角度看，只要符合事实，没有虚假验资就不应该承担法律责任，因为真实与虚假是一对相反的概念，报告是符合事实的，必然就是真的。然而，目前的法律对会计师的要求比这个更高，验资报告不仅仅是符合事实就够了，还应当符合相关的法律规定、验资程序及商业习惯。虽然会计师作为中介角色，只有“合理的保证责任”，但从
11、法律意义上并没有严格界定这种豁免责任，会计师在验资过程中依然必须承担更多的谨慎义务。因此，因尽快完善相关法律法规，明确会计师及会计师事务所的法律责任，明确验资行为的法律属性，维护会计师及会计师事务所的合法权益，保护市场主体的交易安全。 三、结论 综上所述，会计师进行的验资业务具有一定的风险是必然的，会计师事务所只有正确认识了验资风险产生的原因，合理采取措施进行应对，恪尽职守、谨慎职业。会计师应不断提高自己的执业能力，会计师事务所也要对外采取一些积极措施，在法律规定的原则下防范验资风险的发生，促进会计师事务所的发展走向正规化。（作者单位：江西财经职业学院） 参考文献： 张彤杉.审计学M.北京：清华大学出版社，2007； 吴秋生.审计学M.上海：格致出版社，2008； 王云飞，朱钟隶，论业内验资风险：J上海立信会计学院报，2008。
