1、浅析会计理论体系的构建摘要：对于会计理论体系的构建，许多学者都有自己独到的见解，可谓百花齐放，然而万变不离其宗，会计理论来源于实践又指导实践，并经过一系列的发展与完善，构成了会计理论体系的基本框架。本文将结合我国著名学者的观点，进而从会计理论体系的逻辑起点等方面来阐述会计理论体系的构建。 下载 关键词：会计理论 会计理论体系 逻辑起点 双起点理论 1.会计理论及会计理论体系的定义 会计理论是人们在会计实践的基础上，通过从会计现象到本质的观察，总结概括出来的关于会计知识的科学而系统的实践，又对会计实践起指导作用。会计理论体系是指将各种会计理论按照一定逻辑关系有机结合而形成的一个完整的，多层次的理
2、论系统。它是会计系统的一个子系统，它是从会计实践中高度抽象概括，又进一步指导会计实践的会计理性认识体系。实践既是一切理论的起源，又是一切理论的归结。 2.我国著名学者代表性观点 2.1 吴水澎教授对于会计理论体系构建的观点 吴水澎教授把会计理论分为会计理论研究方法、会计基本理论和会计应用理论三个层次，如图所示。 从图示中看出，吴水澎教授把会计理论研究方法包括在会计理论体系内，并把它列为会计理论的最高层次，把会计理论视为会计理论体系中的重要组成部分。其构建的会计理论体系以“价值”为逻辑起点，因为价值范畴是马克思主义政治经济学与会计理论之间的桥梁、中介和纽带，因此更贴近马克思主义认识论的精神。 2
3、.2 阎德玉教授对于会计理论体系构建的观点 阎德玉教授提出，会计理论体系由会计理论逻辑起点、会计本质理论、会计对象理论、会计目标理论和会计发展理论构成，如图所示。 3.浅析会计理论体系的具体内容及其构建方法 会计理论体系的构建应以合理的逻辑起点为基础，归纳并总结会计理论体系应包括的内容，并对其进行分类，确定这些内容的不同功能及其之间的相互联系。 3.1 会计理论体系的逻辑起点 理论界主要有五种观点：会计本质起点论、 会计对象起点论、会计环境起点论、会计假设起点论、会计目标起点论和双起点理论，对于逻辑起点的选择，学术界众说纷纭，其中会计环境起点论和会计目标起点论呼声最高。通过分析我们可以发现，各
4、种观点都有其利弊。笔者更赞同双起点理论，即会计目标与会计环境相结合的起点理论。 3.2 会计理论体系的基本框架 笔者构建了如下图所示的会计理论体系结构图： 会计理论体系由会计理论有机结合而成，它具有完整性和系统性的特点。从宏观上来看，会计理论来源于实践，又指导实践，这是会计理论体系的基本框架；在微观层面下，会计理论又可以分为会计基本理论和会计应用理论。 3.2.1 会计基本理论是会计理论体系中的重要组成部分，虽其表现形式都比较格式化，但其对于初学者理解会计这一门学科有着至关重要的作用。根据双气点论即会计目标与会计环境相结合的理论为逻辑起点，我们构建了如上图的会计理论体系，对于会计目标与会计假设
5、、会计对象、会计本质的联系，我们已在前面的问题中作了阐述。对于会计环境，我们从两个层面对其进行了划分：从横向上来划分，会计环境可分为会计宏观环境和会计微观环境。会计与相邻学科之间的关系虽受会计内外环境的共同影响，但在此，我们将其划分在宏观环境的范畴，因为它对于会计实践只起着间接影响的作用，同时，会计宏观环境还包括会计法律法规、国家经济发展水平等内容；会计微观环境决定了会计职能、会计程序和方法，进而决定了会计信息质量特征及其确认、计量、记录和报告，反过来，这些因素又构成了会计的微观环境。同时，会计人员水平及职业道德观念等也属于该范畴。从纵向来划分，会计环境可分为历史环境、当代境况和未来发展三部分
6、，为何将这种划分列入会计理论体系中，原因有：会计理论体系应以会计的历史起源为基础，结合当代会计所处的境况，并对未来前景加以预测来构建。实质上，一切事物的起源都是为了满足人们的需求，从古代结绳记事到如今会计制度的日益完善，会计学经历了一次又一次的变革；会计实践是不断发展变化的，随着经济的发展，组织形式的多样化，各种各样的案例层出不穷，会计理论体系要指导实践，就必须具备一定的前瞻性，预测并分析未来的发展趋势，以便及时准确地反映实践的变化，对实际问题的解决提供一定的帮助。可见，会计理论体系的构建离不开历史、现在、未来这条时间轴线。 3.2.2 会计应用理论主要包括会计准则理论和会计行为理论。吴水澎教授认为，前者是对会计技术方法方面的规范，可划分为会计准则、会计制度等；后者是对“会计人”的规范，可划分为会计法、会计人员的职责、会计人员职业道德等内容。
