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第三章 应收及预付款项的核算,第三章 应收及预付款项的核算,面对竞争日益激烈的市场，各个企业都在想各种招数宣传自己的产品，以占领更大的市场。今天又是召开经理会的日子，总经理要求针对目前销量可能持续下滑情况，让大家想想办法。头脑比较灵活的销售经理说了：“我们公司一直不允许一般客户赊账的政策该变变了，如果允许赊账，那将使我们的销售收入增加30%”。财务经理说：“如果赊账的话，得有一定的期限，要不我们的资金周转就会出问题了”。生产经理说了：“我们的原料现在是紧俏货，不好进啊，供应商刚打完电话说要订货就得先预付30%的货款啊”。。。听着各位经理的话，总经理心里也有了自己的设想。第二天公司发布了新的政策：
1、允许一般客户赊销的业务，并给予现金折扣的条件（2/10，1/20，n/30）。如果一次销售额到达10万，将给予2%的商业折扣；
2的会计主体、允许客户在付款的时候使用商业汇票；
3、对于销售较好的产品，采取收取先付款先发货的方式吸引客户预付定金；
4 、对于企业内部人员的暂借款尽早报销并归还余款。,学习目标,,,本章主要内容,,第一节 应收账款的核算,,,,,,销售商品或提供劳务的价款,增值税销项税额,代垫包装费,运杂费,M1,M2,M4,M3,同时，计价时还需要考虑在销售过程中涉及的商业折扣和现金折扣等因素。,应收账款的入账价值,,现金折扣：我国现行《企业会计准则》规定应收账款采用总价法入账。总价法，是将未减去现金折扣的金额作为实际售价，作为“应收账款”的入账价值,,商业折扣：从商品价目单中所列售价的基础上扣减一定的数额，实际上是对商品报价进行的折扣，通常用百分数表示，如10%、20%、30%等，扣减后的净额才是实际销售价格，即发票上的价款,,,,,,,应收账款的入账价值,,应收账款的日常核算,应收账款的日常核算,（一）账户设置
“应收账款”账户。该账户的借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回、确认的坏账损失及转作商业汇票的数额。,期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也在“应收账款”账户核算。,应收账款的日常核算,应收账款的日常核算,（二）应收账款的核算
1．无商业折扣和现金折扣的核算【例3-1-1】
应收账款按应收的实际发生额全额入账。
2．存在商业折扣的核算【例3-1-2】
存在商业折扣的情况下，销售方应收账款的入账金额，应按扣除商业折扣后的实际成交价格确认。
3．存在现金折扣的核算【例3-1-3】
（1）企业发生赊销业务时，按未扣减现金折扣的销售额作为实际售价入账，业务处理同
（2）折扣期内给予对方的现金折扣视为融资的理财费用计入当期损益，作为“财务费用”处理。,应收账款的日常核算,应收账款的日常核算,1．无商业折扣和现金折扣的核算
【例3-1-1】 2011年6月份，希立服装有限公司新的销售政策规定：每件单价为100元，若A公司购买100件（含100件）以上，每件可得到10%的商业折扣。若A公司2011年6月8日购买该产品90件，增值税税率17%，产品已经发出，款项尚未收到。
借：应收账款---A公司 10 530
贷：主营业务收入 9 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 530,应收账款的日常核算,应收账款的日常核算,2．存在商业折扣的核算
【例3-1-2】接【例3-1-1】 若A公司2011年6月8日购买该产品100件，其他条件同上。
A公司可以享受的商业折扣=
100×（1-90%）×100=1000（元）
增值税专用发票上的价款=
100×100-1 000=9 000（元）
借：应收账款---A公司 10 530
贷：主营业务收入 9 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 530,应收账款的日常核算,如A公司的付款期在10-20天之间，那么：
借：银行存款 10 440
财务费用 90（9 000×1%）
贷：应收账款——A公司 10 530
如A公司的付款期在20天以后，那么应全额付款：
借：银行存款 10 530
贷：应收账款——A公司 10 530,应收账款的日常核算,,3．存在现金折扣的核算
【例3-1-3】接【例3-1-1】 为了让客户提前支付货款，希立服装有限公司给与客户2/10，1/20，n/30的现金折扣。A公司于2011年6月16日以银行存款支付货款。假定计算现金折扣的时候不考虑增值税。
由于A公司在6月16日付款，可以享受2%的折扣，
现金折扣的金额=9 000×2%=180（元）
实际收到的款项=9 000-180+1 530=10 350（元）
借：银行存款 10 350
财务费用 180
贷：应收账款——A公司 10 530,应收账款的日常核算,应收账款的减值,,（一）应收账款的减值确认
确认条件如下：
债务人发生严重的财务困难；
债务人可能倒闭；
债权人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；
债权人破产，以其破产遗产清偿后仍然无法收回等等,应收账款的减值,1.“坏账准备”账户
“坏账准备”账户属资产类账户，该账户用来核算应收账款减值的情况，它是“应收账款”的备抵调整账户。借方登记转回多提的坏账准备和收回已转销的坏账，贷方登记计提（或补提）的坏账准备和确认的坏账损失。余额在贷方，反映企业已经提取的坏账准备。,（二）应收账款的减值——坏账准备的核算,应收账款的减值,2.“资产减值损失”账户属损益类账户，该账户用来核算企业计提各项资产价值准备所形成的损失。借方登记企业应收账款、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产等资产发生的减值金额，贷方登记企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备等和相关资产的价值又得以恢复的增加金额。期末，应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。,应收账款的日常核算,应收账款的减值,2.确定应收帐款减值的方法,（1）、直接转销法
（2）、备抵法（我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值）,在备抵法下，坏账准备的计提方法有四种：
“余额百分比法”、“账龄分析法”、“销货百分比法”和“个别认定法”,应收账款的日常核算,应收账款的减值,余额百分比法
这是按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比由企业根据以往的资料或经验自行确定。在余额百分比法下，企业应在每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的坏账率计算出期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额，就是当期应提的坏账准备金额。,计算公式：
当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-“坏账准备”账户
贷方余额（或+“坏账准备”账户借方余额）,应收账款的日常核算,应收账款的减值,【例3-1-4】希立服装有限公司2009年末应收账款余额为800 000元，企业估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的0.4%；2010年发生坏账4 000元，该年末应收账款余额为980 000元。2011年发生坏账损失3 000元，上年冲销的账款中有2 000元本年度又收回并已存入银行。该年度末应收账款余额为600 000元。假设该企业从2009年开始计提坏账准备。
要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录。,解：①2009年应提坏账准备=800 000×0.4%=3 200（元）
借：资产减值损失——计提坏账准备 3 200
贷：坏账准备 3 200,②2010年发生坏账损失时
借：坏账准备 4 000
贷：应收账款 4 000,应收账款的日常核算,应收账款的减值,③ 2010年年末计提坏账前坏账准备账户的余额为：
4 000-3 200=800（借方）
2010年应计提的坏账准备=980 000×0.4%+800=4 720（元）
借：资产减值损失——计提坏账准备 4 720
贷：坏账准备 4 720,③ 2011年发生坏账损失时
借：坏账准备 3 000
贷：应收账款 3 000
2011年收回已冲销的应收账款时
借：银行存款 2 000
贷：坏账准备 2 000,应收账款的日常核算,应收账款的减值,2011年年末计提坏账前坏账准备的金额为
-800+4 720-3 000+2 000=2 920（元）（贷方）。
2011年应计提的坏账准备=600 000×0.4%-2 920=-520（元），即2011年应提坏账准备-520元。
借：坏账准备 520
贷：资产减值损失——计提坏账准备 520,,第二节 应收票据的核算,,应收票据的入账价值,在我国现行制度规定下，企业收到商业汇票，无论是否带息，都按应收票据的票面金额入账。,,应收票据按承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按是否计息分为不带息商业汇票和带息商业汇票。,应收票据的核算,“应收票据”账户，该账户属于资产类账户，借方登记企业收到承兑的商业汇票的面值和带息商业汇票各期计算的利息，贷方登记企业到期收回的商业汇票或未到期向银行申请贴现的商业汇票以及已背书转让给其他单位的商业汇票，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的面值。按往来单位的名称设置明细账,应收票据的核算,（一）不带息应收票据的核算
1.收到商业汇票
（1）企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票【例3-2-1】
（2）应收票据抵付应收账款【例3-2-2】
2.票据到期收到款项【例3-2-3】
3.票据到期无法收到款项（只针对商业承兑汇票）
4.票据到期日前的贴现【例3-2-4】,应收票据的核算,【例3-2-1】2011年6月15日，希立服装有限公司向B公司销售产品一批，开出的增值税专用发票显示价款50 000元，增值税款8 500元。对方开出3个月到期的无息商业承兑汇票一张。,借：应收票据——B公司 58 500
贷：主营业务收入 50 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500,应收票据的核算,【例3-2-2】接【例3-1-1】
2011年6月16日，A公司开出一张4个月到期的不带息商业承兑汇票抵付前欠货款。
借：应收票据——A公司 10 530
贷：应收账款——A公司 10 530
【例3-2-3】接【例3-2-1】
2011年9月15日，票据到期，B公司如期支付款项。
借：银行存款 58 500
贷：应收票据—— B公司 58 500,应收票据的核算,【例3-2-4】接【例3-2-1】，公司因急需资金，于7月12日，将持有的商业承兑汇票到银行贴现，年贴现率为8%。而票据到期日为9月15日，贴现期按日计算为65天。,贴现利息=58 500×8%÷360×65=845 (元)
贴现所得=58 500-845=57 655(元)
账务处理如下：
借：银行存款 57 655
财务费用 845
贷：应收票据—— B企业 58 500,应收票据的核算,（二）带息应收票据的核算
1.收到商业汇票（同不带息商业汇票的核算）【例3-2-5】
2.期末（中期期末和年末）计提利息【例3-2-6】
3.票据到期收到款项【例3-2-7】
4.票据到期无法收到款项（只针对商业承兑汇票）
5.票据到期日前的贴现
业务处理同不带息商业汇票，只是在到期日，应收票据的金额为面值和利息之和。,应收票据的核算,【例3-2-5】希立服装有限公司2011年8月1日销售一批产品给C公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100 000元，增值税额17 000元 .收到C公司交来的商业承兑汇票一张，期限为3个月，票面利率为10％。
收到票据时：
借：应收票据——C公司 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费——应交增值税（销项税额）17 000,应收票据的核算,【例3-2-6】接【例3-2-5】，如果企业按月计提票据的利息，那么8月、9月利息计提均为：117 000×10％÷12=975（元），
业务处理如下：
借：应收票据——C公司 975
贷：财务费用 975,应收票据的核算,,【例3-2-7】接【例3-2-5】，10月30日，票据到期，C企业企业如期支付款项.
借：银行存款 119 925
贷：应收票据——C公司 118 950
财务费用 975,第三节 预付账款的核算,,预付账款的概念,,预付账款是指企业按照购货合同的规定预付给供货单位的货款，是企业的一项债权。,预付账款的核算,对于预付账款较多的企业，可以设置“预付账款”账户，该账户借方登记企业预付的货款和补付的货款，贷方登记企业收到采购货物时，按发票金额冲销的预付货款金额和退回多付的货款，余额一般在借方，表示企业预付的货款数。对于预付账款不多的企业，可以不设置该账户，而在“应付账款”账户核算。,预付账款的核算,1.根据购销合同规定，预付供应单位的货款
【例3-3-1】2011年6月18日，从D公司购入材料一批，价款100 000元，增值税17 000元，双方签到的合同约定预付D公司总货款的30%即35 100元，待收到货后结算货款。
借：预付账款——D公司 35 100
贷：银行存款 35 100
2.企业收到所购货物时
接【例3-3-1】，企业于6月28日收到货物，当即验收入库。
借：原材料 100 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000
贷：预付账款——D公司 117 000,预付账款的核算,,3.结算货款
（1）当预付货款小于采购货物应支付金额时，按补付少付金额
接【例3-3-1】，企业于6月28日收到货物的同时用银行存款补付C公司的货款81 900元。
借：预付账款——D公司 81 900
贷：银行存款 81 900
（2）当预付货款大于采购货物应支付金额时，按收回的多余款项
在【例3-3-1】中，如果预付D公司150 000元，在收到货物的时候，D公司退回多余款33 000元。
借：银行存款 33 000
贷：预付账款——D公司 33 000,第四节 其他应收款的核算,,其他应收款的概念及内容,,其他应收款是指除应收账款、应收票据、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项,是企业发生的非购销活动的应收短期债权。主要内容包括：
（一）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；
（二）应收出租包装物租金；
（三）应向职工收取的各种垫付款项，如替职工垫付的水电费、医药费等；
（四）存出保证金，如租入包装物支付的押金；
（五）其他各种应收、暂付款项。,其他应收款的核算,“其他应收款”账户。该账户借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。,其他应收款的核算,（一）应收的各种赔款、罚款的账务处理
【例3-4-1】2011年6月19日，由于自然灾害原因，毁损部分货物按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失30 000元，赔款尚未收到。
借：其他应收款——保险公司 30 000
贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益 30 000
收到上述保险公司赔款
借：银行存款 30 000
贷：其他应收款——保险公司 30 000,其他应收款的核算,（二）存出保证金的账务处理
【例3-4-2】2011年6月20日，随材料购进租入包装物一批，支出押金3 000元。
租入包装物，支付租金：
借：其他应收款--存出保证金 3 000
贷：银行存款 3 000
归还租入包装物，收回押金：
借：银行存款 3 000
贷：其他应收款--存出保证金 3 000,其他应收款的核算,（三）为职工垫付应收款的账务处理
【例3-4-3】2011年6月21日，为职工垫付水费500元，用现金支付。
为职工垫付水费时：
借：其他应收款——职工水费 500
贷：库存现金 500
期末从应付工资中扣除代垫款项：
借：应付职工薪酬——工资 500
贷：其他应收款 ——职工水费 500,其他应收款的核算,（四）其他各种应收、暂付款项
【例3-4-4】2011年6月22日，职工王红出差，预借差旅费1000元。
借：其他应收款——王红 1 000
贷：银行存款 1000
6月28日，王红出差回来，报销差旅费800元，余款交回现金。
借：管理费用 800
库存现金 200
贷：其他应收款——王红 1 000,,Thank You !,
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