1、“混合销售”与“兼营”：必考- 混合销售（对的是同一方）：是指一项销售行为既涉及货物又涉及营业税应税劳务。税务处理方法： 从事货物的生产批发、零售的企业和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，纳增值税；例 ：彩电生产商，销售送货上门，涉及增值税和营业税，按主业增值税为主其他单位和个人的混合销售行为，视为提供营业税应税劳务，缴纳营业税。例 ：建筑业有的包工包料，都交营业税，为典型的混合销售。其中的料（买来的）不交增值税，缴营业税纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的，应分别核算营业税和增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其营业额或销售额。- 兼营（对的是两方）：是指纳税人在从事货物销售（
2、或提供增值税应税劳务）的同时，还从事营业税应税劳务，且从事的营业税应税劳务与某一项货物销售（或增值税应税劳务）并无直接的联系和从属关系。税务处理方法：纳税人兼营营业税应税项目和货物销售（或增值税应税劳务）的，应分别核算、缴纳营业税或增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其营业额或销售额。例 ：食品厂卖食品为增值税，又把厂房租给别人为营业税银行卖支票为混合销售，卖黄金为兼营电梯生产厂家卖电梯又安装为混合销售。商场卖空调又安装为混合销售交增值税（但安装费不能抵扣进项，所以一般单独成立售后交营业税来节税因此若可抵扣的进项税较多，则还应选择增值税）企业所得税计税依据的筹划投资抵免：企业购置用于环境保
3、护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免税务课件例题增值税应纳税额计算：案例： 张新成立了一家食品加工厂，生产面包、糕点等食品，由于年销售额超过 50 万元，财务核算也比较健全，被税务机关认定为增值税一般纳税人。2009 年 2 月，该食品厂业务情况如下：（1）销售面包、糕点等食品获得销售收入 58.6 万元（不含税价） ；（2）采取零售方式销售食品，价税合计收入 3 51 万元；（3）向制糖厂购进白糖等生产用原料，取得增值税专用发票上注明不含税价款 10 万元；（4）向农民购入粮食等农产品，收购价款 22
4、万元（取得收购凭证） ；另支付运费 1 万元；（5）购入生产加工用设备一台，取得增值税专用发票上注明税款 4 万元。 （以上进项增值税专用发票经税务机关审核，均符合进项抵扣要求。 ）请计算该食品厂当月应缴纳增值税额。解： 销项税额：（1）58.617%=9.962（万元）（2）3.51（1+17%）= 3（万元） 317% =0.51（万元）进项税额：（3）1017% =1.7（万元） （4）2213%+17% = 2.86+0.07 = 2.93（万元）（5） 4 万元可在当期全部抵扣该食品厂当月应纳增值税税款为： 9.962+0.51-1.7-2.93-4=1.842（万元）消费税应纳税额
5、计算案例 1: 某化妆品生产企业生产的化妆品每套成本加利润共计 1200 元，消费税率 30%，增值税率 17% （全部 生产程序由本企业完成，无原材料购进进项抵扣） ，那么该企业每生产一套化妆品应缴增值税、消费税多少？解： 应缴消费税=1 200（1-30%）30%=514.29（元）应缴增值税= 1 200 （1-30%）17%=291.43(元) 案例 2: 假如有同样品质的一套进口化妆品，在我国海关关税完税价格同样为 1 200 元。关税税率 40%，那么，这套化妆品应缴的关税、消费税、增值税是多少呢？解：应缴关税：1 200 40% = 480（元）应缴消费税：（1 200480）（
6、1-30%）30%= 720（元）应缴增值税：（1 200480） （1-30%）17%= 408（元）企业应纳税所得额的确定案例1：某企业2008年度取得主营业务收入2 100万元，其他业务收入300万元，投资收益200万元，营业外收入15万元。该年度该企业在管理费用中共列支业务招待费17万元。解：业务招待费实际发生额的60%1760% 10.2（万元）业务招待费扣除限额： （2 100+300）5=12（万元）业务招待费允许税前扣除10.2万元，不得税前扣除1710.2=6.8（万元）如果该企业当年列支的业务招待费为25万元，则所得税税前允许扣除的业务招待费为12万元。25 60% =15
7、（万元）业务招待费扣除限额： （2 100+300）5=12（万元）不得税前扣除的业务招待费为 13 万元（25-12=13）案例 2：某企业 2008 年 9 月 1 日发生经营性租入固定资产业务，租赁期 10 个月，租赁费 10 万元，企业当年实际列支租赁费 10 万元。2008 年税前允许扣除额：10104(月)=4（万元）案例 3：刘敬于 2008 年初投资 500 万元成立一个私营有限责任公司。2009 年初对前一年度企业所得税计算缴纳，具体情况如下：全年取得业务收入 620 万元；营业税金及附加（营业税、城建税和教育附加）34.1 万元；由于拖欠缴税，缴纳滞纳金 3 万元；成本 3
8、00 万元；公司共有职工 50 人，支付职工合理的工资总额 160万元；实际发生职工福利费 30 万元、实际发生教育经费 6 万元、实际拨缴工会经费 3.2 万元；支付业务招待费 16 万元；向其他企业拆借资金 200 万元，使用 1 年支付借款利息 40 万元，同期银行贷款利率为 7.47%。请计算该公司 2008 年应缴纳的企业所得税。解：（1）因拖欠税款缴纳的滞纳金不得在税前扣除（2）职工工资 160 万元准予在税前扣除（3）职工福利、教育、工会经费准予税前扣除金额：实际发生福利费 30 万元，准予税前扣除 22.4 万元（1601%=22.4） ；实际发生教育经费 6 万元，准予税前扣
9、除 4 万元（1602.5%=4） ，差额 2 万元结转以后年度扣除；实际拨缴工会经费 3.2 万元（1602%=3.2） ，准予税前扣除。（4）业务招待费准予税前扣除金额 3.1 万元： 16 60%=9.6（万元） 【620 5 = 3.1（万元）】（5）利息支出准予税前扣除金额：2007.47% = 14.94（万元）（6）全年应纳税所得额：62034.130016022.4 4 3.2 3.1 14.94=78.26（万元）（7）应缴企业所得税：78.2625% = 19.565（万元）车辆购置税案例：王某购买一辆轿车供自己使用，支付含增值税车价款100 000元。请计算车辆购置税税额
10、。解：计税价格=100 000（1+17%）=85 470.09（元）应纳车辆购置税= 85 470.0910%=8 547.01（元）企业组织形式的选择案例：王强、李刚二人打算成立一家玩具制造厂，二人每月从制造厂领取工资 12 000 元，企业年度盈利二人平均分配。预计 2009 年度实现会计利润 250 000 元（已扣除投资者工资） ，符合小型微利企业标准，无其他纳税调整事项在企业组织形式的选择方面，主要从税收角度考虑，欲选择所得税负担最低的组织形式。方案一：成立有限责任公司工资薪金应纳个人所得税：（12 000-2 000）20%-375122=39 000（元）实现利润应纳企业所得税
11、：250 00020%=50 000（元） 800020% 股息、红利应纳个人所得税：（250 000-50 000）20%=40 000（元）2009 年度应纳所得税合计：39 000+50 000+40 000=129 000（元）两位投资者 2009 年度共实现税后收益：12 000122-39 000+250 000-50 000-40 000=409 000（元）方案二：成立合伙企业如果成立合伙企业，不纳企业所得税，只纳个人所得税。但投资者个人领取的工资须并入应纳税所得额，只允许扣除每人每月 2000 元的生计费用，按“个体工商户生产、经营所得”缴纳个人所得税。各合伙人 2009 年
12、度应纳税所得额：（250 000+12 000122-2 000122）2=245 000（元）应纳个人所得税：（245 00035%-6750）2=158 000 （元）两位投资者 2009 年度共实现税后收益：12 000122+250 000-158 000=380 000（元）方案一比方案二多实现税后收益 29 000 元（409 000-380 000）企业承租方式的选择案例：张先生欲承租一企业，承租期定为2008年3月1日至2008年12月31日。根据计算和承租协议的规定，2008年3月1日至2008年12月31日期间，预计实现会计利润103 000元。张先生不领取工资，需上交租赁
13、费50 000元。 方案一：变更为个体工商户：个体工商户在生产经营过程中以经营租赁方式（即因生产经营需要临时租入固定资产，租赁期满后，该固定资产应归还出租人)租入固定资产的租赁费，可以据实扣除。应纳税所得额103 000-50 000-2 0001033 000（元）全年应纳税所得额33 000101239 600（元）全年应纳税额39 60030%-4 2507 630（元）实际应纳税额：7 63012106 358.33（元）张先生实际取得的税后利润：103 000-50 000-6 358.3346 641.67（元）方案二：仍使用原企业的营业执照-有限责任公司假设张先生所承租企业属小型
14、微利企业，如果仍使用原企业的营业执照，则按规定在缴纳企业所得税后，还要就其税后所得按承包、承租经营所得缴纳个人所得税应纳企业所得税：103 00020%20 600(元)张先生承租收入：103 000-20 600-50 00032 400（元）（注：对实行承包、承租经营的纳税人，虽原则上要求其应以每一纳税年度取得的承包、承租经营所得计算纳税，但不足 12 月的，以实际承包、承租经营的月份数作为一个纳税年度计算纳税。 ）应纳个人所得税：(32 400-2 00010)20%-12501 230（元）张先生实际取得的税后利润：32 400-1 23031 170(元)方案一比二多获利 15 47
15、1.67（46 641.67-31 170）元个人所得税筹划-工资、薪金收入费用化案例：某作家欲创作一本小说，需要到外地去体验生活，预计全部稿费收入20万元，体验生活等费用支出5万元。请做出规划方案分析：方案一：如果该作家自己负担费用，则应纳税额为：200 000(1-20%)20%(1-30%)=22 400（元）实际税后收入为：200 000-22 400-50 000=127 600（元）方案二：如果改由出版社支付体验生活费用，则实际支付给该作家的稿酬为 15 万元，应纳税额为：150 000(1-20%)20%(1-30%)=16 800（元）实际税后收入为：150 000-16 80
16、0=133 200(元)方案二比方案一节税 5 600 元（133 200-127 600）个人所得税筹划-各项收入的纳税规定 - 雇佣单位和派遣单位 案例：在某外资企业工作的中国公民王某每月的工资发放情况如下：境内雇佣单位（外资企业）支付工资 5 500 元，派遣单位支付工资 1 000 元。试分析王某每月个人所得税的缴纳情况。分析：雇佣单位应代扣代缴王某的个人所得税为：（5 500-2 000）15%-125400（元）派遣单位应代扣代缴王某的个人所得税为 1 00010%-2575（元）王某该月应纳个人所得税为：（5 500+1 000- 2 000 ）15%-125550（元）王某应自
17、行申报并补缴个人所得税为：550-(400+75)75（元）个人所得税筹划-利息、股息、红利所得的筹划案例1：某有限责任公司由甲、乙、丙三个自然人投资组建，投资比例各占1/3。甲、乙、丙三人各月的工资均为2 000元，年底每人应分股利24 000元。请作出相应的筹划方案（不考虑社会保险）分析：设两者税负相等时的收入额为 X，即有下式成立：x20% = (x-2 000)25%-1 375 x = 37 500（元）当一次性所得为 37 500 元时，选择工资、薪金形式与选择股息所得形式两者的税负相等。据此我们可以得出，当所得小于 37 500 元时，可选择工资、薪金所得形式；当所得大于 37
18、500 元时，选择股息所得会减轻税负。案例 2：假设 2009 年，某企业职工人数 500 人，人均月工资 2 000 元，当年向职工集资人均 10 000 元年利率为10%，请考虑筹划方案（不考虑社会保险） 。分析：筹划前，企业应代扣代缴个人所得税为：50010 00010%20%=100 000（元） 如果将职工集资利率降为 4%，将降低的利息通过提高职工工资来解决，那么，职工的个人收入不但没有减少，而且还会降低利息所得项目应纳的个人所得税 每人每月增加的工资额=10 000(10%-4%)125 0（元） ，增加后人均月工资达到 2 050 元，年应纳个人所得税税额为：（2 050-2
19、000）5%12500=15 000(元) 通过以上计算得知，利息收入转换为工资、薪金收入后少缴个人所得税 45 000 元（即 100 000-15 000-500100004%20% ） 。个人所得税筹划-税率的筹划方法合理安排应税所得案例 1：王某开设一个经营水暖器材的商店，由其妻负责经营管理，王某同时也承接一些安装维修工程，预计其每年销售水暖器材的应纳税所得额为 40 000 元，承接安装维修工程的应纳税所得额为 20 000 元。试作出降低税负的筹划方案。分析：王某的经营所得属于个体工商户生产经营所得，全年应纳所得税为：60 00035%-6 750=14 250(元) 如果王某和妻
20、子成立合伙企业（出资比例为 1：1），其应纳税额为：王某应纳所得税为： 30 00020%-1 250=4 750（元）王妻应纳所得税为： 30 00020%-1 250=4 750（元）两人合计纳税额为：4 7502=9 500（元） 节税额为： 14 250-9 500=4 750（元）高税率转低税率-劳务报酬转换为工资案例2：王先生在A公司兼职，收入为每月3 300元。试做出降低税负的筹划方案（不考虑社会保险）分析： 如果王先生与A公司没有固定的雇佣关系，则按规定，其收入应按劳务报酬所得征税。其应纳税额为：（3 300-800）20%=500(元)如果王先生与A公司建立起合同制的雇佣关系
21、，来源于A公司的所得则可作为工资、薪金所得计算缴纳个人所得税，其应纳税额为：（3 300-2 000）1 0 % -25=105（元） 因此王先生应与A企业签订聘用合同，每月可节税395元（即500-105）。工资、薪金转化为劳务报酬案例3：刘某系一高级软件工程师，2008年3月获得某公司工资类收入51 600元试做出筹划方案（不考虑社会保险）。分析：如果刘某和该公司存在稳定的雇佣关系，则应按工资、薪金所得缴纳个人所得税。其应纳税额为：（51 600-2 000）30%-3 375=11 505（元）如果刘某和该公司不存在稳定的雇佣关系则，该项所得应按劳务报酬计算缴纳个人所得税，其应纳税为：5
22、1 600(1-20%)30%-2 000=10 384(元) 因此可考虑刘某以劳务报酬的形式取得这笔收入，可节约税款1 121元。个人跨国所得的税务筹划-居住时间标准例： 5月7日入境，5月9日离境，则在中国境内停留时间为3天。5月7日入境，6月7日离境，则在中国境内停留时间为：（31-7+1）+7=32（天）对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。例：乔治先生于2008年1月1日被其所在英国公司派到中国工作1年。2008年乔治回国休假两次，共30天；去其他国家出差三次，共25天，则乔治
23、先生在2008年的出境是否属于临时离境？2008年他是否是中国的居民纳税人？解：属于临时离境，故乔治先生2008年是中国的居民纳税人。例：判断下列各项所得是否属于来源于中国境内所得：A、中国公民在中国银行纽约分行工作取得的薪水（）B、将财产出租给在英国的中国公民使用（）C、日本公民受雇于中国境内的中日合资公司取得的工资（）D、中国专家将专利权提供给韩国境内公司使用取得的所得（）E、中国公民转让其在日本的房产而取得的所得（）F、提供在中国境内使用的专利权、非专利技术等特许权取得的所得（）G、持有中国的各种债券而从中国境内的公司、企业取得的利息（）个人跨国所得的税务筹划- “5年规则”与“90天规
24、则”例：新加坡籍S女士被派到中国工作，2008年6月该外籍人士来自中国境外的所得折合人民币25 000元，其中中国境内公司负担10 000元；来自中国境内的所得也为25 000元人民币，其中美国的派遣公司负担10 000元。同时，她在美国还获得1000美元的租金收入（假设汇率为1美元=7元人民币）。若S女士在中国停留时间不超过90/183天，应就哪些所得纳税？若S女士在中国停留时间超过90/183天但不满1年，应就哪些所得纳税？若S女士在中国停留时间满1年但不满5年，应就哪些所得纳税？若S女士在中国停留时间已满5年，2008年又满1年，应就哪些所得纳税？解: 1、来自中国境内的所得，由境内公司
25、负担的部分：15 000元2、全部来自中国境内的所得：25 000元3、全部来自中国境内的所得，加境外来源、境内公司负担的部分：25 00010 00035 000元4、全部境内外的所得：25 00025 000+71 000=57 000元继续前例：新加坡籍S女士被派到中国工作，2008年6月该外籍人士来自中国境外的所得折合人民币25 000元，其中中国境内公司负担10 000元；来自中国境内的所得也为25000元人民币，其中美国的派遣公司负担10 000元。同时，她在美国还获得1 000美元的租金收入（假设汇率为1美元=7元人民币，S女士6月在华工作时间为10天）。解： 1、若2008年S
26、女士在中国的停留时间不超过90/183天，则她6月份应缴个人所得税为：=1697.50元2、若2008年S女士在中国的停留时间超过90/183天但不满1年，则她应缴纳个人所得税为：= 3 395元3、若2008年S女士在中国的停留时间满1年但不满5年，则她应缴纳个人所得税为：= 6 790元4、若2008年S女士在中国的停留时间满5年，第6年又满1年，则她应就哪些所得缴纳个人所得税？S女士全部的工薪所得应纳税额为：（50 0004 800）303 375 =10 185（元）S女士1 000美元的租金收入应纳税额为：1 0007（120）20=1 120（元）个人跨国所得的税务筹划-对高管的征
27、税规定例1：某外企公司总经理美籍华人林立，同时兼任美国某公司副总经理职务，其工资薪金由中国境内、境外企业分别支付。2008年6月，林立在中国境内工作18天，在美国工作12天，取得工资薪金分别为49200元人民币和6 000美元（ 1美元=7.85元人民币），林立6月份在境内应纳个人所得税多少元？分析：1、林立的高管身份决定，若他在中国居住超过183天不满五年，在一个月中分别从境内、境外取得工资薪金、应合并所得计算应纳税额。对其从美国公司取得的属于在美国工作天数部分不予征税。林立6月份在中国境内工作18天应纳税额21094.38 2、高管在一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住不超过90/183
28、天，其从中国境内、外收取的当月全部报酬不能合理地归属为境内或境外工作报酬的，可不适用上述公式，而按下列公式计算其取得的工资薪金所得应纳的个人所得税：13398.443、如果林立已在中国居住满五年，2008年仍在中国境内居住满一年，则6月来自中国境内外的工资应纳税额为：2008年6月境内境外工资薪金总额49 200+6 0007.85=96 300（元）全月应纳税额：（96 300-4 800）40%-10 375=26 225（元）4、如果上述各类所得是日工资薪金或者不满一个月工资薪金，应换算为月工资后计算其应纳税额。例：新加坡某公技术人员先生年月日到广州提供技术服务，12月20日离开，其日工
29、资为400美元，公司按10天支付其工资，换算为月收入为12 400美元，假设汇率为1美元等于7.5元人民币，其应纳税额为：(12 4007.5-4 800)40%-10 3759/31 = 7 230.48(元)雇主为其雇员全额负担税款例4： 2008年1月，北京某外企临时调来外籍雇员John，公司支付其税后收入75 000元人民币，则应纳税所得额=（75 000-4 800-10 375）/(1-40%)=99 708.33（元）应纳税额=99 708.33 40-10 375=29 508.33（元）雇主为其雇员负担一定比例的工资应纳的税款例5： 2008年1月，某外企为外籍雇员S女士负担
30、其50 000元工薪所得50部分的应纳税额，则应纳税所得额=（50 000-4 800-3 37550）/(1-30%50)=51 191.18（元）应纳税额=51 191.18 30-3 375=11 982.35（元）雇主负担超过原居住国税额的税务处理例6：某外企外籍雇员K先生负有中国个人所得税纳税义务。2007年公司每月扣缴其月收入10 000美元的母国所得税款2 000美元，假设汇率为1美元7.5元人民币，则:A、按不含税工资换算的应纳税所得额：(10 000-2 000)7.5-4 800-6 375/(1-35%)75 115.38（元）B、按实际工薪收入换算的应纳税所得额为：10
31、 0007.5-4 80070 200（元）由于将雇员取得的不含税工资(扣除了原居住国税额的工资)换算成应纳税所得额大于该雇员的实际工资、薪金收入(未扣除原居住国税额的工资)计算的应纳税所得额，所以应纳税所得额为75 115.38元。K先生应纳税额为：75 115.3835-6 375=19 915.38（元）所得国际重复征税的减除方法例：田中先生在日本有一个永久住所，其妻子和孩子都在日本，同时他又在中国经商，并且居留时间超过 12 个月。日本政府因他在日本具有永久性住所，按照国内法确定他为日本居民，而中国政府因其居留时间超过法定的 365 天，按照中国税法又确定他为中国居民。中日双方都要对他
32、行使居民管辖权征税。如何判定田中先生的居民身份?分析：事实上，判定纳税人田中先生最终居民身份首先应考察其永久性住所所在国。既然田中先生的配偶和家庭所在地在日本，说明他在日本拥有永久性住所，则判定他是日本居民，应由日本政府对其行使居民管辖权征税。中国个人境外所得的税务处理例：某外籍人员已在中国境内居住 7 年。2008 年 10 月取得甲国一家公司支付的税后薪金所得 20 000 元，已被扣缴的所得税款为 1200 元。同月，还从乙国取得税后净股息所得 8 500 元和税后劳务报酬所得 1 000 元，且分别被扣缴的所得税款为 2 500 元和 50 元。经审查，乙国税务局开具的完税凭证标明的已
33、纳税款 2 550元无误。请计算该纳税人在华应纳税额。解：由于此人已在中国居住 7 年，属于中国永久居民，负有无限纳税义务，须就来源于中国境内外的全部所得缴纳个人所得税。同时，在国外已缴纳的个人所得税税款可分国进行抵免，抵免额为实际已纳税额和扣除限额的最小值。（1） 来自甲国的薪金收入应纳税额=（20 000+1 200-4 800）20%-375= 2 905（元）从甲国取得应税所得的抵免限额为 2 905 元，因 1 200 小于 2 905，可全额抵免。（2） 来自乙国的股息收入应纳税额=（8 500+2 500）20%=2 200（元）来自乙国的劳务报酬应纳税额=（1 000+50-8
34、00）20%=50（元）从乙国取得应税所得的抵免限额为 2 250 元，因 2 550 大于 2 250，可抵免 2250 元。（3）在华应补缴差额部分的税款为 = 2 905-1 200 = 1 705（元）其他与个人相关税种的筹划-无差别平衡点增值率的使用案例 1：某生产型企业，年销售收入（不含税）为 90 万元，可抵扣购进金额为 60 万元,增值税税率为 17%,年应纳增值税额为 5.1 万元。该企业选择哪种身份税负较轻？分析： 由无差别平衡点增值率可知， 企业的增值率为 33%（90-60）/90无差别平衡点增值率 17.64%，企业选择做小规模纳税人税负较轻。因此可通过将企业分设为两
35、个独立核算的企业，使其销售额分别为 45 万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为 2.7 万元（453%+453%），可节约税款 2.4 万元（5.1 万元-2.7 万元）。其他与个人相关税种的筹划-无差别平衡点抵扣率的使用案例 2: 某商业批发企业，年应纳增值税销售额为 150 万元(不含税)，会计核算制度健全，符合作为一般纳税人条件，适用 17%增值税税率，该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额占销项税额的比重为 50%。在这种情况下，企业应纳增值税为：(15017%-15017%50%)=12.75（万元）该企业的抵扣率为 50%，小于无差别平衡点的抵扣率 82.36%，所以
36、税负较重。如果将该企业分立为两家企业，年销售收入均低于 80 万元，则每个企业分别按照 3%的征收率缴纳增值税，实际一年需要缴纳税款 1503%=4.5 万元。比分立前少缴税 8.25 万元。案例 3：甲乙两企业均为小规模纳税人，批发机械配件。甲企业的年销售额为 60 万元（不含税），年可抵扣购进金额为 50 万元；乙企业的年销售额为 70 万元（不含税），年可抵扣购进金额为 60 万元。由于两企业的年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机关对甲、乙两企业均按简易办法征税甲企业年应纳增值税额为 1.8 万元（603%），乙企业年应纳增值税额为 2.1 万元（703%）。请根据上述两个企业的具体情
37、况，分别做出各自降低税负的规划方案。增值税计税依据的筹划- 进项税额的筹划案例 4: B 市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给 B 市及其他地区的居民。由于奶制品的增值税税率适用 17%，进项税额主要由两部分组成：一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣 13%的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以抵扣进项税额。与销项税额相比，这两部分进项税额数额较小，致使公司的增值税税负较高。分析：筹划方案实施前：假定 2007 年度从农民生产者手中购入的草料金额为 100 万元，允许抵扣的进项
38、税额为 13 万元，其他水电费、修理用配件等进项税额为 8 万元，全年奶制品销售收入为500 万元。则：应纳增值税额=销项税额进项税额=50017%-（13+8）=64（万元）税负率：64500100%=13%筹划方案实施后：假定饲养场销售给奶制品厂的鲜奶售价为 350 万元，其他资料不变。则： 应纳增值税=销项税额进项税额=50017%-（35013%+8）=31.5（万元）税负率：31.5500100%=6%方案实施后比实施前节省增值税额：64-31.5=32.5（万元）注：农业生产者销售的自产初级农业产品免税。增值税计税依据的筹划-销售方式的选择案例 5：某商场商品销售利润率为 40%，
39、即销售 100 元商品，其成本为 60 元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用两种方式：（1）将商品以 7 折销售（2）凡是购物满 100 元者，均可获赠价值 30 元的商品（成本为 18 元）。（以上价格均为含税价格）分析：假定消费者同样是购买一件价值 100 元的商品，则对该商场来说以上两种方式的应纳税及利润情况如下：（1）7 折销售，价值 100 元的商品的售价为 70 元。增值税：70（1+17%）17%-60（1+17%）17%=1.45（元）企业所得税：利润额=70（1+17%）-60（1+17%）=8.55（元）应缴所得税：8.5525%=2.14（
40、元）税后净利润：8.55-2.14=6.41（元）注：由于城市维护建设税及教育费附加对结果影响较小，因此计算时未考虑。(2)购物满 100 元，赠送价值 30 元的商品（成本 18 元）（如果商场采用两种商品统一定价、组合销售的方式销售两种商品，且两种商品开具在同一张发票上，则两种商品均为折扣销售。否则，税务机关会将其视同赠送商品，在计算增值税时按视同销售处理。）增值税：销售 100 元商品应纳增值税：100(1+17%)17%-60(1+17%)17%=5.81（元）赠送 30 元商品视同销售，应纳增值税：30(1+17%)17-18（1+17%）17%=1.74（元）合计应纳增值税：5.8
41、1+1.74=7.55（元）企业所得税：（根据相关规定，买一赠一不视为捐赠，属于组合销售。本案例中相当于组合销售商品 100 元。但增值税并无相关规定，企业对顾客赠送的的商品需视同销售缴纳增值税，赠送商品的增值税销项税额应计入营业费用，在计算利润额时扣除。）利润额100（1+17%）-（6018）（1+17%）-30(1+17%)17 14.44（元）企业所得税14.44 25%3.61（元）税后净利润 14.44-3.6110.83（元）上述两种方案中: 方案一税后净利润： 8.55-2.14=6.41（元），较差方案二税后净利润： 14.44-3.61=10.83（元），较优消费税纳税人的
42、筹划-企业之间的分拆案例6: 某酒厂主要生产粮食白酒，产品销售给全国各地的批发商。按照以往的经验，本地的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约1000箱（每箱12瓶每瓶500克） 企业销售给批发商的价格为每箱（不含税）1 200元，销售给零售户及消费者的价格为（不含税）1 400元。经过筹划，企业在本地设立了一独立核算的经销部，按销售给批发商的价格销售给经销部，再由经销部销售给零售户、酒店及顾客。已知粮食白酒的消费税率为20%。 直接销售给零售户、酒店、消费者的白酒应纳消费税额：1 4001 00020%+121 0000.5=286 000- 销售给经销部的白酒应纳消费税额
43、：1 2001 00020%+121 0000.5=246 000（元） 节约消费税额：286 000 246 000=40 000（元）营业税筹划-选择合理的合作建房方式案例7: A、B两企业合作建房，A提供土地使用权，B提供资金。A、B两企业约定，房屋建成后，双方均分。完工后，经有关部门评估，该建筑物价值1000万元（其中土地使用权占50%，建筑成本占50%），A、B各分价值500万元房屋。请问A、B采取什么样的合作建房方式可避免增加不必要的税负？分析：A企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，从而发生了转让无形资产业务，应缴纳营业税。而B企业建筑房产后，将其中一部分用于换取土
44、地使用权，应视同不动产销售，也应缴纳营业税。双方共应缴纳营业税50万元（500+500）5%。如果A企业以土地使用权、B企业以货币资金合股成立合营企业合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式共同经营。根据现行营业税法规定：以无形资产（不动产）投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。因合作双方不以产品分成的方式进行利益分配，A企业的出地行为不需要缴纳营业税。营业税筹划-选择合理的材料供应方式案例8：某项工程预计总造价为5 000万元，所耗用的材料价款为3000万元，建筑公司获得的未扣除施工费的毛利2 000万元，如果企业能将材料价款降至2 700
45、万元，企业还保持2 000万元的毛利，工程总造价就降至4 700万元，节省营业税3003%9（万元），这对建设单位和建筑企业来说都是一件好事。建筑企业必须精打细算，严格控制建筑材料的采购价格，提高建筑材料及其它物资和动力的使用效率，从而降低工程材料、物资等的价款，运用合理合法且受建设单位欢迎的方法减少计税营业额，达到减少税款支出的目的。营业税筹划-分解营业额案例9：北京某展览公司的主要业务是帮助外地客商在北京举办各种展览会，在北京市场上推销其商品，是一家中介服务公司。2008年10月，该展览公司在北京某展览馆举办了一期西服展览会，吸引了100家客商参展，对每家客商收费2万元，营业收入共计200
46、万元。中介服务属于“服务业”税目，应纳营业税：2005%=10（万元）营业税筹划- “混合销售”与“兼营”案例10: 某大型商城财务部李经理于2008年12月底对该商城的经营情况作综合分析时发现：该商城在2008年度销售各种型号的空调器5 243台，取得安装调试服务收入953 860元；销售热水器4 365台，取得安装调试服务收入358 540元，两项收入合计1 312 400元，实际缴纳增值税190 690.60元。分析-建议-企业走专业化发展的道路，建立专业服务公司，从而进一步满足消费者对服务越来越高的需要。-采用适当的组织形式。组建具有独立法人资格的专业服务公司，在财务上实行独立核算独立
47、纳税，在业务上与生产厂商直接挂钩，与商城配套服务。-完善经济业务关系。将原来生产厂家与商城的双重业务关系，改为生产厂家与商城的关系是单纯的货物买卖经销关系，生产厂家与专业服务公司关系是委托安装服务的关系。-按此思路，假设该商城2007年度经销的空调器和热水器数量不变，那么专业服务公司接受委托安装服务的收入金额为1 312400元，适用3税率征收营业税，则安装公司应纳营业税额为：1 312 400339 372(元)。通过以上筹划，从企业整体利益的角度讲，企业在产品销售及安装环节实际少缴税款：190 690.6-39 372 151 3186（元）-税收负担下降了79.35(不考虑对所得税的影响
48、)。注：上述案例实际上也是一个增值税、营业税的纳税选择问题。企业所得税计税依据的筹划-选择合理的筹资方式案例11: 2008年，建华公司计划筹资1000万元用于一项新产品的生产，制定了甲、乙、丙三个方案。假设三个方案公司的资本结构（长期负债与权益资本比例）分别为0:100、20:80、60:40，利率均为10% 企业所得税税率均为25% 企业息税前利润预计为300万元，则企业为达到节税的目的，应选择何种方案呢？分析：经计算可知，三种方案下的税前利润分别为300、280、240万元；应纳税额分别为75、70、60万元；税后利润分别为225、210、180万元；税前投资利润率（权益资本）分别为30%、35%、60%；税后投资利润率（权益资本）分别为企业所得税计税依据的筹划22.5%、26.25%、45%。由以上可以看出，随着债务资本比例加大，企业所得税呈递减趋势，从75万元减为70万元，再减为60万元，表明债务筹资具有节税功能。同时可以看出，当投资利润率大
