1、1 浙江大学远程教育学院 高级财务会计练习题答案 第一章 绪论 一、简答题 1、简述高级财务会计的主要内容。 答：高级财务会计主要包含与特殊业务、特殊时期、特别报告 等内容 。其中，特殊业务包含租赁 业务 、外币 业务 、 投资性房地产、套期保值 等；特殊时期包含清算、破产、重组；特别报告包含合并 财务报表 、物价变动 会计 、外币折算 报表 、 分部报告、 中期报告等 。 第二章 租赁 一、简答题 1、简述 租赁业务满足哪几项项标准时，我们可以判断该租赁业务属于融资租赁。 答：（ 1）租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。（ 2）承租人 有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远
2、低于（ 25%）行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。（ 3）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（ 75% ）。 （ 4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于（ 90%）租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开 始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。（ 5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。 2、简述不可撤销租赁在哪些情况下才可撤销。 答： （ 1）经出租人同意 。 （ 2）承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同 。 （ 3）承租人支付了一笔
3、足够大的额外款项 。 （ 4）发生某些很少会出现的或有事项（比如企业破产倒闭） 。 3、简述下列与租赁会计相关的名词的定义 ： （ 1）最低付款额； （ 2）或有租金；（ 3）履约成本；（ 4）资产余值；（ 5）担保余值；（ 6）未担保余值 。 答：（ 1）最低付款额 ： 在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。承租人有购买租赁资产选择权，所订立 的购买价款预计将远低于（ 25%）行使选择权时的租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额。 （ 2）
4、或有租金：金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金 （ 3）履约成本：在租赁期内为租赁资产支付的使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。 （ 4）资产余值：在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。 （ 5）担保余值：就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租 人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。 （ 6）未担保余值：指资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。 2 二、计算与会计处理题 1、答案（单位：元） 本题属于经营租赁。 乙公司： 201
5、 年 1月 1日 ： 借：银行存款 360 000 贷：其他应收款 360 000 201 年 12月 31日 ： 借：银行存款 30 000 其他应收款 135 000 贷：其他业务收入 165 000 202 年 12月 31日 ： 借 ： 银行存款 30 000 其他应收款 135 000 贷 ： 其他业务收入 165 000 203 年 12月 31日 ： 借：银行存款 75 000 其他应收款 90 000 贷：其他业务收入 165 000 甲公司： 201 年 1月 31日 ： 借：长期待摊费用 360 000 贷：银行存款 3 600 000 201 年 12月 31日 ： 借：
6、制造费用 165 000 贷：银行存款 30 000 长 期待摊费用 135 000 202 年 12月 31日 ： 借：制造费用 165 000 贷：银行存款 30 000 长期待摊费用 135 000 203 年 12月 31日 ： 借：制造费用 165 000 贷：银行存款 75 000 长期待摊费用 90 000 2、答案（单位：元） 本题属于融资租赁。 （ 1）计算乙租赁公司的内含利率 ： 当 “（最低收款额现值 +未担保余值现值） =（资产公允价值 +出租人初始直接费用） ”时的利率： 15万 P/A（ 5,i） +2万 P/F（ 5,i） =56万 当 i=11%时， 153.6
7、959+20.5935=55.4385+1.187=56.6255（万元） 56 当 i=12%时， 153.6048+20.5674=54.072+1.1348=55.2068（万元） 56 3 i=11.44%（ 11.4408966%） （ 2）最低付款额现值 =15万元 3.7908=56.862万元公允价值 56万元，以低者入账。 当 “最低付款额现值 =公允价值 ”时的内含利率： 当 i=10%时， 153.7908=56.862（万元） 56 当 i=11%时， 153.6959=55.4385（万元） 56 i=10.61%（ 10.6055497） 201年 1月 1日 ：
8、借 ： 固定资产 融资租入固定资产 564 000 未确认融资费用 190 000 贷 ： 长期应付款 应付融资租赁款 750 000 银行存款 4 000 （ 3） 201年 12月 31日 ： A.支付租金 ： 借 ： 长期应付款 应付融资租赁款 150 000 贷 ： 银行存款 150 000 B.确认融资费用 ： 借 ： 财务费用 59 416 贷 ： 未确认融资费用 59 416 59 416=56万元 10.61% C.计提融资租入固定资产折旧 ： 借 ： 制造费用 90 666.67 贷 ： 累计折旧 90 666.67 年折旧额 =（ 56.4-2）万元 /6 年 =90 66
9、6.67元 D.支付融资固定资产的维修费 ： 借 ： 制造费用 7 000 贷 ： 银行存款 7 000 第三章 投资性房地产 一、简答题 1、简述投资性房地产的范围。 答： （ 1）已出租的土地使用权。（ 2）持有并准备增值后转让的土地使用权。（ 3）已出租的建筑物。 2、简述投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的适用范围。 答：有确凿证据表明公允价值能够持续可靠取得的，可以采用公允价值模式进行后续计量。 采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：（ 1）投资性房地产所 在地有活跃的房地产交易市场；（ 2）企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对
10、投资性房地产的公允价值 做 出合理的估计。 二、计算与会计处理题 4 1、答案（单位：万元） （ 1） 201 年 1月 31日 ： 借：投资性房地产 成本 4 300 贷：开发产品 4 100 其他综合收益 200 （ 2） 201 年 12月 31日 ： 借：投资性房地产 公允价值变动 300 贷：公允价值变动损益 300 （ 3） 202 年 3月 20日 ： 收到出售价款 ： 借：银行存款 4 700 贷：其他业务收入 4 700 结转房地产账面价值 ： 借：其他业务成本 4 600 贷：投资性房地产 成本 4 300 公允价值变动 300 结转公允价值变动收益 ： 借： 公允价值变动
11、损益 300 贷： 其他业务成本 300 结转其他综合收益 ： 借：其他综合收益 200 贷：其他业务成本 200 注： 可以做一个复合分录。 2、答案（单位：万元） （ 1） 201 年 3月 15日： 借：在建工程 1 200 贷：投资性房地产 成本 1 000 公允价值变动 200 （ 2） 201 年 3月 15日到 11 月 10日： 借：在建工程 150 贷：银行存款 150 （ 3） 201 年 11 月 10日： 借：投资性房地产 成本 1 350 贷：在建工程 1 350 第四章 外币交易 一、简答题 1、 简 述企业确定记账本位币应当考虑的因素。 答： 企业选定记账本位币，
12、应当考虑下列因素：（ 1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（ 2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（ 3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 5 2、 简述外币交易会计处理的单一交易观和两项交易观的定义。 答： 单一交易观是将购销以及由此产生的债权债务随后的结算视为是不可分割的一项业务。两项交易观是将购销以及由此产生的债权债务随后的结算 视为两个独立的业务。 二、计算及会计处理题 1、答案 （单位：万元） （ 1） 编制甲公司 4月份与外币交易或事项相关的会计分录。 6
13、月 3日： 借：银行存款 人民币 790 财务费用 汇兑损益 10 贷：银行存款 美元 800 6月 10日： 借：原材料 3 660 应交税费 应交增值税 537.2 贷：应付账款 美元 3 160 银行存款 人民币 1 037.2 3 660=（ 4007.9） +500=3160+500； 1 037.2=500+537.2 6月 14日： 借：应收账款 美元 4 740 贷：主营业务收入 4 740 6月 20日： 借：银行存款 美元 2 340 财务费用 汇兑损益 60 贷：应收账款 2 400 2 340=3007.8； 2 400=3008.0 6月 25日： 借：交易性金融资产
14、 成本 78 贷：银行存款 美元 78 78=101万股 7.8 6月 30日： 借：在建工程 77 贷：长期借款 美元 77 季度 外币借款利息 =1 0004%3/12=10（万美元） ； 77=107.7 （ 2） 填列甲公司 201 年 6月 30日外币账户发生的汇兑 差额（请将汇兑差额金额填入给定的表格中；汇兑收益以 “+”表示，汇兑损失以 “”表示），并编制汇兑差额相关会计分录。 表 2 201年 6月 30日外币账户发生的汇兑差额 单位：万元人民币 外币账户 6 月 30 日汇兑差额 银行存款（美元户） -239 应收账款（美元户） -150 应付账款（美元户） +140 6 长
15、期借款（美元户） +300 各账户的汇兑差额 =期末 外币 余额 按期末汇率折算 的 人民币金额 -期 末 外币 余额 按交易时汇率折算 的 人民币 金额 （资产账户：差 额为正是汇兑收益，为负是汇兑损失；负债账户：差额为正是汇兑 损失 ，为负是汇兑 收益） 银行存款账户汇兑差额 =（ 800-100+300-10） 7.7-（ 6 400-800+2 340-78） =-239（万元） 应收账款账户汇兑差额 =（ 400+600-300） 7.7-（ 3 200+4 740-2 400） =-150（万元） 应付账款账户汇兑差额 =（ 200+400） 7.7-（ 1600+3 160） =
16、-140 长期借款账款汇兑差额 =（ 1 000+10） 7.7-（ 8 000+77） =-300 借：应付账款 美元 140 财务费用 汇兑差额 249 贷：银行存款 美元 239 应收账款 美元 150 借：长期借款 美元 300 贷：在建工程 300 （ 3） 201年 6月 30日交易性金融资产的公允价值 =1117.7=84.7（万元） 。 借：交易性金融资产 公允价值变动 6.7 贷：公允价值变动损益 6.7 6.7=84.7-78 （ 4） 计算 201年 6月份产生的汇兑差额及计入当期损益的汇兑差额。 201年 6月份产生的汇兑差额 =-239-150+140-10-60+3
17、00=-19（万元） （损失） 上式中，除期末相关账户的汇兑差额外，还包括了在 6月 3日（ 10万元）和 20日（ 60万元）已计的汇兑损益 201年 6月份计入当期损益的汇兑差额 =239+150-140+10+60=-319（万元） （损失） 上式与 相比，少了 300 万元汇兑损失，这 300 万元不计入当期损益而 计入在建工程。 第五 章 企业合并 一、简答题 1、 简述会计上的企业合并的涵义。 答： 企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 企业合并 除了报告主体的变化之外， 构成企业合并还至少包括两层含义： 一是取得对另一个或多个企业（或业务）的控制
18、权；二是所合并的企业必须构成业务。 这里的 “控制 ”，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额； 这里的 “业务 ”， 是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理和产出能力，能够独立计算其成本 费用或所产生的收入。因此，企业合并的结果通常是一个企业取得了对一个或多个业务的控制权。 2、简述会计准则所界定的企业合并应包括的主要几种情形。 答： 企业合并准则中所界定的企业合并，包括但不限于以下情形：假定在企业合并前 A、 B两个企业为各自独立的法律主体，且构成业务（在合并交易发生前，不存在任
19、何投资关系）：（ 1）企业 A通过增发自身的普通股自企业 B原股东处取得企业 B的全部7 股权，该交易事项发生后，企业 B仍持续经营。（ 2）企业 A支付对价取得企业 B的全部净资产，该交易事项发生后，撤销企业 B的法人资格。（ 3）企业 A以 其自身持有的资产作为出资投入企业 B，取得对企业 B的控制权，该交易事项发生后，企业 B仍维持其独立法人资格继续经营。 3、 简述购买法和股权结合法 的基本原理、会计处理方法、适用范围。 答：购买法 的原理 是将企业合并看成一个企业购买另一个企业的净资产的交易。 因此，在会计处理时， 应确认所取得的资产以及应当承担的债务，包括被购买方原来未予确认的资产
20、和负债。就购买方自身而言，其原持有的资产及负债的计量不受该交易事项的影响。 会计处理的要点是： （ 1）企业在合并交易中所付出的代价就是其购买成本。可能产生商誉。（ 2）被并企业的留 存利润不能直接转入合并后的企业中。我国企业合并会计准则，将购买法运用于 “非同一控制下的合并 ” 股权结合法的原理是 将企业合并看作是参与合并各方所有者权益的一种联合。 在会计处理时，应 从最终控制方 的 角度看， 那么 该类企业合并一定程度上并不会造成各方所构成企业集团的整体经济利益流入和流出，在合并前后从各方整体看实际控制的经济资源并没有发生变化， 所以 有关交易事项不作为出售或购买。 会计处理的要点是： （
21、 1）合并各方的净资产原账面价值直接计入合并企业，合并不产生商誉，相关价值变化作为所有者权益的变动。（ 2）被合并企业在合并前 的盈利直接转入合并企业的损益中。我国企业合并准则， “同一控制下的合并 ” 采用的是联营法。 二、计算与会计处理题 1、答案（单位：万元） 本题是同一控制下的吸收合并。 201年 3 月 1 日： （ 1） 合并日： 借 ： 库存商品 800 固定资产 建筑物 1 200 机器设备 300 资本公积 360 贷 ： 应付账款 350 长期借款 150 银行存款 2 160 2 160=1 800120% （ 2）直接相关费用： 借 ： 管理费用 10 贷 ： 银行存款
22、 10 第七章 合并报表 一、简答题 1、简述合并财务报表的意义。 答： 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状8 况、经营成果和现金流量的财务报表。 2、简述合并财务报表准 则所指的母公司和子公司（合并范围）。 答： 母公司是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等）的主体。 而 子公司是指被母公司控制的主体。 由此可见，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。实际上，控制的要素是拥有权力和享有可变回报，这其中的权力是来源于两个方面：表决权和合同安排（结构化主体）。表决权是指对被投资单位经营计划、投资方案、年
23、度财务预算方案和决算方案、利润分配方案和弥补亏损方案、内部管理机构的设置、聘任或解聘公司经理及其报酬、公司的基本管理制度等事 项持有的表决权。 一般来说，有以下两点说明企业拥有了 权力（除非有确凿证据表明其不能主导被投资方相关活动） ：（ 1） 投资方持有被投资方半数以上的表决权的。 （ 2） 投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权的。如果只有半数或半数以下，还要考虑股权分散程度、潜在表决权等 。如果 难以判断享有的权利是否足以使其拥有权力 ，还 应考虑的因素包括但不限于下列事项： （ 1） 投资方能否任命或批准被投资方的关键管理人员。（
24、 2） 投资方能否出于其自身利益决定或否决被投资方的重大交易。 （ 3） 投资 方能否掌控被投资方董事会等类 似权力机构成员的任命程序，或者从其他表决权持有人手中获得代理权。（ 4） 投资方与被投资方的关键管理人员或董事会等类似权力机构中的多数成员是否存在关联方关系。 此外， 还要考虑双方存在某种特殊关系。 只要确定某个主体已被母公司所控制，那么就属于合并范围。 母公司应当将其全部子公司 (包括母公司所控制的单独主体 )纳入合并财务报表的合并范围。 合并范围只有一 种情况除外，可以 豁免 ，即 如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司 (如有 )纳入合并范围并编
25、制合并财务报表 ， 其他子公 司不应当予以合并 。 3、简述合并报表的组成。 答： 合并财务报表至少应当包括下列组成部分：（ 1）合并资产负债表；（ 2）合并利润表；（ 3）合并现金流量表；（ 4）合并所有者权益（或股东权益）变动表；（ 5）附注。 二、计算与会计处理题 1、 答案（单位：万元）： 本题是要求编制非同一控制下合并日后首期的合并财务报表。 （ 1）调整分录 （ 下列 A和 B也可各做一复合分录 ） ： A.被投资单位的利润以公允价值为基础进行调整（对子公司的调整） ： 借 ： 无形 资产 20 贷 ： 资本公积 15 递延所得税 负债 5 5=2025% 借 ： 管理费用 4 贷
26、 ： 无形 资产 累计 摊销 4 4=20/5年 借： 递延所得税负债 1 贷： 所得税费用 1 9 1=425% B.将母公司的长期股权投资从成本法调整为 权益法 ： 借 ： 长期股权投资 21.6 贷 ： 投资收益 21.6 21.6=2780%， 调整后净利润 27=30-4+1 借 ： 投资收益 2.4 贷 ： 长期股权投资 2.4 2.4=3010%80% （ 2）抵消分录： A.抵消母公司长期投资与子公司所有者权益项目 ： 借 ： 股本 150 资本公积 15 盈余公积 33 未分配利润 61 商誉 62 贷 ： 少数股东权益 51.8 长期股权投资 269.2 61=年初 40+
27、本年（ 27-6） ； 62=250-（ 220+15） 80%； 51.8=（ 220+15） +（ 27-6） 20% B.抵消母子公司之间应收付股利 ： 借 ： 应付股利 2.4 贷 ： 应收股利 2.4 C.抵消因母公司对子公司的投资而产生的投资收益和利润分配 ： 借：投资收益 21.6 少数股东损益 5.4 年初未分配利润 40 贷：提取盈余公积 3 向股东分配利润 3 年末未分配利润 61 21.6=2780%； 5.4=2720% 2、答案（单位：万元）： （ 1）固定资产内部交易的 抵消： A、冲销交易本身未实现利润 ： 借： 年初未分配利润 80 贷： 固定资产 原价 80
28、80=400-320 B、冲销各年多提折旧 ： 借：固定资产 累计折旧 24 贷：年初未分配利润 16 管理费用 8 年折旧额 8=8010%；前两年折旧额 16=82年 C、确认所得税暂时性差异影响 ： 借 ： 递延所得税资产 16 贷 ： 年初未分配利润 16 10 16=（ 80-82 年） 25% 借 ： 所得税费用 2 贷 ： 递延所得税资产 2 2=825% 注：以上可做一个复合分录。 （ 2）存货内部交易的抵消： 借：营业收入 2 000 贷：营业成本 2 000 借：营业成本 160 贷： 存货 160 160=（ 2 000-1 600） 40% 注：以上可做一个复合分录。
29、借：递延所得税资产 40 贷：所得税费用 40 40=16025% （ 3） 内部 应收应付账款的 抵消： 借：应付账款 2 340 贷：应收账款 2 340 2 340=2 000（ 1+17%） 借：应收账款 坏账准备 234 贷：资产减值损失 234 234=234010% 借：所得税费用 58.5 贷 ：递延所得税负债 58.5 58.5=23425% 第七章 特殊报告 一、简答题 1、简述外币报表折算的定义及外币报表折算的目的。 答： 外币报表折算就是将以外币表示的会计报表换算为以记 账 本位币或选定货币表示的会计报表的过程。报表折算实际上只是改变货币单位的 “重新表述 ”，其目的主要是： （ 1）向国外信息使用者提供会计信息 ； （ 2）是合并报表的需要 ； （ 3）满足母公司对国外子公司业绩考核与评价的需要 。 会计准则的外币报表折算就是国外经营的报表折算，主要目的是合并报表的需要，会涉及物价变 动问题。 2、简述分部报告和报告分部的概念。 答： 分部 报告，是 指 将企业集团中机遇和风险具有显著差别的分支机构的主要财务状况和经营成果分解、归类而编制的财务报告。 报告分部，是指符合经营分部定义，按规定应予披露的经营分部。这里的 “经营分
