1、 1 中级财务会计形成性考核册及参考答案 中级财务会计（一）作业 1 习题一 一、目的 练习坏账准备的核算。 二、资料 M公司对应收账款采用账龄分析法估计坏账损失。 2008 年初“坏账准备”账户贷方余额 3500元；当年 3 月确认坏账准备 1500 元； 2008 年 12 月 31日应收账款余额、账龄及估计损失率如下表所示： 应收账款账龄 应收账款余额 估计损失 % 估计损失金额 未到期 120 000 0.5 逾期 1个月 80 000 1 逾期 2个月 60 000 2 逾期 3个月 40 000 3 逾期 3个月以上 20 000 5 合计 320 000 2009 年 3月 4日
2、，收回以前已作为坏账注销的应收账款 4 000 元。 三、要求 1、计算 2008 年末对应收账款估计的坏账损失金额，并填入上表中。 2、编制 2008、 2009 年度相关业务的会计分录。 解答： 1、表中估计损失金额为： 应收账款账龄 应收账款余额 估计损失 % 估计损失金额 未到期 120 000 0.5 600 逾期 1个月 80 000 1 800 逾期 2个月 60 000 2 1200 逾期 3个月 40 000 3 1200 逾期 3个月 以上 20 000 5 1000 合计 320 000 4800 2 上面的 估计损失金额 是相应时间段的 应收账款的余额 与 估计损失 %
3、的 乘积 2、相关会计分录： 2008 年： 确认坏账损失：（ 确认 2008 年 3月份确认坏账准备，所以应收账款应该贷记） 借：坏账准备 1 500 贷：应收账款 1 500 计提减值准备： （坏账准备 2008 年初贷方余额是 3500， 2008 年 3 月份确认 1500 坏账准备是借方金额，所以坏账准备的余额是贷方 2000， 2008 年末应该计提的坏账准备为 4800，就是上面计算的金额，已经有了贷方余额 2000 元，所以要补记 2800（ 4800-2000） 借：资产减值损失 2 800 贷：坏账准备 2 800 2009 年：收回已经注销的坏账：（ 收回已经注销的坏账时
4、，应该先恢复应收账款和坏账准备，再做收款） 借：应收账款 4 000 贷：坏账准备 4 000 借：银行存款 4 000 贷：应收账款 4 000 习题二 一、 目的： 练习应收票据贴现的核算。 二、 资料 M公司 2009 年 6月 5 日收到甲公司当日签发的带息商业承兑汇票一张，用以抵付前欠货款。该票据面值 800 000 元，期限 90 天，年利率 2%。 2009 年 7月 15 日， M公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为 3%，贴现款已存入 M 公司的银行账户。 三、 要求 1、 计算 M 公司该项应收票据的到期值、贴现值、贴现利息和贴现净值。 2、 编制 M 公司收
5、到以及贴现上项票据的会计分录。 3、 2009 年 7月末， M 公司对所贴现的上项应收票据信息在财务报告中如何披露？ 4、 2009 年 8月末， M公司得知甲公司涉及一桩经济诉讼案件，银行存款已被冻结。此时，对上项贴现的商 业汇票， M 公司应如何进行会计处理？ 5、 上项票据到期，甲公司未能付款。此时， M公司的会计处理又如何处理？ 3 解答： 1、 贴现期 =90 天 -已持有的 40 天 =50 天 （以持有天数六月份为 25 天， 7 月份为 15 天，合计 40 天，这里要注意算头不算尾或者算尾不算头，贴现期为贴现的当天到到期日的天数） 到期值 =本息和 =800 000+800
6、 000 2% 360 90=804000（元） （到期值是计算贴现利息和贴现金额的基础，如果汇票是不带息的则为汇票的面值） 贴现利息 =804 000 3% 360 50=3350（元） （贴现利息 等于到期值乘以贴现率乘以贴现期） 贴现净额 =804000-3350=800650（元） （贴现净额就是银行给你的钱，是到期值扣除贴现利息后的金额） 2、 收到票据时 借：应收票据 -甲公司 800 000（收到的商业承兑汇票是付以前欠款的，以前的欠款应是应收账款的借方余额，所以应收账款应该减少，贷记应收账款） 贷：应收账款 甲公司 800 000 贴现时 借：银行存款 800 650（贴现息要
7、记入财务费用） 贷：应收票据 -甲公司 800 000 财务费用 650 3、 2009 年 7 月末， M 公司对所贴现的上项应收票据信息以或有负债的形式在财务报告中披露。 （因为贴现的是商业承兑汇票，如果出票人到期不能付款的情况下， M 公司要向贴现的银行支付商业承兑汇票的到期值的，所以 M 公司有可能会承担这样的风险，所以要披露的，披露的形式是或有负债，因为还没有形成真正的负债） 4、在这种情况下， M公司对商业汇票多承担的或有负债已经转变为预计负债（ 对方银行存款被冻结了，商业承 兑汇票的到期支付已经不能实现，所以银行贴现的钱就变成由 M公司很可能支付，形成了他的对银行的负债，对甲公司
8、的应收） 借：应收账款 甲公司 804 000 贷：预计负债 804 000 5、该票据到期，甲公司未能付款。 M 公司将票据到期值支付给银行 借：预计负债 804 000 贷：银行存款 804 000 4 习题三 一、简述会计信息使用者及其信息需要 答： 1、投资者，需要利用财务会计信息对经营者受托责任的履行情况进行评价，并对企业经营中 的重大事项做出决策。 2、债权人，他们需要了解资产与负债的总体结构，分析资产的流动性，评价企业的获利能力以及产生现金流量的能力，从而做出向企业提供贷款、维持原贷款数额、追加贷款、3、企业管理当局，需要利用财务报表所提供的信息对企业目前的资产负债率、资产构成及
9、流动情况进行分析。 4、企业职工，职工在履行参与企业管理的权利和义务时，必然要了解相关的会计信息。 5、政府部门，国民经济核算与企业会计核算之间存在着十分密切的联系，企业会计核算资料是国家统计部门进行国民经济核算的重要 资料来源。国家税务部门进行的税收征管是以财务会计数据为基础的。证券监督管理机构无论是对公司上市资格的审查，还是公司上市后的监管，都离不开对会计数据的审查和监督。在证券监督管理机构对证券发行与交易进行监督管理的过程中，财务会计信息的质量是其监管的内容，真实可靠的会计信二、企业应如何开立和使用银行账户？ 答： 按照国家支付结算办法的规定，企业应该在银行或其他金融机构开立账户，办理存
10、款、收款和转账等结算。为规范银行账户的开立和使用，规范金融秩序，企业开立账户必须遵 守中国人民银行制定的银行账户管理办法的各项规定。该办法规定，企业基本存款账户是企业办理日常转账结算和现金收付业务的账户。企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开一般存款账户是企业在基本存款账户之外办理银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。一般存款账户可办理转账结算和现金缴存 ，但不能支取现金。企业可在基本存款账户以外的其他银行的一个营业机构开立一般存临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户，如企业异地产品展销、
11、临时性专用存款账户是企业因特殊用途需要开立的账户，如基本建设项目专项资金、农副产5 中级财务会计（一）作业 2 习题一 一、目的 练习存货的期末计价 二、资料 K公司有 A、 B、 C、 D四种存货，分属甲、乙两类；期末采用“成本与可变现净值孰低法”计价， 2007 年末各种存货的结存数量与成本的资料如表 1： 表 1 期末存货结存数量与成本表 金额：元 项目 结存数量（件） 单位成本 甲类 A商品 150 1400 B商品 90 1700 乙类 C商品 180 1100 D商品 60 1800 经查， K 公司已经与佳庭公司签订了一份不可撤销合同，约定 2008 年 2 月初， K公司需向佳
12、庭公司销售 A 商品 160 件，单位售价 1500 元；销售 C 商品 120 件，单位售价 1250 元。目前 K公司 A、 B、 C、 D 四种商品的市场售价分别为 1550 元、 1400 元、 1200 元和 1600 元。此外，根据公司销售部门提供的资料，向客户销售 C 商品，发生的运费等销售费用平均为50元 /件。 三、要求 1、确定 K公司期末存货的可变现净值，并将结果填入表 2； 2、分别采用单项比较法、分类比较法和总额比较法，计算确定 K 公司期末存货的期末价值，并将结果填入表 2： 表 2 3、根据单项比较法的结果，采用备抵法编制相关的会计分录。 解答： 1、确定期末各类
13、存货的可 变现净值 （查看可变现净值的计算方法：存货有销售合同的要按销售合同来确定，没有销售合同的要按市场售价来确定；销售会产生销售费用的要扣除） A 存货可变现净值 150 1 500 225 000（因为有 160 件的销售合同单价为 1500，同时160 件大于 150 件，所以要采取合同价格） B存货可变现净值 90 1 400 126 000（因为没有销售合同，所以要采用市场售价） C存货可变现净值（ 120 1 250）（ 60 1 200 50 180） 213 000（因为有 120 件6 的销售合同，所以 120 件的要采用合 同价格，其余的 60 件要采用市场售价，由于销售
14、 C产品有相关的销售费用，所以还要扣除销售费用） D存货可变现净值 60 1 600 96 000（因为没有销售合同，所以要采用市场价格） 2、填表 （单项比较法是每一单项比较，分类比较法是每一类比较，总额比较法是整体比较法，采用不同的方法结果是不同的，注意计价的政策是“成本与可变现净值孰低法”就是期末的价格那一个低就取那一个） 项目 成本 可变现净值 单项比较法 分类比较法 总额比较法 甲类 A 存货 210000 225000 210000 B 存货 153000 126000 126000 小计 363000 351000 351000 乙类 C 存货 198000 213000 198
15、000 D 存货 108000 96000 96000 小计 306000 309000 306000 合计 669000 660000 630000 657000 660000 3、会计分录（ 单项比较法，期末计价总金额是 630000，成本是 669000） 借：资产减值损失 计提的存货跌价准备 39 000 贷：存货跌 价准备 39 000 习 题 二 一、目的 练习存货计划成本的核算 二、资料 A公司为增值税一般纳税人，采用计划成本继续原材料的核算。 2008 年 1月初，“原材料”账户起初余额为 9 0000 元，“材料成本差异”账户期初余额为贷方余额 1300 元。本月发生业务如下
16、： 1、 5 日购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明价款 100 000 ，增值税额为 17000元。同时发生外地运费 10 000 元，按照税法的相关规定，外地运费按 7%计算增值税进项税 额。上述款项已通过一行存款支付。 2、 10日，上述材料晕倒并验收入库，材料的计划成本为 110 000 元； 3、 25 日购入材料一批，材料已运到并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未7 支付，该批材料的计划成本为 35000 元； 4、本月领用原材料的计划成本为 400000 元，其中：直接生产领用 25000 元，车间管理部门领用 4000 元，厂部管理部门领用 1000 元，在建工程
17、领用 100000 元。 三、要求 1、对本月发生的上述业务编制会计分录 2、计算本月原材料成本差异率，本月发出材料与期末结存材料应负担的成本差异 率； 3、结转本月领用原材料的成本差异。 解答： 1、 购入原材料时 借：材料采购 109 300（ 100000+运费扣除可以抵扣的增值税 9300（ 10000*93%） 应交税费 -应交增值税（进项） 17 700（增值税发票上的 17000+运费可以抵扣的金额 700（ 10000*7%） 贷：银行存款 127 000（ 100000+17000+10000） 验收入库 借：原材料 110 000 贷：材料采购 109 300 材料成本差异
18、 700 对 25 日购入的材料，月末按计划成本暂估入账 （因为发票没有到） 借：原材料 35 000 贷：应付账款 暂估应付款 35 000 本月领用原材料时 借：生产成本 25000 制造费用 4000 管理费用 1000 在建工程 10000 贷：原材料 40 000 2、 计算材料成本差异率 =（ 1300+700） /（ 90000+110000） =1% 本月领用材料应分摊的节约成本差异 生产成本分摊 25000 1%=250（元） 制造费用分摊 4000 1%=40（元） 8 管理费用分摊 1000 1%=10（元） 在建工程分摊 10000 1%=100（元） 领用材料成本差异
19、额 =250+40+10+100=400（元） 期末结存材料应负担成本差异额 =2000-400=1600（元） 3、 结转本月领用材料分摊的节约成本差异会计分录 借：材料成本差异 400 贷：生产成本 250 制造 费用 40 管理费用 10 在建工程 100 习题三 1、 发出存货的计价方法有哪些？如何操作？ 企业存货发出成本计价方法主要有个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。此外，按照计划成本进行存货日常核算的企业可以通过材料成本差异的分配将发出存货和结存存货的计划成本调整为实际成本；商品流通企业可以采用毛利率法计算销售成本和期末库存商品成本。 个别计价 法又称具
20、体辩认法，分批实际法，是以每次（批）收入存货的实际成 本作为计算该次（批）发出存货成本的依据。其计算公式如下：每次（批）存货发出成本该次（批）存货发出数量该次（批）存货购入的实际单位成本 先进先出法是假定先收到的存货先发出，并根据这种假定的存货流转次序对发出存货进行计价的一种方法。它的具体做法是：收到存货时，逐笔登记每批存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先入库的存货先出库的顺序，逐笔登记发出存货和结存存货的金 月末一次加权平均法，是指在月末以月初结存存货数量和本月购入的数量作为权数，一次计算月初结存存货和本月收入存货的加权平均单位成本，从而确定本月发出存货成本和月末结存存货成本的一种方法
21、。此法在永续盘存制和实地盘存制下均可使用。计算公式如下：存货加权平均单价月初结存存货的实际成本本月购入存货的实际成本月初结存存货的数量本月购入存货的数量本月发出存货成本本月发出存货数量加权平均单价月末结存存货成本月末结存存货数量加权平均单价 计划成本法是指存货的购入、发出和结存均采用计划成本进行日常核 算，同时另设有关存货成本差异账户反映实际成本与计划成本的差额，期末计算发出存货和结存存货应负担的成本差异，将发出存货和结存存货由计划成本调整为实际成本的方法。 存货成本差异率月初结存存货的成本差异本月购入存货的成本差异月初结存存货的计划成本本月购入存货的计划成本 上月存货成本差异率月初结存存货的
22、成本差异月初结存存货的计划成本计算出各种存货的成本差异率后，即可求出本月发出存货和结存存货应负担的成本差9 异，从而将计划成本调整为实际成本，其计算公式为： 发出存货应负担的成本差异发出存货 的计划成本存货成本差异率 结存存货应负担的成本差异结存存货的计划成本存货成本差异率 发出存货的实际成本发出存货的计划成本发出存货应负担的成本差异 结存存货的实际成本结存存货的计划成本结存存货应该负担的成本差异 毛利率法是根据本期销售净额乘以以前期间实际（或本月计划）毛利率后匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。本方法常见于商品流通企业。 计算公式如下： 销售净额商品销售收入销售退回与折让销售毛利
23、 销售净额毛利率销售成本 销售净额销售毛利 销售净额（毛 利率） 期末存货成本期初存货成本本期购货成本本期销售成本 零售价格法是指用成本占零售价的百分比计算期末结存存货成本的一种方法，该方法主要适用于商业零售企业。其 计算步骤如下： （）期初存货和本期购货同时按照成本和零售价格记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额； （）本期销货只按售价记录，从本期可供销售的存货售价总额中减去本期销售的售价总额，计算出期末存货的售价总额； （）计算存货成本占零售价的百分比，即成本率： 成本率期初存货成本本期购货成本期初存货售价本期购货售价 （）计算期末存货成本，公式为： 期末存货成本期末存货售价总额成本率
24、 （）计算本期销售成本，公式为： 本期销售成本期初存货成本本期购货成本期末存货成本 2、 售价金额核算法有何特点？ 售价金额核算法是以售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。这种方法又称“售价记账，实物负责”，它是将商品核算方法与商品管理制度相结合的核算制度。售价金额法一般适用于经营日用工业品的零售企业，其主要特点包括： （）建立实物负责制。按照企业规模的大小和经营商品的范围，确定若干实物负责人，将商品拨交各实物负责人。 各实物负责人对所经营的商品负完全的经济责任。 （）售价记账，金额控制。“库存商品”总账和明细账一律按售价记账，明细账按实物负责人分户，用售价总金额控制各实物负责人所经管
25、的商品。这里的售价是指零售商品的出售价，包括销售价格和增值税销项税额两部分。 （）设置“商品进销差价”账户。该账户反映商品含税售价与商品进价成本的差额。 （）平时按售价结转销售成本，定期计算和结转已售商品实现的进销差价。对于销售业务，在作“主营业务收入”入账的同时，按售价结转销售成本，以注销实物负责人对该批已售商品的经管责任；定期（ 月）计算已销商品实现的进销差价，并将“主营业务成本”账户由售价调整为进价。 中级财务会计（一）作业 3 习 题 一 一、目的 10 练习长期股权投资的核算。 二、资料 2008 年 1月 2日，甲公司以银行存款 4000 万元取得乙公司 25的股份；当日，乙公司可
26、辨认净资产的公允价值 15000万元、账面价值 17000万元，其中固定资产的公允价值为 2000万元、账面价值 4000 万元，尚可使用 10 年，直线法折旧，无残值；其他资产的公允价值与账面价值相等。 2008 年度，乙公司实现净利润 1500 万元，当年末宣告分配现金股 利 800万元，支付日为 2009 年 4 月 2 日。双方采用的会计政策、会计期间一致，不考虑所得税因素。 三、要求 1采用权益法编制甲公司对该项股权投资的会计分录。 2假设甲公司对该项股权投资采用成本法核算，编制有关会计分录。 解答：（单位：万元） 1、权益法 取得股权日： 借：长期股权投资成本 4 000 贷：银行存款 4 000 年末资产负债表日： 借：长期股权投资损益调整 425 贷：投资收益 425 乙公司宣告发放股利： 借：应收股利 200 贷：长期股权投资损益调整 200 收到股利： 借：银行存款 200 贷：应收股利 200 2、成本法 取得股权日 借：长期股权投资成本 4 000 贷：银行存款 4 000 乙公司宣告发放股利： 借： 应收股利 200
