1、企业风险成本管理的认识与思考摘要：进入 21 世纪，世界一体化进程加快，科学技术的发展也突飞猛进，随之而来的就是人类社会经济形式的变革，知识经济取代工业经济形式已成为一种趋势。现代制造企业的成本管理已经发生了很大的变化，风险因素在增加。本文重点阐述对风险成本的认识，提出控制风险成本的方法，为企业有效地进行风险分析与管理提供参考。 关键词：风险；风险成本；分析；评估；价值链 一、风险成本及管理职能 1.风险成本的概念 1962 年，美国的道格拉斯?巴娄（Douglas Barlow）提出了风险成本概念。他是说，风险成本是指风险的存在，就会发生风险事故，人们为了解决风险带来的不利影响，必然会增加支
2、出，这样必然会减少预期经济利益。 2.风险成本的分类 上个世纪 80 年代末，美国的哈林顿和尼豪斯将风险成本定义为：由于风险存在而导致的公司价值的减少。风险成本一般分为三类，即：（1）风险损失的实际成本。因为风险存在，它不仅会给企业的经济效益造成直接的经济损失，同时也会带来间接的损失，导致成本增加；（2）风险损失的无形成本。它是指风险对社会经济福利、社会资源配置、社会再生产以及社会生产率等方面造成伤害而带来的后果。 （3）预防或控制风险损失而产生的成本增加。就是说，采取各种措施预防和控制风险造成的损失，必须支付各种费用，导致成本提高。风险成本的组成可见下图 1。 图 1 风险成本的组成 3.风
3、险成本管理的职能 风险具有宽泛性，表现形式多种多样，一般将风险分为非市场风险和市场风险两大类。风险成本管理是一项动态管理的过程，首先要做的就是识别和分析造成风险成本的动因，对风险形成过程建立一套管理程序、方法和成本再造的办法。风险成本管理的职能体系包括：风险识别、风险衡量、风险控制和风险管理四个过程，是在企业的成本处理过程中融入风险意识。 二、成本管理的发展 1.传统成本管理的弊端 企业内部产品的制造环节是传统成本管理的重点所在，更多关注的是产品产出过程中的成本形成和控制，如原材料投入、用工、燃料动力消耗等，而忽视了产品在生产前和产品售后的环节，如市场调研、供应链、消费者要求、生产过程中的原辅
4、材料的供应、资本市场的动态、售后服务等过程，特别是忽略了风险的存在和对风险成本的分析，对产品生产全过程中合理组成的成本因素缺乏全方位的考虑和控制。传统成本管理的弊端在于将物流和信息流进行分离，成本核算的范围狭窄，成本管理体系缺损，对成本动因分析过于简单，使成本管理缺少完整性和科学性。 2.运用价值链分析的成本管理方法 风险成本管理是成本管理与风险管理延伸结合而形成是新的管理领域。运用价值链分析是规避风险、利用风险的有效办法。 （1）价值链分析的内涵 价值链理论认为，在企业的众多活动中，并非每个环节都创造价值，企业创造的价值实际来自某些特定的经营活动，也就是说是价值链上的“战略环节” 。价值链成
5、本管理要求处在企业价值链各个“结点”上管理者对风险进行有效的管理。企业的活动范围非常广泛，主要包括四大流程，即从概念到成品的产品设计流程；从原料到成品的生产流程；从订单到客户付款的业务流程；从市场反馈到企业的信息流程。在这过程中可以有多个价值流，它包含增值活动和不增值活动。 （2）确定企业自身的价值链 企业成本是一个多元函数。企业所面临的的外部环境的和自身的内部环境都会对企业成本产生影响，各种相互作用的影响因素，决定了企业的价值行为。不同企业因受政策导向、地域环境、文化背景的影响，会有不同的价值链，企业在原料采购、产品生产、市场营销整个价值活动方面都与外部企业、组织形成了一定的价值联系，因此各
6、个不同的企业在原料采购、市场信息、产品研发、劳动力使用、企业服务、产品销售及资金运用等方面都要形成自身独特的价值链。如图 2 所示。 从图 4 中我们可以看出，循环系统的核心是价值链管理会计，它对企业的价值链增值活动的控制是通过各价值链条的业绩管理体系来实现的，并有效地利用或规避风险，实现价值链的整体增值。我们可以：运用横向价值链。找出与竞争对手在原料应用、生产流程、产品质量、生产周期等方面的差异，扬长避短，使本企业在竞争中获得成功；运用纵向价值链，可以借助物联网及现代化的物流管理办法，改善与供应商价值链的关系，改变原料供应渠道，使得供求双方受益；运用内部价值链，分析原材料、外购件的采购，到最
7、终产品的销售整个价值运动的状况，寻求纵向价值链分析和横向价值链分析的最佳结合点，从而达到价值增值的最大目标。 （4）运用价值链分析的成本再造 企业运用价值链分析的方法再造价值链、重构新的价值链能够取得重大成本优势，主要因为：一是过波折之后的新一轮的价值链分析会使企业重新确认影响成本的重大因素，竞争基础也会随之改变；二是重构的价值链对于成本动因和成本结构的改变是根本性的。企业的价值链由下列流程组成，即： 采购、生产和销售活动构成的工作流； 原料进厂到产成品构成的实物流； 企业资金结算构成的资金流； 各种相关数据和信息构成的信息流； 上述四流程与所有的工序相伴，稍有控制不当，就会给企业带来损失。我
8、们可以绘制价值流图，做好价值分析的基础。图 4 是企业缩短新产品生产过程时间示意图。 企业在经历了一阶段运行后，重新确认影响成本的重大因素，重构价值链，改变竞争基础，能够取得重大成本优势。 三、风险成本管理 1.风险成本的分析与评估 我们以原油价格为例分析风险。原油价格的形成是多种因素合力的结果，主要因素包括全球总供给与总需求、全球总供给与总需求增速、中国供给与需求增速以及国家相关政策等。在不同的阶段与历史条件下，主导因素不一致，价格波动幅度也不一致。价格的一升一降，造成成本急剧波动，显现的和隐蔽的风险丛生。企业既要保证生产运转，又要考虑经济效益，同时要考虑贷款利率的变动、资金周转期、原料库存
9、的合理量、制成品的市场价格、进出口形势走向、人员工资的上升幅度等等，要多方面权衡轻重，既考虑直接经济的显性得失，也考虑市场占有等隐蔽性的得失。各类风险既包含正面的效应，同时也有负面的效应，必须进行全面的分析和评估，才能去劣存优。风险成本可分为以下两种：一是没有防范措施采取的情况下发生的总体风险成本，一是实际发生在控制措施实施后的风险成本与支出之和所构成的总体风险控制成本。下面是风险成本的一种计算公式。 Ci = C i l Ci k = （Fi +C i 2 ） 式中： Ci 总体风险成本 C i 1总体风险控制成本 Fi 第 i 类风险因素的控制费用 C i 1第 i 类风险因素在未采取控制
10、措施下的实际损失 C i 2第 i 类风险因素在采取控制措施后的实际损失 风险成本管理强调整体性，我们应增强成本管理的有效性，减少风险成本的盲目性。分散和转移风险损失成本可以通过分析和评估等风险管理技术的选择来完成。 2.风险成本管理的作用 企业的风险是一个系统风险，是企业价值链上各个子系统风险的有机组合体。风险成本管理存在于企业生产经营的全过程，风险成本管理中价值链分析就是要从企业的内部、外部多方面考虑价值链上每一环节增值与否、增值多少，降低企业的采购成本、物流成本和信息取得成本，提高客户满意度和市场占有率，要求消除一切无效劳动，在整个价值链的每一环节上利用风险的正能量，规避风险的产生，实现
11、最合理的增值。四、结束语 综上所述，在企业成本管理中对运用价值链分析方法分析认定对成本产生影响的结构性因素，减少风险成本的盲目性，针对影响成本的因素寻求成本优势的战略途径，有效地控制风险成本的发生，开发成本优势的持久性来源，维持和巩固成本优势，使企业在剧烈的市场竞争中立于不败之地。 参考文献： 1林万祥：现代成本管理会计研究 ，M西南财经大学出版社2005 年版. 2苟 骏：风险成本：成本研究的新领域J，西南民族学院学报，2003 年 4 月. 3邓荣等：价值链理论视角下的企业成本控制思路构想J.企业家天地 2006.（9）. 4熊 峰：企业价值链管理的创新.中国会计电算化.2001.5. 5陈 柯：价值链分析降低成本的新方法J.四川会计，2002.（7）. 6刘 娜等：价值链视角下的江苏企业竞争力分析J商业现代化，2006.5（中旬刊）.
