1、企业会计政策选择及其优化策略摘要：会计政策选择对企业具有直接经济影响，是企业管理者和会计人员面临的重要问题。目前，我国企业会计政策的选择存在以下问题：传统社会文化影响会计政策；税法规定制约政策选择；企业的经济目的影响政策选择；我国社会对企业会计政策选择披露要求不严；会计人员素质普遍不高等。为此，需要从企业内部和外部两个层面优化企业会计政策选择。 关键词：会计政策 政策选择 优化策略 伴随着我国社会主义市场经济体制的快速发展，企业管理者和会计人员面临会计政策选择的问题日趋紧迫。诸如企业会计政策选择的影响因素、会计政策选择服务企业的有效路径等问题，已成为亟待解决的课题。本文在详细阐述会计政策选择产
2、生缘由和选择原则的基础上，立足我国企业会计政策选择现状，以经济后果理论为依据，论述企业会计政策优化策略，促进会计政策选择规范化发展。 一、会计政策选择产生缘由和选择原则 会计政策指企业在会计核算时所遵循的具体原则，以及企业所采纳的具体会计处理方法，在内容上包括宏观与微观两个层次。会计政策选择指特定主体根据自身发展的目标在可供选择的范围内进行选择，并拟订会计政策的过程。由于会计政策有宏观政策与微观政策之分，因此，会计政策选择也包括宏观内容与微观内容两个方面，特定主体指政府与企业这两个主体。宏观内容是政府及具有权威的机构组织为了规范企业会计行为，提高会计政策信息质量，实现一定的社会经济目标而制定的
3、会计准则；微观内容是企业根据自身管理的目标，在宏观会计政策的范围内选择具体的会计处理和会计核算的原则、程序和方法的总称。鉴于微观会计政策是企业的会计政策，是宏观会计选择政策的具体化表现，一经选定某种方法，便不能随意变更。因此，本文侧重于探讨微观会计政策选择。 （一）会计政策选择产生缘由 由于会计政策选择对企业具有直接经济影响，影响利益在不同群体之间的分配。管理当局容易产生为满足其自身利益而选择有利的会计政策的动机。常见的企业会计政策选择产生缘由有以下三种：第一，会计准则本身是一种技术手段。会计准则是检验实务的标准和未来实务改良的指针，具有有序、系统以及不受个人所左右的特性。由于企业会计实务的多
4、样性与复杂性，会计准则、企业会计制度有必要留有一定的弹性空间，这为会计政策选择带来空间，也留给会计人员进行职业判断的余地。第二，会计政策选择产生的经济后果成为选择的“助推器” 。会计政策选择直接作用于公司产生的经济价值，导致企业内部不同的利益集团的利益分配和决策，进而映射在社会资源的配置效率上。第三，在市场经济环境的压力下，使得企业必须对会计政策进行选择。管理当局作为资源投入运作的实际操作者，会受到来自包括证券市场、经理市场以及监管市场等的压力，而会计政策的选择实质上则起到保护企业管理当局的利益的作用。可以看出，企业会计政策选择就其形式而言是一种技术规范，但绝不是一个纯粹的会计问题，实质上企业
5、会计政策选择是利益相关集团之间相互博弈均衡的结果。 （二）会计政策选择原则 企业在选择会计政策时，不能只考虑实现自身利益最大化，需要遵循以下四项基本原则。 1.合法性与相对独立性相结合原则。企业所使用的会计准则和制度必须在许可范围内，即确保其合法性，以保证会计信息的可比性和可靠性。然而，当会计实务的多样性与不确定性导致拟选用的会计政策与国家的税收法规不一致时，企业应遵循会计本身规律性而不盲从于国家的税收法规、政策的变化或调整。因此，企业会计政策应当保持相对独立性。 2.适用性原则。行业特点、生产经营规模、内部组织、现金流量以及偿债能力等因素，对会计政策的选择会有不同的要求。因此，企业在选择会计
6、政策时，应结合自身特点，没有适用性的会计政策必然会造成会计信息的失真。 3.成本与效益相结合原则。在保证基本会计信息质量条件下，企业在坚持寻求经济效益最大化和选择成本最小化的原则下，权衡提供会计信息的成本效益，尽量选择便于理解和实施的会计政策，并尽可能降低操作成本。 4.会计从业人员严格遵守职业道德原则。会计人员业务素质的差异会影响会计政策的理解，同时会带来不同的经济处理结果。在企业追寻利益最大化的前提下，会计人员需要遵守会计职业道德，担负规范企业会计过程等职责。例如，部分企业为了获得纳税的好处，尽可能地使账面数表现为亏损，以求避税或推迟纳税，为了企业发展的长远利益，会计人员在权衡企业利益与职
7、业道德之间，就要做出合理的选择，因此职业道德建设十分重要。 二、我国企业会计政策选择的现状分析 目前我国企业会计政策选择还处于发展阶段，呈现出了一些“中国特色” ，具体表现在：第一，我国传统社会文化影响会计政策。受儒家思想影响，国家对企业有着强大的经济管理职能，更重要的是其依然是企业最重要的投资者之一，这使得企业会计政策选择在某一种程度上蒙上了“国家控制”的色彩。第二，税法规定制约政策选择。企业不仅需要按会计准则进行业务处理，还受到来自税法的制约，这无形中增加了会计政策选择的难度与成本，限制了可选择的范围。第三，企业的经济目的影响政策选择。趋利性使得企业在其利润分布的不同时期，选择不同有利的政
8、策达到不同的经济效应，可能会损害到国家或其他纳税人的利益。第四，我国社会对企业会计政策选择披露要求不严，会计人员素质普遍不高等。企业会计政策选择的实质是各方利益集团利益均衡的结果，其影响因素涉及多个方面。 （一）不同的利益相关集团影响着企业进行会计政策选择 管理当局、企业利益相关者以及会计准则制定者之间存在着密不可分的关系。企业会计政策的选择就是一个利益相关者博弈后成本和收益权衡的结果。 （二）不同的企业组织形式影响着企业会计政策选择 不同的企业组织形式决定着企业的资本构成，从而会对政策主体产生不同的影响。例如，以贷款为主要资本来源的企业，企业会计反映的核心是债权人的需求，保守稳健的会计政策则
9、有利于这类企业的发展；而在以股东投资为主要资本来源的企业中，其会计政策必须强调公允性和客观性，才能保障投资者的既得利益。 （三）企业的趋利性影响会计政策选择 我国会计制度和会计准则对同类交易允许采用不同的会计政策，一方面可以使企业占据主动选择的地位，另一方面由于选择弹性过大，极易导致企业以自身利益为出发点，出现粉饰经营业绩，提供虚假信息来维护企业形象的现象，从而使会计信息失去真实价值，损害利益相关者的利益。 三、优化企业会计政策选择的理论基础 经济后果理论指会计报告对企业决策行为、政府、债权人所产生的影响，这个定义的本质不仅仅是反映这些决策的结果，而是在于会计报告能够影响管理者和其他人员所做出
10、的真实决策，进而影响企业进行会计政策选择。基于经济后果的会计政策选择指财富在既得利益者之间的重新分割。具体表现在会计报告影响企业、政府、投资人以及债权人的决策，通过市场机制这根“无形的指挥棒”指引社会资源的配置。经济后果理论认为经济后果是会计准则的固有特性，并将其划分成三种情况，即“中性经济后果” 、 “良性经济后果”以及“恶性经济后果” 。其中，“中性经济后果”是会计价值的本质，即“信息中立” 。其内涵是会计信息公允地反映客观经济事实。 “良性经济后果”指会计信息兼顾各方利益相关者的信息需求，维护其利益。 “恶性经济后果”指错误的会计信息误导投资决策，导致投资失败和社会资源配置的低效。企业在
11、会计政策选择时，应倾向于以客观、公允地反映企业价值信息的“中性经济后果” ；在会计报告层次上，为了提供高质量的会计信息，应尽量避免“恶性经济后果”而充分考虑“良性经济后果” 。 四、优化企业会计政策选择的策略 （一）从企业内部视角 企业会计政策的选择不仅是企业一项常规的会计问题，更是企业与相关利益集团博弈的一项重要措施。合理、有效的会计政策选择对会计信息的质量保障，以及对企业的健康发展起着至关重要的作用。 1.优化经营者行为。目前，在我国上市公司存在内部董事比例过高的问题，以及无法消除政府对企业决策的行政干预问题。而合理的现代企业治理结构是在利益相关者之间形成相互合作与制衡的机制。这就要求企业
12、完善内部治理结构，有效的解决办法是适当增加企业独立董事的配置，即保证企业拥有一批经验丰富、专业水平高且具有独立判断能力的独立董事，对我国的上市公司实行有效监督。 2.完善内部审计制度。目前无论是企业内部还是外部，都普遍存在着对审计工作缺乏重视的现象，尤其是企业内部审计缺乏独立性、审计人员专业水平普遍较低等。而事实上，企业内部审计部门是具有直接监督企业会计工作、约束企业会计核算等权利的职能部门。因此，为了长远发展，企业需要完善内部审计制度，使审计部门的职能得到有效发挥。3.全面提高会计人员的综合素质。会计人员综合素质的提高有助于优化会计信息质量以及实现企业的目标。企业会计实务是一项将专业与实践相
13、结合的工作，要求会计人员拥有扎实的业务知识，充分认识所服务企业的经营特点及发展方向。在企业进行会计政策选择中，会计人员担任了对选择起关键性作用的角色，其选择的好坏，决定了该企业的会计政策选择的质量以及之后发展的经济利益。因此，企业有必要加强会计队伍的建设，定期对现有会计人员进行业务培训教育，实行“优胜劣汰”竞争上岗政策，全面提高会计人员的业务能力、职业责任感以及法制意识。 （二）从企业外部视角 1.健全会计法律法规体系，以会计准则为核心。健全的会计法律制度是我国会计行业健康发展的前提。但目前，我国上市公司仍存在较严重的通过滥用会计政策选择进行利润操纵的情况。只有尽快建立会计法律保障制度，从而完
14、善会计法规体系，才能使会计选择行为“有法可依，违法必究” 。完善会计法律法规体系，规范会计选择行为已经成了一个亟待解决的问题。 2.加强企业外部的审计监督，以注册会计师为核心。强化注册会计师审计意见的法律效用，是企业合理运用会计政策选择的保障，也是健全企业外部约束机制的强有力的推动力。 3.完善会计信息披露制度，以公开、公允为核心。目前，企业常常由于自身利益需求，隐藏自身真实信息。例如粉饰账目等，使信息使用者蒙受经济损失。因此需要提高企业信息的公开性，对会计政策披露的内容、方式、时间、格式以及范例等给予明确规范。从世界范围看，各国准则都不同程度强调了企业既有适当选择会计政策的权利，也有进行充分
15、披露的义务。加强企业治理信息披露制度在一定程度上加强了企业信息的透明度，同时也在一定程度上防止管理当局利用会计政策选择而损害了其他利益相关者的权益，强化公允性。 我国企业会计政策选择仍存在着许多亟待完善之处。随着经济改革程度的不断深入，市场经济的不断发展，现代企业制度的不断完善，会计规范体系的不断健全以及各界对会计政策选择问题的不断探讨，企业会计政策选择势必会成为一种行之有效的制度安排。X 参考文献： 1.李姝.基于公司治理的会计政策选择J.会计研究，2003， （7）. 2.李西伟.关于企业会计政策选择的探讨J.西部财会，2012， （9）. 3.贾国超.优化企业会计政策选择途径的探讨J.企业经济，2008， （12）. 4.庞碧霞.会计准则经济后果的启示J.企业家天地，2006， （2）. 5.王朝现.对我国会计政策选择问题的分析J.商场现代化，2010， （28）. 6.王凯.关于企业会计政策选择的思考J.知识经济，2011， （9）. 7.余利平.对企业会计政策选择的探讨J.经济论坛，2007， （4）.
