1、企业税收筹划的原则及其应用【摘要】随着国家税收体制的日益完善，合法、合理的税收筹划不仅是企业实现经济效益最大化目标的有效手段，更是提高企业理财能力和管理水平的重要途径。所以，企业要增强依法纳税观念，在税法和税收政策允许的范围内制定合理的税收筹划方案，充分发挥税收筹划在促进企业健康稳定发展中的积极作用。本文对企业税收筹划的原则及其应用进行浅谈。 【关键词】税收筹划 原则 成本费用 利益 一、企业税收筹划的原则 （一）合法性原则 合法性原则是企业税收筹划的基本原则，也是企业税收筹划与偷税、漏税、抗税等行为的本质区别。企业税收筹划要贯彻执行国家税收法律法规，根据相关法律法规合理制定纳税方案，确保所有
2、税收筹划活动必须在税收法律法规准许的范围内开展，禁止存在抵触、违反税收法律法规的行为，从而确保企业在合法经营的前提下，利用税收筹划减轻税收负担。 （二）综合性原则 综合性原则是指税收筹划要以企业整体经营为立足点，使其既要符合企业外部经济环境的变化形势，又要满足企业内部经营决策需求，确保通过税收筹划实现企业利益最大化的经营目标。税收筹划要全面考虑影响企业整体利益的因素，在此基础之上确定最优纳税方案，保证企业获取最大化的税后收益。 （三）合理性原则 合理性原则是指税收筹划中所涉及的活动业务必须真实、合理，既要符合企业经营特点，又要避免存在异常现象。如，企业税收筹划不能构建自身无法做到的经济业务，不
3、能捏造超过正常经营业务范围的虚假事实，同时也不能构建违反其他经济法规的业务活动。 （四）事前性原则 事前性原则是指企业于纳税义务发生之前，在税收法律法规和相关政策允许的范围内对经营业务方案进行调整和选择，以达到合法降低税负的目的。企业税收筹划要在准确把握政府税收政策导向的前提下，合理利用税收优惠政策和税法空间，对其未来筹资活动、投资活动、生产经营活动进行统筹安排。 （五）整体性原则 整体性原则是指税收筹划不能局限于个别税种税负的减少，而要着眼于整体税负的降低。由于不同税种之间存在此消彼长的关系，所以企业不仅要考虑税收筹划带来的直接利益和间接利益，而且还要兼顾税收筹划中多种税种的利益抵销因素。此
4、外，税收筹划方案的最终确定也必须遵循整体性原则，使方案有利于实现企业净利润最大化，提高企业市场竞争力，促进企业长远持续发展，杜绝出现以牺牲企业整体利益为代价换取税收负担降低的税收筹划行为。 （六）成本效益原则 税收筹划虽然能够给企业带来一定节税收益，但是与此同时也会付出额外的费用，此外还会因为税收筹划方案的选择而损失相应的机会收益。所以，税收筹划要遵循成本效益原则，不仅要考虑税收筹划方案所需的直接成本，还要考虑税收筹划方案比选中可能丧失的机会收益，更要考虑税收筹划方案带来的经营风险，从而确保税收筹划能够为企业带来绝对收益。 二、企业税收筹划原则的具体应用 （一）在投资决策中的应用 通常情况下，
5、国家为了推动某一区域的经济发展，会在一定时期内实施税收优惠政策，使符合相关条件的企业获取免税或减税的资格。所以，企业在进行投资决策时，要准确把握税收政策导向和意图，重点考虑向税收优惠地区投资，以获取最大的税收收益。此外，国家为了促进产业结构优化升级，会在税法中对某些行业作出特殊的税收规定，以达到限制或鼓励某些行业发展的目的。企业在投资决策时可根据相关税收规定对投资行业作出合理选择。 （二）在筹资决策中的应用 由于筹资方案的不同会使企业形成不同的税前税后资本，导致纳税税额存在明显差异，所以企业税收筹划要充分考虑资本结构因素，合理选择筹资方案，以降低企业资金成本，提高企业资本收益率。企业筹资方式主
6、要包括发行股票、发行债券和银行借款。发行股票虽然筹资风险较小，但是却需要在税后利润中列支股息，且股息还要缴纳个人所得税。而发行债券和银行借款能够在税前列支利息成本，使其具备资金成本抵税的优点，进而产生财务杠杆节税效应。为此，企业在筹资决策时，要认真研究分析债务融资为企业带来的税收收益。 （三）在生产经营中的应用 合理选择存货计价方法。存货计价方法的选择是企业进行税收筹划的重要途径。由于存货计价方法与存货成本息息相关，对企业应纳税所得额会产生一定影响，所以在进行税收筹划时，企业要以节税或缓缴税款为目的对存货计价方法进行合理选择。当前，存货计价方法主要包括先进先出法、加权平均法、个别计价法等，企业
7、应当结合实际经营情况，根据不同计价方法的特点选择最有利于税收筹划的计价方法，以满足企业整体利益需求。 合理选择固定资产折旧方法。固定资产折旧方法的选择直接关系到企业当期损益，进而对企业纳税所得额产生重要影响。现行固定资产折旧方法主要包括平均年限法、工作量法、加速折旧法等。通常情况下，企业只能按照会计准则的相关规定选用平均年限法和工作量法，但是在某些特殊情况下，会计准则允许特定行业可采用加速折旧法计提折旧。所以，企业可以根据实际经营情况，在税收政策允许的范围内选择固定资产折旧方法，以达到节税的目的。 费用列支。企业税收筹划可利用费用列支这一手段，以达到减少纳税所得额、合法递延纳税时间的目的，从而
8、使企业获取税收收益。具体做法如下：对于已发生的费用而言，要尽可能及时进行入账处理，如存货盘亏、已发生坏账等费用要及早列支；对于预计可能发生的损失而言，要确定损失的数额，运用预提的方式进行账务处理。如，要掌握公益性捐赠、业务招待费等费用在税收政策所允许列支的比例限额，确保这部分费用充分列支；在合法、合理的范围内缩短成本费用摊销期，调整当期损益，以达到递延纳税时间、获取节税收益的目的。 三、结论 总而言之，税收筹划是企业实现利益最大化的重要手段之一。这就要求纳税人必须全面掌握税收法律法规和税收政策，通晓合法税收筹划与非法偷税、漏税的界限，从而充分发挥税收筹划在企业投资决策、筹资决策以及生产经营中的作用，确保企业合法取得最大化的整体利益。
