1、信息不对称场域中上市公司会计诚信缺失与优化提要 会计诚信是社会信用体系的重要组成部分，其基本职能就是为经济发展提供真实、可靠的会计信息，能够客观公允地反映企业的经济活动，忠实地为会计信息使用者服务。尤其对上市公司来说，会计诚信更为重要。本文介绍目前会计诚信现状，并详细分析会计诚信缺失的根源及解决的对策。 关键词：会计诚信；诚信缺失；对策 中图分类号：F275 文献标识码：A 原标题：信息不对称场域中上市公司会计诚信缺失与优化 收录日期：2014 年 2 月 18 日 近年来，会计失信的现象非常普遍，一些重大会计造假事件使整个社会对企业会计及注册会计师行业一落千丈。但与其他国家相比，我国的会计信
2、息失真的政治因素突出，行政干预色彩较浓。同时，上市公司搞变更、做假账，生成了与实际情况不相符的会计信息并将其提供给会计信息使用者，使投资者利益受到损害。不仅在某一地区，某一行业，在全国不同行业均存在不同程度的会计诚信缺失现象，由此可见，上市公司会计诚信缺失已成为我国经济发展的一大障碍。国内外一系列的财务造假案件充分说明了企业财务造假行为并非是偶然或者个别现象，严重危害了经济市场的有序进行。如何扼制这颗毒瘤的恶化甚至从根本上去除它，身为投资者、管理者和有关监控部门等又该如何识破这些不法分子的阴谋诡计，采取怎样行之有效的防范措施已是迫在眉睫。可见，会计诚信是社会信用体系的重要组成部分，其基本职能就
3、是为经济发展提供真实、可靠的会计信息，能够客观公允地反映企业的经济活动，忠实地为会计信息使用者服务。尤其对上市公司来说，会计诚信更为重要。本文介绍了目前会计诚信的现状，并详细分析了会计诚信缺失的根源及解决的对策。旨在通过本文的工作，为上市公司会计诚信体系的构筑提供可供借鉴的管理信息。 一、我国上市公司会计失信的形式与手段 （一）我国上市公司会计失真的主要表现形式 1、原始凭证失真。这种失真指的是会计核算过程，记录经济业务的第一道手续即登记原始的凭证不真实。当团体利益、局部利益、个人利益在某种场合占了上风，一些原始凭证往往成了企业上下“通力合作”的结果。在取得原始凭证时，夸大或缩小经济内容，伪造
4、发票、无中生有，从而不能真实反映企业发生的经济交易情况，造成了会计信息根源性的失真。 2、财务报表失真。这种失真指的是企业为了粉饰财务报表，利用资产重组、关联方交易、资产评估、利息资本化、交易时间差等多种手段，虚构经济业务、从事不等价交换，从而导致的会计信息失真；另一方面，会计人员被动地使用失真的原始凭证，在记账、算账、报账过程中，因未发现而导致的报表无意失真情况也时有发生。 3、会计信息披露失真。会计信息披露是会计信息呈现给使用者的最后一道程序，它的失真是指在进行会计信息披露时采取各种手段来隐藏真实的会计信息，包括会计信息披露不及时、会计信息披露不充分、会计计量方法不准确、债权债务关系不明确
5、等，直接影响有关利益方对于会计信息的使用和投资方的决策。 （二）上市公司会计失信的手段 1、上市公司通过多计收入、少计成本、提前确认收入或滞后确认成本的方法来虚增利润，掩饰不良的经营状况或通过关联交易转移利润从而少缴纳税款，损害国家的利益。 2、上市公司通过虚设投资项目。大多数上市公司为了获得配股、增发资格，在会计操作中伪造会计信息，虚设投资项目，骗取股东们的投资，损害投资者的利益。 3、上市公司通过虚列资产，包括通过虚假的资产评估和虚拟资产的方法虚增企业资产和通过加速折旧、隐瞒债权的方法虚减企业资产，造成账实不符。 二、我国上市公司会计失信的原因分析 （一）会计信息不对称。我国会计信息的制造
6、者与会计信息的使用者的信息不对称。由于信息不对称，会计信息的制造者与会计信息的使用者对会计信息的获取时间、内容等方面都存在优势。由于会计信息的制造者一般是直接参与公司的运作管理，控制着企业经营活动的全过程，拥有企业内部的各种信息。而会计信息使用者由于不直接参与企业的生产经营，只能靠会计信息制造者提供信息来了解企业的经营状况。结果会计信息制造者就可能出现道德风险或进行逆向选择，违反诚信原则，提供虚假会计信息。 （二）失信成本低。成本效益原则是经济学的基本原则之一。会计诚信之所以缺失严重，无论是从企业本身来看还是从企业内部人员来看，其重要原因是各主体从会计诚信缺失中所获得的效益大于付出的成本。研究
7、表明，当失信行为的收益大于成本时，失信行为就会增加，两者之间的差距越大，社会平均诚信水平就越低，反之亦然。会计造假之所以严重的一个重要原因，就是因为对会计造假行为监管不力，惩治力度明显不够，致使造假成本太低。 （三）监管不力。社会审计监督不力，助长了会计信息失真行为。目前，我国审计监督体系包括政府审计、企业内部审计和社会审计。政府审计由于编制、人员限制以及职能的转变，监督的重点由原来审计国有大中型企业转向主要审计政府宏观管理部门和国家重点建设资金，因而对企业的会计监督有所弱化，内部审计由于受制于企业经营者，缺乏独立性使其对会计监督难有成效。近年来，中介机构有了长足的发展，注册会计师承担的审计任
8、务愈来愈重，但就目前情况看，社会审计的独立性远未达到市场经济发展的要求。此外，现行体制下社会审计委托关系存在着实质性缺陷，经营管理者既是被审计人又是审计委托人的双重身份，决定着审计机构的聘用、续聘、收费等事项，使审计机构难以保持其公正性和独立性。由于监督不足，客观上助长了会计造假行为。 （四）企业受利益驱动。企业经营业绩考核的结果，不仅关系到相关投资者、债权人、主管部门及社会公众对企业总体经营情况的评价，还关系到企业领导的“政绩”和利益。这就诱使某些企业为了在经营业绩考核中得到较高的评价，谋求不正当的经济利益，而示意甚至指使会计人员对会计报表进行篡改，制造虚假会计信息。在市场经济体制逐渐完善的
9、今天，出于风险考虑和自我保护的需要，金融机构加强了贷款的审核，亏损企业和缺乏资信的企业往往得不到信贷。这就迫使某些信誉不佳和效益不好的企业，为了获得金融机构的信贷资金或其他相关财务指标的计算环节的供应商的商业信用，对其会计报表乔装打扮，使得会计信息严重失真。 三、我国上市公司会计失信的解决对策 （一）注重会计文化建设，培养会计诚信氛围。会计文化主要指会计人才培养、会计实务操作人员的继续教育、企业财务管理人员等与会计相关的各类人员的教育上，注重诚信与道德品质方面的培养、考核和评价。同时，还需与企业诚信、个人诚信建设相结合。此外，还要抓紧对市场规则的完善，健全各项规章制度，在制度上保证会计信息的真
10、实性，要切实认真建立会计从业人员的个人荣誉档案，对其执业状况、守法状况等进行严格的登记。发挥新闻媒体与社会舆论监督的作用，鼓励媒介披露不讲诚信的人和事，对违反法规的上市公司要依法追究其单位负责人和相关人员除行政责任和经济处罚外的刑事责任，使造假成本远远大于造假收益，力除造假之风，使其望而却步，为确保会计信息的真实和准确创造必要的条件。 （二）完善公司治理结构。公司治理是确保会计信息质量的内部制度安排，为此必须建立健全公司治理结构，加强股东等财务信息需求者参与监控的动机和能力，这包括健全董事会、建立审计委员会、建立股东对经营管理者的强力约束、建立董事会与经理层之间基于合约的委托代理关系等措施。同
11、时，还要完善业绩评价机制，应考虑增加一些涉及企业持续经营能力等的非财务会计指标，使代理人所得的利益与企业目标约束挂钩，防止管理者的短期行为，就经营管理者的激励措施将长期绩效补偿与短期工薪支付分开。并且还要通过持股结构的调整，分散大股东的股权，增加股权之间的相互制衡。同时，建立健全独立董事制度，增强董事会内部制约机制，切实维护中小股东利益。 （三）提高会计失信成本。对于造假的会计，不单要进行行政处罚，而且要给予经济上的处罚，且惩罚的数目要远远超过他造假的所得。对于唆使会计人员做假账的经营者同样进行处罚，严重者要承担相应的法律责任，对国家工作人员违法要加重处罚。加大对上市公司会计信息的稽査力度和稽
12、査面，大幅度提高会计造假的成本，才能从根本上遏制会计造假屡禁不止、愈演愈烈的势头。借鉴国外做法，尽快建立民事赔偿机制，对参与造假，只要公民的合法权益受到损害，受害人都可以提起诉讼，要求赔偿。当违规成本大幅提高时，会计造假行为自然会一定程度的减少。 （四）强化法制监管。结合我国实际情况，修改、完善相关法律和规章，对现有法律法规中一些责任和处罚不明确的条款加以修改，对以权谋私、弄虚作假的行为，要制定具体、明确的处罚规定，要有易于操作的量化标准。我们还可以借鉴发达国家的经验，在相关法律法规里面增加民事赔偿制度的规定，民事责任可形成一种利益机制以鼓励广大投资者参与监控，既降低了政府的监管成本，又提高了
13、投资者自觉参与监督的积极性。对那些不遵守行业操守、不守信用的企业或个人，出现失信行为后要把肇事者驱逐出相关行业。对会计造假上市公司要立刻退市，对参与造假的中介机构要进行取缔，对会计造假的单位责任人、会计人员、注册会计师不允许继续从事相关职业。只有这样，对失信行为的惩罚才是真正可置信的。 四、结束语 上市公司的会计诚信对社会市场经济秩序有着重大的影响。上市会计诚信的缺失导致大量的会计信息失真，造成各项经济指标失真，导致国家经济政策与实际偏离，影响国家各项方针政策对宏观经济的有效调控，严重危害市场经济秩序。因此，我国应该把解决会计诚信的问题运用到实际中去，建立完善的会计诚信体系，加强全民的会计道德
14、风气，为我国会计行业建立一个良好的环境。会计诚信缺失问题的产生是多种因素共同作用的结果，有着十分复杂的社会、政治、经济、文化等原因。同时，会计诚信是整个社会信用体系的一个重要组成部分，正视目前存在的会计诚信缺失现象，思考和制定应对它的方法和手段，是会计行业及相关部门和人士亟待解决的一个课题。 主要参考文献： 1徐淑芳.会计诚信的内涵与实质J.中国外资，2011.12. 2陈艳.浅谈会计诚信缺失的原因及对策J.现代经济信息，2012.6. 3李桂艳.上市公司会计舞弊及其治理措施J.产业与科技论坛，2011.9. 4赵方圆，周京梅.浅谈我国会计诚信的现状及对策研究J.商场现代化，2011.1. 5隋延崇.现代会计诚信问题现状及其原因研究J.林业科技情报，2011.4. 6刁艳萍.浅谈会计诚信缺失的原因及对策J.科技资讯，2009.4. 7张前.会计诚信与会计人员管理模式研究J.山东社会科学，2010.8. 8石秀梅.关于会计诚信的缺失与重塑J.内蒙古科技与经济，2009.12.
