1、修船企业质量成本核算与分析近年来，我国修船业飞速发展。为了追求企业利润的最大化，在激烈的市场竞争中占据优势地位，船厂应该高度重视作业成本控制以谋求更多的利润。本文通过对质量成本概念的再认识，对修船成本的核算与全面质量成本进行了探讨。 国内外修船业的现状 金融危机以来，国际修船市场竞争日益激烈。金融危机造成了国际航运业务的萎缩，使得修船市场需求不足，价格剧降。改革开放以来，我国修船行业整体水平得到了大幅的提高，年修船价值达到六十亿元人民币以上，但与国际修船强国相比仍有很大的差距。例如我国与日本的同行业在经济管理水平方面相差 18 年。在客观环境中处于落后地位的我国修船业如何在全球修船市场中占据有
2、利地位是我们需要思考的问题。质量成本管理在保证修船质量的同时要求尽可能的减少成本，这为我们衡量修船企业的竞争能力提供了参考。加强成本管理将为企业的稳步发展奠定基础。 质量成本概念的发展 质量成本是质量成本管理的核心概念，是质量成本管理有效进行的基础。质量成本理论的发展分为两个阶段。上世纪五十年代，美国管理理论专家最先对质量成本做出了明确的定义。上世纪六十年代开始逐渐出现了全面质量管理成本的概念。 （一）传统质量成本：质量成本是指企业为保证和提高产品质量以及因未达到质量标准而造成的一切损失的总和。从上世纪五十年代发展至今，质量成本核算已成为现代企业管理的重要组成部分。质量成本主要由四部分组成：预
3、防成本、鉴定成本、内部失败成本以及外部失败成本。传统质量成本概念已被我国企业和学术界广泛应用。 （二）全面质量成本：20 世纪 90 年代起，我国的质量管理进入了全面质量管理阶段。传统的质量管理思想已不足以应对社会经济环境的发展与变化，正是在这种情况下，全面质量管理理论出现了。全面质量成本是指产品在形成的各个环节中，为达到顾客要求的质量水平而发生的全部支出及隐性损失。全面质量管理理论综合应用各种知识来分析生产经营活动中不同因素对产品质量的影响，系统控制产品质量形成的各个阶段所发生的支出，从而保证总体的最佳经济效益。相比于传统的质量成本概念，它所覆盖的范围更广、考核更加细致、显性和隐性成本并重，
4、对整个生产活动中的可能影响成本做出了全面的分析。 （三）质量成本分析：质量成本分析是指企业在质量成本形成过程中所做的对比、分析考核工作，它贯穿于质量成本管理的全过程中。事前分析需要寻求最佳的质量成本方案并编制计划；事中分析要求定期检查质量成本计划执行情况，防止可能损失的发生；事后分析需要根据上期质量成本核算的数据和调查研究作出下期计划。质量成本报表按照企业经营管理流程送交至各工作部门，在这一过程中不断寻找降低成本的途径和方法。 （四）质量成本核算：企业成本核算分为帐内核算与帐外核算。帐内核算时，在总分类帐中增设“质量成本”科目，帐外核算是将质量成本核算与日常会计核算隔离开来，单设账目进行核算。
5、 修船企业全面质量成本 修船企业的全面质量成本主要由质量不足与质量过剩构成。质量成本概念同时包含质量过剩与质量不足两方面。修船质量过剩所浪费的机会成本也是一种质量成本。在当今社会激烈的竞争环境中，修船企业通过加大质量投入以实现高质量的修理水平。但很多企业在加大质量投入的同时并没有注意质量管理，从而出现了质量过剩的现象。 质量不足与质量过剩是由相关的成本动因综合影响而成。修船企业质量成本主要包含以下几方面： （一）检测成本：待修理船舶进场后首先需要对其进行全面检测，这一阶段的费用构成了检测成本。很多修船企业往往忽视这一阶段的质量成本，但在实际操作中，待修理船舶的检测结果和总体评估在很大程度上影响
6、着船舶修理的质量与成本控制。如果检测失误较多，会造成后续阶段费用难以控制，进而直接影响到船舶修理后的质量水平以及服务产生的成本。 （二）直接质量成本：修理过程中发生的直接材料费用、直接人工与制造费用记入直接质量成本。直接质量成本是修理全过程中最基本的部分，这阶段工作成果直接影响到修理后船舶的质量水平。修理中由于材料投入不足、修理人员技术不高等造成的损失计入质量不足成本；相反，由于人员投入过剩，材料投入超标造成的浪费则计入质量过剩成本。（三）间接质量成本：间接质量成本是指企业经营活动过程中产生的间接的、隐蔽的费用支出。例如，企业由于某种原因造成商业形象下降，从而引起了市场份额的减少。由于市场份额
7、的减少对企业所造成的损失是难以估计的。尽管目前会计无法对此类损失作出精确的衡量，但企业经营者必须意识到这一间接成本的存在，将其单列作为前面质量成本的组成内容之一。此项成本没有过剩或不足之分，只有形成原因的不同。 （四）管理质量成本：企业在进行质量管理过程中，无可避免的需要产支出管理费用。质量管理活动虽不是修理过程中的具体环节，但它是为达到修理标准而支出的费用，也应计入全面质量成本中。质量预防成本超出了合理的支出范围时即为管理质量过剩成本。 全面质量成本的意义 全面质量成本通过对质量成本的宏观把握，克服了质量管理过程中经常存在的不足以及过剩问题，有利于各部门责任的划分。全面质量成本通过对企业质量成本形成的各环节进行全面的考虑，形成了系统的质量成本观。 在目前的实际成本核算中，多数企业采取质量成本与现行成本核算相结合的帐内核算方法。加强企业质量成本的核算是现代企业管理的重要方面，是企业深入进行全面质量管理的基础。船舶企业的会计人员必须认识到质量成本管理与核算的重要性，深入分析修理服务过程中各项成本构成，协同作业部门不断促进企业提高修理船舶质量，降低运营成本。面对日益复杂的国内外经济环境，企业管理者必须充分落实全面质量成本管理工作，提高企业的整体经济效益，在国际竞争中占据有利地位。 （作者单位：汕头华海船厂）
