1、财务核算引入权责发生制探析摘要：高校作为市场中的主体，在市场经济体制的不断发展和完善下，正在快速地改革和发展，同时其办学体制也逐渐向多样化方向发展，使得高校资金的收支渠道变得更为多样化。本文就高校财务核算引入权责发生制的相关内容进行研究和分析。 关键词：基本单位；财务核算；权责发生制；管理 近年来，随着教育制度的不断改革，高校招生力度也在不断地加大，同时其办学资金的来源渠道也变得更加多样化，这些转变使得高校会计核算工作要求越来越高，当前所采用的收付实现制度已无法适应目前高校这种会计核算的需求。对此，为了使高校财务核算满足市场经济发展趋势，增强财务管理工作的效率，推动高校的快速发展，必须对现行的
2、相关会计核算制度实施改革引入权责发生制是其必然的选择。 一、目前我国高校财务核算存在的问题 （一）高校实行的会计核算制度大多为收付实现制 这种制度尽管能够将高校现金流量客观地反映出来，但是却不能将高校和成本之间的关系有效且完全地反映出来，同时还不能全面反映高校的资产和负债。在收付实现制度下进行的高校会计核算，通常只对已收付款项实施入账。在大多数的情况下，其资金的收付和入账均没有同步进行，导致入账不够及时或者账务管理较为混乱，造成资源得不到充分的利用。此外，高校中的固定资产没有按照相关规定及时入账，使高校的固定资产实际情况和账面不相一致，不能真实地反映其固定资产的真实情况。同时在财政支出核算过程
3、中，通常只是针对当前的支付，而对于高校应该承担的利益以及国债等没有客观地反映出来，导致政府的债务信息无法全面反映，容易给政府财政风险的控制以及防范造成很多不利的影响。 （二）高校会计信息缺乏一定的可比性。 当前我国高校在会计核算中，只有很小部分高校采用的是权责发生制。在实际核算中，当比较采用收付实现制度和权责发生制所生成的相关会计信息时，根本不能获取一个真实且有效的比较结果。同时我国很大一部分高校存在一些营利性附属机构，这些机构所得到的收入大多采用的是收付实现制度，在不同会计核算的方法下所得到相关会计信息若同时出现在同一会计报告中，很容易影响其会计信息质量。 二、高校财务核算引入权责发生制的可
4、行性 （一）我国市场经济体制的不断发展和完善，为高校引入权责发生制提供了相应且必要的政策基础 随着社会经济的不断发展，财政制度的不断改革，我国的会计制度发生了相应的变化，在高校财务核算中将权责发生制引入是现今财政改革的一个必然趋势，同时也充分反映了高校财务核算的现实需求。为了提高高校的会计信息质量，使其对高校出现的各种新业务实施科学核算的需求，就必须要对以前单一收付实现制度实施改革，引入权责发生制，使高校会计信息变得更为透明，加大高校管理者对高校财务管理的重视，为政府的财政改革提供相应的实践经验，使其符合我国当前可持续发展观。 （二）国内外一些非营利性组织权责发生制的引入为我国高校的财务核算提
5、供了有益的经验借鉴 2005 年，在我国民间非营利组织会计制度中已经明确规定了国家民间非营利组织的财务核算应该以权责发生制为基础，高校即属于民间非营利组织。从这点看，笔者认为在高校财务核算中也应该以权责发生制作为基础，而且在选择会计基础的时候，不应该区别组织的性质，既然民办高校适用权责发生制，那么在运行方式以及目标培养上与其相同的公立高校也应该实施权责发生制。当然，在实际工作中，我们不能简单地照搬经验，而是应该结合高校实际情况，采取合理的措施，以此推动高校稳步前进。 （三）高校的复杂性使得收付实现制度必须要能够全面核算，这为高校引入权责发生制提出了必然要求 在高校中经常会涉及到在一定比例条件下
6、为学生提供相应的助学基金以及其他专项资金，这笔资金的支付应该按照专项资金的具体处理方式，而不是利用支出来实施核算。此外，在高校财务核算中，国家财政部门的拨款通常都会被列入到高校应收账款中，然后再把其计入银行存款中，这些核算方式和实践经验为高校引入权责发生制提供了相应且必然的可行性。 三、高校权责发生制引入的相关措施 目前在国际财务核算方法中最常用的制度为权责发生制，要想适应当前这种市场经济需求，我国高校必须要加强预算管理，在财务核算中引入权责发生制。而在引入过程中，并不是简单地改变会计核算方法，而是应该适应当前的财政制度，结合高校发展实际情况，逐步进行，这样才能提高财务核算工作的效率。 （一）
7、重新界定预算会计组成部分 根据当前高校在财务管理和业务活动等各个方面存在的差异，对预算会计进行相应的调整，其中可将行政单位归纳到政府会计中，通过对其相关组成部分的调整来实施财务核算管理。 （二）加强对固定资产的管理 目前我国高校中关于固定资产管理，基本上都没有涉及到计提折旧费用的相关内容，使得账面无法将高校固定资产真实价值有效地反映出来，并且和实际账款不相符合。对此，在高校引入权责发生制过程中，应该采用科学合理的会计核算方法，有效管理固定资产，同时设置相应的账簿，编制专门固定资产的报表，全面记录固定资产的使用年限、原价和累计折旧等各方面的信息。 （三）通过基本建设中的会计规范来管理会计核算 高
8、校建设项目一般包括了很多种资金渠道，不仅有国家的财政拨款，同时也有来自于高校的自筹资金。据调查研究表明，目前大部分高校所使用的财务核算方法只能将财政性投资部分反映出来，对其自筹资金却不能全面反映。通常情况下均是经过其自筹基建的相应账户来反映，造成基建项目所产生的实际费用和账面存在的相关成本不能达成一致，而这一切都会影响新增固定资产的管理以及入账等。因此，在财务核算管理过程中，应该把基本建设规范纳入其中，和其他项目实行统一核算，从而清晰表现建设项目资金的实际情况，确保国有资金的完整性以及安全性。 （四）合理且适时应用权责发生制 第一，应用权责发生制，可根据高校中一些重要的政府债务所进行的特殊反映
9、，通过专门会计科目的设置，准确地反映出其偿还相关信息以及负债的实际情况；第二，通过权责发生制的应用，把以前一些隐藏的相关隐性债务变得具有一定的显性价值，使其能够清晰地反映出各种账款信息，从而使高校财务管理人员能够全面且及时地了解和掌握财务高校自身的财务情况。 结束语 综上所述，随着高校资金渠道的增多，以前采用的收付实现制度已无法适应当前高校这种财务核算需求，必须要引入权责发生制，这不仅能够增强高校会计信息的真实性和准确性，提高核算效率，同时还能促使高校财务核算适应市场经济的发展规律，推动高校的稳定发展和持续发展。 参考文献： 1滕兴利.高校财务核算引入权责发生制探析J.行政事业资产与财务，2012（8）. 2鲍婕.关于独立学院会计核算实行权责发生制的探讨J.经济师，2012（6）. 3韩明芹.谈权责发生制与收付实现制在地勘单位市场运作中的互补性J.甘肃科技，2010（14）. 4李新惠.高校固定资产财务核算管理实践探讨J.陕西理工学院学报（社会科学版） ，2009（3）. 5李树林，詹丽香，何丁喜等.农业科研单位国库集中支付的操作性难题及解决对策J.农业科技管理，2010（2）. （作者单位：吉林大学）
