1、充分发挥分析性复核审计方法 在政府固定资产投资审计中的作用政府固定投资审计历年来都是我局的主要审计业务之一，是审计部门服务经济建设的重要手段。近几年，我局在固定投资审计中通过正确使用分析性复核审计方法，既节约了工作时间，又取得了重大成果。2012 年审减工程结算值在八千万元以上，提出了针对建设项目造价管理工作存在的问题审计建议多条，有效规范了政府投资行为，节约了财政支出，得到了政府领导的充分肯定。因此，充分发挥分析性复核在审计中的作用，是提高固定投资审计工作效率和质量，进一步降低审计风险的有效举措和途径。本文从固定投资审计实践出发，试对分析性复核的应用谈几点粗浅的认识。 一、分析性复核的涵义和
2、方法 分析性复核作为一种十分常用而又十分高效的审计技术方法，在财务审计中已得到广泛的应用，并且取得了明显的成效。中华人民共和国审计署第 8 号令第九十二条获取审计证据的方法之一分析，是指研究财务数据之间、财务数据与非财务数据之间可能存在的合理关系，对相关信息作出评价，并关注异常波动和差异。所称分析性复核，是指审计人员对被审计单位有关财政收支、经济指标进行研究分析，并对异常变动和异常项目予以重点关注的审计方法。也就是说，分析性复核是指审计人员通过对比分析被审计单位重要的财务比率或趋势（包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异） ，以确定审计重点、获取审计证据，形成审计结论的
3、方法。 然而，由于固定资产投资审计长期以来着重审查工程量及工程费用的计取是否准确合理，分析性复核这一种基本的审计技术方法在工程审计中使用不多。如今我们通过掌握分析性复核的方法，并将其灵活有效的运用，在审计中取得实质性效果，起到事半功倍的作用。 分析性复核常用的方法有：简单比较、趋势分析法、比率分析法、合理性分析法、时间序列法和回归分析法。审计各阶段分析性复核的对象不同，采用的分析性复核方法也不同。在固定资产投资审计实践中，可综合运用上述方法对相关的数据进行比较，一般考虑六个方面的内容：1.与相关信息比较（与其他部门相关数据比较） 。 2.多期比较（与历史数据比较） 。比如钢筋水泥等建筑材料的不
4、同时间段的材料价格进行比较； 3.实际与计划、预算比较。工程的申报值与投资计划估算值、招标控制价、合同签订预算值进行比较； 4.行业数据比较。比如每平方米建筑面积采暖工程造价、每平方米设计综合取费单价等进行比较； 5.与非财务数据相比较； 6.与审计人员预期进行比较。 通过上述方面进行分析比较，发现异常现象，分析潜在的差异和漏洞，从而确定审计重点，获取审计证据。 二、分析性复核在固定投资项目竣工决算审计中的应用 我局按审计工作年度计划对政府投资建设的某河道综合整治工程竣工决算进行审计。该工程是当年市、区两级重点工程，整治主要内容之一是泵房土建及海水管道敷设等水利项目，报审结算值为 1956 万
5、元。由于河道连接海湾，每天潮汐影响涨落潮都会有海水进入施工区域，因此使用土石方围堰筑岛以阻止海水侵入。作为施工措施项目，筑岛土在泵房和管道敷设完工后全部外运拉走。施工单位以工程现场签证的形式确定筑岛土方量及摊铺土方使用机械台班量，与建设单位、监理单位三方签字盖章认可，围堰筑岛工程造价达 750.8 万元，其中挖掘机摊铺倒运土方造价 69.2 万元。该项施工措施费用占总结算值的 38.4%，远远超出审计人员的预期，因此，审计组在制定审计实施方案时将工程签证的真实性列入审计重点内容之一。审计工作进入实施阶段后，审计人员仔细过滤了每一道建设程序，发现在工程量的签证方面存在一定的漏洞，初步确认工程量的
6、签证可能存在虚假成份。为确保审计结果的正确性、防止问题漏网，对于签证事项启动了分析性复核程序。审计时筑岛土方已全部外运，无法实测，审计人员要求施工单位必须提供当时筑岛照片，通过照片比对确定筑岛范围，发现土方坡度签证偏大，计算土方量时未扣减原有河道堤坝斜入河道的体积，并且筑岛土中中含有大量建筑垃圾，土质不是签证中确认的黄粘土，审计组责令施工单位进行了重新调整。对于摊铺倒运土方的挖掘机台班数量签证中是按 2 台挖掘机昼夜工作 37天计算出共用 296 个台班，审计人员询问了建设单位和监理单位派出的工地代表，给予答复是现场确实如此，并提供了某天拍摄的现场照片，显示有 2 台挖掘机正在工作。但是根据分
7、析性复核方法，审计人员套用山东省建筑工程消耗量定额1m3 反铲挖掘机装车挖一、二类土子项得出挖掘机台班定额数量仅为 107 个台班，考虑施工现场进出不便等综合因素，也不能使用 296 个台班。对前述两个基本数据，施工单位项目经理解释施工期正值雨季，下雨时挖掘机未工作，同时，根据来土情况夜间偶尔施工，现场挖掘机未满负荷工作。在补充提交派工出车表等资料后，最终同意调整为 140 个台班。据此，依法审减工程造价 360 万元。 三、分析性复核应用中需关注的主要问题 必须准确地把握审计结论的环节点，需从三个方面做好审计结论环节的各项工作。 1.认真研究材料。在详细审阅、反复核对、认真分析的基础上，找出材料中反映的问题和有关信息，敏锐地抓住所反映的问题进行深入研究，得出准确的结论。分析研究材料透彻，找准问题。 2.集思广益。做审计结论时，要调动审计组成员的积极性和主动性，让参加每位组员深入思考问题，认真参加讨论，积极提出审计结论的意见和建议。 3.认真复核。做出审计结论在正式成文之前，都要反复认真地进行核对求证，着重在结论政策性、准确性、针对性上进行复核，防止审计结论出现偏差，产生审计风险。
