1、促进河南中小企业发展的财税政策研究摘 要：财税政策不仅可以从宏观上对相对弱势的中小企业进行扶持和调控，还能提高企业的管理水平和创新意识，是促进其良好发展的重要手段。但是目前中国财税政策在体系上还欠缺完整性，政策的传达和实施过程中也存在落实不到位和效率低下的情况。结合河南省中小企业财税政策的情况，分析其实施成效及不足，并针对不足提出相应的措施。 关键词：河南省；中小企业；财政政策；税收政策 中图分类号：F810 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）36-0113-03 一、支持河南中小企业发展的财税政策及其成效 （一）支持中小企业发展的财政政策及其成效 河南省中小企业数量占全
2、省企业总数的 99%以上，贡献了全省 61%的GDP、51%的税收和 85%以上的新增就业岗位。2011 年下半年以来，中小企业生产经营出现了较大的困难，成本上升、融资难、融资贵的问题尤其突出，对经济增长和社会稳定产生较大影响。 河南省财政厅结合实际，2012 年安排资金 2.8 亿多元，采取多种措施，运用财政杠杆，提高中小企业应对困难的能力，为中小企业减负解围。 1.支持特色中小企业发展 2012 年 8 月，河南省财政特色产业中小企业发展资金分配方案发布，重点支持以下领域特色产业中小企业：电子信息产业、装备制造业、食品工业、生物医药、新材料、纺织工业、中小企业公共服务平台等。 在资金的分配
3、过程中，把 2011 年特色产业中小企业资金使用绩效作为依据，参考资金使用情况、项目进展情况、提出合理化建议等因素计算综合得分。这样做的出发点就是让财政资金用在“刀刃”上，发挥最大的效益。共有 157 个项目获得 2011 年河南省特色产业中小企业资金支持，每个项目获得 300 万元以内的无偿资助和贷款贴息。2012 年，河南特色产业中小企业发展资金安排 1.14 亿元，专项用于支持特色产业集群和特色产业聚集区内中小企业技术进步、节能减排、协作配套，促进产业结构调整和优化。 2.支持科技中小企业发展 2012 年河南省财政筹措 1 亿元专项资金，支持中小微企业发展，采取切块方式下达省辖市和直管
4、县，以贷款贴息方式为主，原则上支持小微企业资金比例不低于分配当地资金规模的 60%。据统计，全省共支持800 多家中小微企业，带动投资 200 多亿元。 据不完全统计，2011 年，洛阳市共安排科技型中小企业创新资金 2 266 万元、地方特色产业中小企业发展资金 654 万元、中小企业发展资金1 160 万元。 3.拓宽中小企业融资渠道 据了解，2011 年省财政拨付中小企业融资担保业务资助奖励和补充资本金 7 266 万元，支持 63 家担保机构开展中小企业融资担保业务，担保总额 188 亿元，帮助解决中小企业融资难问题。 从 2012 年起，省财政连续三年设立省级担保奖励资金和风险补偿资
5、金，对市县担保机构新增资本金，省财政按一定比例进行奖励；对符合监管部门条件且单笔 500 万以下担保融资额占其年度全部担保融资额 60%的担保机构，省财政按其担保额和担保期限给予一定的奖励，用于担保机构的风险补偿。 对当年为中小型和微型企业提供新增贷款额及同比增长超过 20%且新增存贷比超过 60%的银行业金融机构，按照新增贷款额一定比例给予奖励。每家机构奖励最高不超过 100 万元；省财政还对社会开办的专业性公共服务平台给予支持，对产业集聚区新设立的小微企业服务中心给予开办费补助。 中国信保河南分公司与中信银行郑州分行签订合作协议，中国信保推出专门支持小微出口企业的险种，双方在财政补贴支持下
6、，共同支持和服务该省小微出口企业。由于有财政补贴，中信保对于小微出口企业的保费费率很低。中国信保河南分公司 2012 年支持小微出口企业数量达到去年的 2.5 倍。 数据显示，截至 2012 上半年，河南中小企业户数 39.09 万户，同比增长 4.18 个百分点，从业人员增长 9.47 个百分点，增加值、营业收入、利润总额分别较去年同期增加 7.98 个、13.53 个、8 个百分点。 （二）支持中小企业发展的税收政策 河南省自 2011 年起，支持中小企业特别是小型微型企业发展的税收政策主要如下：一是提高增值税和营业税起征点。自 2011 年 11 月 1 日起，将销售货物、应税劳务增值税
7、的起征点分别由月销售额 2 000 元5 000 元、1 500 元3 000 元提高到 5 000 元20 000 元；将按次纳税的增值税起征点幅度由现行每次（日）销售额 150 元200 元提高到 300元500 元。将按期纳税的营业税起征点幅度由月营业额 1 000 元 5 000 元提高到 5 000 元20 000 元；将按次纳税的营业税起征点幅度由每次（日）营业额 100 元提高到 300 元500 元。二是将小型微型企业减半征收所得税政策，延长执行期限并扩大范围。自 2012 年 1 月 1日至 2015 年 12 月 31 日，对年应纳税所得额低于 6 万元（含 6 万元）的小
8、型微利企业，其所得减按 50%计入应纳税所得额，按 20%的税率缴纳企业所得税。三是免征金融机构对小型微型企业贷款印花税。2011 年 11月 1 日至 2014 年 10 月 31 日，免征金融机构与小型微型企业签订的借款合同印花税。四是延长农村金融机构营业税优惠政策。将农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构所在地在县及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行的金融保险业收入减按 3%税率征收营业税政策，执行期限延长至 2015 年底。五是延长金融企业中小企业贷款损失准备金税前扣除政策。对金融企业涉农贷款和中小企业贷款进行风险分类后，按照规定比例计提
9、的贷款损失专项准备金准予在计算应纳税所得额时扣除的政策，延长至 2013 年底。六是对担保机构从事中小企业信用担保或再担保业务取得的收入（不含信用评级、咨询、培训等收入）三年内免征营业税。 二、支持中小企业发展的现行财税政策的不足 （一）立法层次低，缺乏整体规划性 立法层次低，一方面说明中国税收立法体系有待进一步完善，另一方面体现出现行税收政策制定的混乱性。大量的促进中小企业发展的财税政策杂乱无章，对于专业人士都需要一番精力才能理清，更不用说缺乏专业涉税人才的中小企业了。促进中小企业的发展，不仅仅需要有总体促进中小企业发展的纲领性文件，同时还需要有促进中小企业发展的整体财税政策规划。这无论是对
10、税务机关加强中小企业的税收管理，还是对中小企业尽快熟悉适合自身的财税政策，都是大有裨益的。 （二）特定政策较少，缺乏针对性 从现行促进中小企业发展的财税政策来看，大致有财政贴息、起征点、小型微利的企业所得税等政策是特定针对中小企业的，而像免税项目、加速折旧、加计扣除、低税率、税额抵免、高新技术企业税收优惠、企业重组税收优惠、创投企业税收优惠、鼓励行业税收优惠、延期纳税等政策基本是带有普遍优惠性质的，不仅仅是中小企业可以享受这些财税优惠政策，其他的只要符合条件的企业都是可以享受的。普惠性质的税收优惠政策没有针对性，对于促进中小企业的发展效果不佳。况且，普惠性质的税收优惠一般需要企业能够准确地进行
11、会计核算，但对财务会计制度不健全的中小企业来讲，往往由于自身的原因不能享受已经制定出台的财税优惠政策。因此，考虑中小企业自身的发展状况和面对的经济环境，针对中小企业专门制定财税政策，有一定的必要性和合理性。（三）政策的总体效果偏低，缺乏刺激性 2011 年 11 月出台了对小型和微型企业免征管理类、登记类和证照类等有关行政事业性收费，是进一步减轻中小企业负担的重要举措，但这些收费并不会涉及到每一个中小企业，而且这些收入基本上是少则几元、多则几十元的费用，对于减轻企业的负担效果甚微。反过来说如果政策效果良好的话，就不会出现中小企业的倒闭潮或者“温州老板跑路”的现象。虽然不能说这种现象与财税优惠政
12、策直接相关，但从一定程度上说明现行的财税优惠政策没有发挥应有的作用。中小企业有其自身的特点，如在产出品和生产要素两个方面都没有定价权（周其仁，2011） ，正是在这种情况下，需要有针对中小企业的刺激性财税政策，防止中小企业“率先”成为经济波动的牺牲品，使财税政策能够发挥促进中小企业稳定发展作用。 （四）主体税种优惠力度偏小 政府在主体税种方面出台了相关的优惠政策，如增值税、营业税起征点提高，小型微利企业所得税减半征收，免交相关的印花税、房产税、城镇土地使用税等，但这些优惠政策的力度偏小。货物与劳务税起征点提高后，中小企业少缴的流转税负担降低并不明显。在企业所得税方面，能够享受减半征收的仅仅是年
13、应纳税所得额在 3 万元以下的企业，大量的中小企业无法享受减半征收优惠的好处。而在印花税、房产税、城镇土地使用税方面，中小企业缴纳的这些税收数额本来就很小，减免后对整体税负影响不大，中小企业减负效果并不明显。 在国家日趋重视中小企业发展的大背景下，地方政府也纷纷根据各地的实际情况制定相应的地方性政策，但是由于河南省的经济基础比较落后，所以河南省政府制定的扶持政策几乎都是处于大政策环境的模糊引导状态下，并没有专门针对本市中小企业发展现阶段的不同行业、不同区域等进行明确的引导。因此，在缺少针对中小企业具体情况的扶持政策的条件下，既没有很好地解决中小企业的困难，也无法发挥政府的扶持功能。 河南省虽然
14、设立了中小企业服务局，但是由于企业的划分一直是按照所有制、区域划分，分属于不同的行政管理单位，所以不免会出现政出多门、多方管理的现象。这在企业没出现问题时还好，一旦企业出现问题，就会产生各个部门互相推诿、口径不一的状况，使企业无所适从。由于河南省的中小企业规模较小，负债又多，没有足够的财产抵押，又缺乏担保，银行又对中小企业持有歧视态度，所以资金短缺是我市中小企业目前存在的最严重的问题。目前河南省政府在对待大企业与小企业的问题上往往是偏好抓大，在税收、技术支持方面，政府往往将政策倾斜在大企业上，对中小企业的扶持不免就有所减少。但是，中小企业的发展又非常依赖于政府的扶持，所以地方政府的这种做法使中
15、小企业受到诸多限制，加剧了市场的不平等竞争，也使政策的实施大打折扣。 三、完善财税政策支持中小企业发展的政策建议 （一）制定可操作性的整体规划 鉴于中小企业自身的特点及中小企业的重要性，根据中华人民共和国中小企业促进法等文件发布切实可行的、具有现实可操作性并具有一定法定约束力的整体规划，根据整体规划把促进中小企业发展的各方面支持政策制定在前，而不是等中小企业“病入膏肓”时再制定相关刺激政策，这对于促进中小企业良性健康发展具有重要的意义。在提高整体政策法律级次的同时，根据整体规划整合、优化现行促进中小企业发展的各方面的支持政策，使中小企业自身能够非常明确地知晓能够享受哪些优惠政策，提高中小企业优
16、惠政策的针对性，而不必像现在这样让中小企业在众多的规范性文件中去寻找能够享受的优惠政策。这也在一定程度上表明政府促进中小企业发展是一贯的方针，而不是临时性的政策措施，对于促进中小企业稳定发展不无裨益。 （二）中小企业创业初期的财税政策 从发达国家促进中小企业发展的政策实施效果来看，在中小企业创业初期，主要是运用财政贴息、财政担保等政策，保证中小企业在创业初期能够平安度过融资困难。目前中国也有相关的政策安排，如专项资金、贷款、担保、债券方面，但约束力不强。这些政策往往是中央政府制定原则性的规定，具体由地方政府根据各地实际情况来制定本地区的政策，因各地方财力、发展水平等具有较大差异。而从条例出台的
17、时间来看，经济发展水平较低的地区出台条例的时间较晚，而经济发展水平较高的地区则较早地出台了相关条例，这在一定程度上印证了本文提出的“政策马太效应” ，即越是经济发展较好的地区制定的政策越优越，而最需要促进中小企业发展，经济发展不好的地区则出台不了优惠政策，这不免与中央政府的政策规定南辕北辙。因此通过约束力较强的规划加大、巩固、平衡财政投入是必要的。 在税收政策方面，在中小企业发展初期应坚持“无税”或“轻税”的政策，在税收管理上坚持“从简” 。中小企业发展刚刚起步，坚持“多予和少取”对于其顺利发展意义重大。中小企业面临着不确定性的市场，是原材料和商品价格的被动接受者，在这种情况下，经营面对较大的
18、风险，盈利能力较低。因此在中小企业发展初期应将更多的利润留给企业，支持其发展。 （三）中小企业发展中期的财税政策 随着中小企业的发展，抵御风险能力和盈利能力均逐步增强，财务制度逐步规范化，制定具体明确的支持政策具备了初步的条件。在财政政策方面，可以逐步减少财政资金政策的支持，转而用财政担保、设立发展专项资金等间接方式进行鼓励，并且着重向具有地方产业特色、就业型中小企业、科技型中小企业、环保型中小企业倾斜，着力调整产业发展结构，引导中小企业发展。 在税收政策方面，应鼓励中小企业做大做强，因此优惠政策在兼顾所得税优惠的同时着重在货物与劳务税方面倾斜。为了支持中小企业做大做强，着重在货物与劳务税方面
19、进行税收优惠，激励企业的商品生产销售和劳务的提供，如可以设定货物与劳务税的最高税收负担，实行超税负返还的政策。企业商品销售和劳务提供的扩张，必将促进中小企业的进一步发展，在享受普惠制所得税优惠的情况下，也将为企业的进一步发展奠定坚实的基础。 （四）中小企业成熟期的财税政策 在企业的发展成熟期，可以进一步减少财政资金的支持力度，重点转向为中小企业发展创造良好的外部环境，鼓励企业向现代企业制度转变。中小企业进入稳步发展的成熟期，货物与劳务税的优惠不应成为主要税收优惠，税收刺激政策应主要集中在企业的所得税方面。如加速折旧、加计扣除、税后利润再投资退税等政策，把更多的利润留在企业，支持企业进一步发展壮
20、大；为了促进中小企业扩张，在资产重组如企业兼并等方面应给予必要的税收优惠政策，进一步鼓励企业做大做强。 大企业都是由中小企业发展而来，因此促进中小企业发展成长为大企业，成为地区的重点税源是各种刺激政策制定的根本。在转变经济发展方式促进国民经济稳定、健康发展的背景下，应从企业成长周期的整体和全局来把握，适时转变制定促进中小企业发展的财税政策的角度。 参考文献： 1 陈铁山.财税政策调控收入分配差距的功能和局限性J.税务与经济，2011， （4）. 2 郭佩霞.促进创新型中小企业发展的财税政策取向J.税务研究，2011， （6）. 3 辜胜阻，杨威，李洪斌.后危机时期中小企业的财税扶持政策J.税务研究，2011， （6）. 4 周其仁.2011 年中小企业的挑战何在？EB/OL.http：/ 5 李忠峰.为中小企业“减负解围”EB/OL.http：/ 责任编辑 陈凤雪
