1、低碳经济下环境成本的界定摘要：本文从低碳经济视角，结合火电企业生产流程的特点，对火电企业环境成本进行了重新界定和分类，并指出火电企业环境成本核算应在现有的会计核算体系内进行，以期能为火电企业将环境成本纳入会计核算体系提供实际可行的理论支撑。 关键词：低碳经济；环境成本；火电企业 一、引言 随着经济的不断发展，能源的大量消耗，我国的环境问题变得日益严重；人民生活水平的不断提高，人们对环境的质量更加关注，生活也越来越讲究“低碳” 。以此为契机，发展低碳经济也成为近年来的热点问题。2013 年，大半个中国大部分时间都笼罩在雾霾之中，PM2.5 也频繁超标，空气污染严重。火电企业作为燃煤大户被看做是产
2、生这些污染的“罪魁祸首” ，业内对它的讨伐也不断升级。国家也出台了许多的环保政策法规，对火电企业进行约束。2011 年 9 月出台的火电厂大气污染排放标准被称为有史以来最严厉火电企业排放标准，随着这项排放标准的逐步实施，火电企业自身的环保压力将不断增加。2013 年 11 月 4 日国家发改委印发了10 个行业企业温室气体排放核算方法与报告指南 ，这10 个行业之中就有发电行业。为促进发电企业主动地采取环保措施，国家也对达到了环保标准的发电企业给予政策上的优惠和补偿。这使得在环境保护方面做得好的发电企业能够在竞争中立于不败，而那些达不到环保标准的发电企业将会被淘汰出局。综上，可以看出国家今后对
3、环境的保护力度将会更大，也会有越来越多的环保政策方针相继颁布，火电企业将环境成本纳入产品成本中进行核算已是势在必行。 二、低碳经济对环境成本的影响 （一）低碳经济的发展模式 低碳经济的发展模式就是以低能耗、低污染、低排放和高效能、高效率、高效益为基础的经济发展模式。2009 年召开的哥本哈根世界气候大会上，我国政府承诺在 2020 年前，碳排放将比 2005 年减少40%50%；在“十二五”规划中指出，要树立绿色、低碳发展理念，以节能减排为重点，增强可持续发展能力，提高生态文明水平。从国家的重大政策方针中，我们可以看出政府在积极地实现减排承诺，充分体现了中国的大国责任，展示了我国言必行，行必果
4、的决心。各国都在积极应对气候变化，大力开发低碳技术，世界范围的“低碳”热，已然使低碳经济成为人类可持续发展不可或缺的重要组成部分。 （二）低碳经济对环境成本内涵的影响 发展低碳经济要求企业更多地披露生产经营活动中与环境相关的信息，尤其是企业确认的与环境相关的环境成本信息，为环境成本会计的发展提供实证研究的数据支撑，环境成本会计的发展也能为企业正确核算环境成本提供理论基础。低碳经济的发展，影响了企业的经济活动，而会计作为反映和控制企业经济活动的一种管理活动，必须顺应经济的发展并完善其传统的理论和方法。把企业生产活动所耗费的能源及其引起的环境耗费计入产品成本中，使会计信息能全面、真实地反映企业的经
5、济效益和环境效益，为企业管理层作出正确的经济决策提供依据。 目前，我们所讨论的环境成本大多是指排污费、绿化费、赔偿金和罚款等支出，但在低碳经济视角下，企业环境成本的内涵将有所扩展。例如，研究低碳经济必然要计量碳排放成本，而碳排放成本相对于企业来说，是因为企业向环境排放了温室气体对环境造成了污染，而对此承担的一种措施成本。我国目前已初步建立碳排放权交易制度，有利于将碳排放权的交易成本定量地计入企业环境成本。此外，碳排放不仅产生于企业的生产经营过程，以火电企业为例，在原料的采购过程中产生的碳排放也是不可忽视的，比如，采用更少碳排放的火车、轮船运输来减少汽车比重。 三、火电企业环境成本的辨析 （一）
6、火电企业生产流程 火电企业整个生产由汽水系统、燃烧系统和电气系统构成，其中每个系统都不同程度地对环境产生了影响。其中燃烧系统对环境的影响最大，它包括煤的燃烧、除尘和烟气的排放，在煤的燃烧过程中会产生SO2、NOx、CO2、烟尘等对环境产生重大影响的废气，还会产生灰渣等固体废弃物。其具体生产流程及其对环境的影响如上图所示。 （二）火电企业的环境成本辨析 目前，国外对环境成本的研究比较先进，实践性的研究成果也比较丰硕，而且有的国家已经将环境成本纳入到了企业的成本核算体系。近二十年来，国内对环境成本的研究虽然起步比较晚，但是在借鉴国外先进研究成果的基础上，也取得了很多的研究成果，为我国环境成本会计在
7、企业的实际推行奠定了理论基础。在环境成本的定义方面，多数人采用的是联合国国际会计和报告标准间专家工作组（ISAR）对环境成本的定义，即本着对环境负责的原则，为处理企业经济活动对环境造成的影响而发生的支出，以及因执行环境目标和要求所付出的其他成本。 根据国内外学者对环境成本的研究成果，并结合以上火电企业生产流程的特点，我们可以将环境成本定义为：火电企业结合当前低碳经济的发展模式，本着对环境负责的原则，在企业的生产经营活动中为了尽可能地降低对环境产生的影响，而被要求或主动采取措施的成本。根据此定义，可以将火电企业的环境成本分为环境污染预防成本、环境治理成本和环境污染损失成本三大类。环境污染预防成本
8、是指火电企业在正式的生产经营准备阶段，为了减少对环境的消耗和污染，而主动采取的预防性支出。环境治理成本是指火电企业对已经采取了环境预防措施后，仍然产生的污染进行处理或者再利用而发生的成本。环境污染损失成本是指火电企业因没有做好环保措施或者已经采取了必要的环保预防和治理措施后仍然不能消除污染物而对环境造成损害的成本。 鉴于火电企业生产的产品在出售后立即被消耗掉而不会产生进一步的环境污染，其所造成的环境影响是完全限于生产经营过程中。我们将传统的火电企业的环境成本分为如下几类，如表 1 所示。 基于低碳经济的影响，火电企业环境成本内涵有所延伸，我们将其增加的环境成本列示如表 2 所示。 四、结语 对
9、火电企业环境成本进行界定和分类，将为环境成本的核算提供基础。针对我国目前环境成本会计的研究现状，我们认为应将环境成本的核算与现有的会计核算体系相结合。在确认和计量方面，应当按照企业会计准则规定的确认条件进行确认；环境成本的计量应当将不同的计量方法结合使用。比如，企业购置环保设备和环保型材料等产生的增量成本，应当采用差额法对其进行计量；因向大气排放污染物产生的环境成本，应当采用全额法并结合污染当量和污染物排放量对其进行计量。在账户设置方面，应在现有会计科目的基础上，增设“环境成本”一级科目，并将同一会计期间发生的环境成本在会计期末结转入“环境成本”科目。为尽快适应低碳经济的发展要求，将环境成本尽快纳入火电企业成本核算体系，并以现有的会计核算体系为基础，将环境成本纳入其中，是目前情形下最行之有效的方法。 参考文献： 1李秀莲，赵丽丽，孙志梅.论低碳经济与环境会计J.财会通讯，2011（09）. 2鞠秋云.基于低碳经济视角的企业环境成本会计核算研究D.东北财经大学，2011. 3鞠秋云.低碳经济助推环境成本会计新发展J.中国管理信息化，2011（08）. 4陈毓圭.环境会计和报告的第一份国际指南J.会计研究，1998（05）. 5徐瑜青，王燕祥.环境成本计算方法研究以火力发电厂为例J.会计研究，2002（03）. （作者单位：南华大学）
