1、二十一世纪管理会计的创新与发展【摘 要】近年来，全球经济发展呈现出一种新的态势，即传统的农业经济、工业经济正被一种崭新的经济形态知识经济所取代。21世纪将是知识经济占主导地位、以迅速发展的计算机技术和现代网络技术为代表的信息革命向社会生活的深度和广度渗透；高新技术迅速发展和技术含量的比重在经济中大大提高；人类社会各方面将发生重大变化的时代。为适应时代的要求，企业管理创新已有方方面面的进展，而管理会计创新却显得力度不够。 【关键词】管理会计；创新；发现；经济发展 近年来，全球经济发展呈现出一种新的态势，即传统的农业经济、工业经济正被一种崭新的经济形态知识经济所取代。21 世纪将是知识经济占主导地
2、位、以迅速发展的计算机技术和现代网络技术为代表的信息革命向社会生活的深度和广度渗透；高新技术迅速发展和技术含量的比重在经济中大大提高；人类社会各方面将发生重大变化的时代。为适应时代的要求，企业管理创新已有方方面面的进展，而管理会计创新却显得力度不够。管理会计领域需要加以创新和发展的问题有许多，本人仅就管理会计观念、管理会计的内容及管理会计的研究方法三个方面略抒己见： 一、管理会计观念的更新 （一）市场观念 在工业时代，企业所面临的经济环境是一个相对稳态结构，产品生产表现为大批量、标准化，市场需求变化周期较长、个性化特征较少，竞争主要体现在市场占有率高低方面。与此相适应，传统管理会计把目光聚集在
3、企业内部管理上，注重通过控制产品生产成本来完成管理会计的目标，并以产品成本作为定价的基本依据。而进入信息时代后，由于信息传播、处理和反馈的速度大大加快，经济环境变化和经济竞争日益激烈。科学技术的飞速发展，使得企业产品和生产设备很快就会过时，所占有的市场份额或边际利润顷刻间被竞争对手“抢走” ，产品寿命周期大大缩短；随着社会富裕程序的逐渐提高，市场需求将呈现小批量、多品类、易变化的特点。因此，企业必须更新观念，密切注视市场导向，加强研究市场动态，根据市场需求的变动及时高速企业的生产经营活动，以获取市场竞争优势。 （二）企业整体观念 为适应当代瞬息万变的客观经济环境，在激烈的市场竞争中立于不败之地
4、，企业必须以具有整体优势作为基础和条件。企业管理可以从不同的角度分解成不同的子系统，各个子系统从总体上来说目标是一致的，但有时也会发生矛盾，这就要求必须把企业管理作为一个整体进行分析，只有整体的目标才是系统的最高目标，只有整体最佳才是最优的管理对策。管理会计必须根据上述要求，树立整体观念，从整体上去分析和评价企业的管理活动。整体观念的树立，有利于增强企业内部的协调运作，增强内部组织间的目标一致，减少内部职能失调。为此管理会计的控制不能仅仅停留于对结果的分析，而要通过对过程的控制将企业生产经营各个环节、各个方面都和企业整体目标相联系，为寻求企业整体的竞争优势服务。 （三）企业价值观念 21 世纪
5、是知识经济时代，知识经济时代的企业管理是知识管理。与传统企业管理一般只重视规章制度不同，知识对经济时代企业的知识管理是强调以企业文化建设为重点的“软”管理。而价值观念是企业文化的核心内容，它通过企业精神、经营方针、企业信条、企业座右铭等形式间接地表现出来。每一个成功的企业都有自己的企业精神，用一种共同的价值观来熏陶全体员工。企业文化的确立和创造，必须对管理会计控制系统设计带来影响，促使管理会计的系统设计更多地考虑到人的因素，以适应战略管理所需要的文化氛围，有效地实现其过程控制。 二、管理会计内容的调整与拓展 （一）成本管理方面 新的经济环境和市场竞争环境要求我们转移成本管理重心、拓展成本控制视
6、角。 在知识经济时代，企业产品的价值将更多地取决于产品中所包含的信息和知识，这些信息有技术上的、也有市场方面的。技术创新和产品开发以及对市场的掌握在企业增值中占较大的部分，生产制造则占增值中相对较少的部分。产品科技含量日益提高。企业为确保长期竞争优势，不得不在信息、知识发展方面投入大量资金。产品的生产制造成本相对其开发和市场调研支出显得微乎其微。在这种情况下，成本管理的重心应当逐渐从生产制造成本转移到产品研制开发成本方面，由成本控制转移到成本计划。如何运用好各种资源，使高知识转化为高智力，高智力转化为独特的策略、构思，进而形成各种新设计、新发展，是新时代企业最为关注问题。 新世纪科学技术的飞速
7、发展、消费者需求多样化以及世界经济一体化进程的加快，客观上要求企业在有效地进行战略管理的前提下，进一步降低资源消耗。新的企业观认为：企业是为最终满足顾客需要而设计的“一系列作业”的集合体。作业影响成本，动因影响作业。通过对作业成本的确认、计量，为尽可能消除“不增加价值的作业”改进“可增加价值的作业”及时提供有用信息，从而促使相关的损失、浪费减少到最低度。 （二）决策分析与评价方面 管理的重心在决策。从决策分析方面来看，传统管理会计在进行决策分析时注重把模型运用和结果计算放在首位，而忽视模型运用的前提分析和结果计算的取数过程，以致影响到会计信息的准确性。在经济行为分析中，作为计算依据的取数是否正
8、确，决定了计算结果的正确性；作为模型运用的前提条件是否存在，决定了模型的可运用性。 从决策评价标准方面来看，目前管理会计所采用的决策评价标准主要是利润最大化（成本费用最小化）和现金净流量最大。从企业管理目标来看，上述决策标准已经过时，至少说很不全面。实践证明，单一的决策价值标准给人们带来了许多教训，何况企业管理已从管理的单项研究发展到管理系统全面考察、从满足于内部分析进展到注重企业内部条件和外部环境变化的研究。21 世纪管理的中心课题是不确定条件下企业价值的评估，管理的目标是实现企业价值最大化，而企业价值又是企业现实与未来收益、有形与无形资产、自身经济走势与外部资本市场的综合表现。所以，现实的
9、管理会计决策离不开利润、成本、现金等标准，但还要综合考试各种难以或无法计量的因素。比如，在知识经济中，企业投资方案的评价应侧重以是否会给企业带来人力资源的积累及各项技术的提高为标准，而不是仅仅注重短期可以节约多少资金等等。 （三）人本管理问题 坚持以人为本、充分挖掘和使用人力资本将成为企业管理中首先考虑的问题。与此相联系，管理会计在进行预测、决策、规划与控制的过程中，必须将提供的会计信息与对人的管理结合起来。具体做到：（1）采用有效的激励方式意识，在行为过程中能做到有意识的自觉控制。（2）对人力资源价值及成本的确定。为了实施具体的人力管理，有必要将人力资源价值与成本量化，因为量化后的人力资源数
10、据有助于各项管理措施的操作。 （3）进行人力资源的投资分析。人力资源同特定资源一样，能够在未来为企业获得一定的收益，但是，若不进行科学的可行性分析，也会出现投资失误，给企业造成损失。此外，对人力资源投资的分析与评价，还有助于企业在总资本预算中考虑到人的因素，使企业资金的分配更为有效，克服以往管理追求短期利益而不重视人力投资的急功好利行为。 三、管理会计研究方法的发展与改进 进入 70 年代以来，西方发达国家的会计学术界大力推广实证研究方法。实证研究作为一种与传统的规范性研究特点迥异的研究流派，其特征主要表现在：（1）强调经验总结的重要性，崇尚归纳推理。 （2）广泛采用实验、问卷调查、采访、实现
11、研究和历史文献研究等业已为自然科学和社会科学证明是行之有效的数据搜集方法。 （3）打破会计研究就会计论会计的格局，注重学科间的相互渗透。 （4）广泛运用统计理论和方法进行定量分析，且要求精益求精。早期的实证会计主要是对会计信息与资本市场的关系问题研究，后来又转向研究会计选择的动机及考虑的因素，到 70 年代末实证会计研究举盛起来，80 年代即已成为会计研究的主流学派。从管理会计的角度来看，实证研究比规范研究在解释和预测管理会计实践方面更具有理论价值。鉴于管理会计学属于多学科相互交叉、相互渗透的综合性学科，具有鲜明的实践性和显著的灵活性，实证研究在管理会计领域较有用武之地。目前实证会计方法在我国
12、不少先进企业中已有广泛的实践，尤其是在目标成本管理方面，实证会计方法发挥了独特的作用。但是，这种研究也有其局限性。因为以经济学为基础的实证研究主要是以经济计量学为主要技术手段，且经济计量学方法基本上属于“线性分析”的范畴。而实际中对一些管理会计系统变量关系的“线性假设”缺乏客观依据。再加上这种研究方法忽视了管理会计系统中社会人文因素对研究变量的影响，使得管理会计信息和管理决策之间的相关性降低，甚至消失。为了适应新的经济环境和现实需要，更好地解决现代管理会计理论与实际脱节的问题，我们应当提倡在实证研究的基础上进一步采用“实地研究”和“案例研究”方法。 “实地研究”方法主张到企业组织的实地去观察了
13、解实际的管理系统是如何运行的、管理会计技术的实际系统中又是如何使用的。旨在弥补理论和实践之间的间距，从而保证“理论指导实践”的生命力。一般地讲，管理会计中的实地研究包括以下几个环节：（1）项目选择。这是实施实地研究的第一步。一个高质量的项目就是这项研究的良好开端。（2）进行实地研究设计，包括针对选定的管理会计研究项目选择研究现场、采用实地方法（直接观察法、自然实验法、访谈调查法等）搜集研究项目所需的数据及创造性的使用其他方法对各种变量数据进行补充分析。 （3）对实地研究数据的表达与解释。 （4）对实地研究结果进行评估。“案例研究”则是研究人员通过对一些成功企业经营管理的有关资料的搜集、整理，写
14、出详细的研究报告和有关分析结果，并以此指导管理会计实践和管理会计教学的一种研究方法。 “案例研究”就是对那成功的运用上述多学科理论分析问题、解决问题的典型企业的研究，它可以充分揭示众多学科的实践中是如何相互配合、相辅相成的完成会计管理目标的。此外，管理会计要解决的是企业不同时期、不同经济环境下发生的问题，因而其方法灵活多样，因地、因时、因事而异， “案例研究”充分体现了这一特点。它的结论是在特定条件下，采用某种方法确定的，因而并非任何条件下的最佳答案和标准。它给实践者提供的是一种正确的思维方式，展示的是变化多端而又行之有效的方法。 随着我国社会主义市场经济的发展，迅速掌握能够适应市场经济发展需
15、要的经济管理知识借鉴发达国家管理会计的成功经验来指导在新形势下的会计工作，不仅是方方面面会计工作者的迫切要求，而且已变成他们的自觉行动。目前，已有许多有识之士不再满足于照搬照抄外国书本上现成的结论，而是从我国实际出发，通过开展调查研究管理会计在我国企业应用的安全方式，积极探索一条在时间中行之有效的中国式管理会计之路，在新世纪新的经济和管理环境下，管理会计的积极作用将日益显现出来。 参考文献： 1郭道扬.二十世纪管理会计的产生与演进J.理论探讨，1999，3. 2余绪缨.简论当代管理会计的新发展J.会计研究，1995，7. 3李苹莉.战略管理会计发展与挑战J.会计研究，1997，1. 4郭晓君，等.知识经济与企业管理M.北京：中国经济出版社，1998.
