1、审计失败成因分析及规避措施研究摘要： 财务报表能够通过数据更加直观的体现企业的发展情况，便于投资者做出正确的财务决策。由于财务报告的在全球市场的重要性，企业经常会要求会计师事务所粉饰财务报告中的某些信息，最终就会导致审计失败，这样的财务舞弊案件不仅影响了投资人的投资积极性，也不利于市场的良性运转，对于事务所的公信力也有很大打击。审计失败一旦发生波及范围之广是难以控制的，所以这就要求注册会计师能够将审计失败发生的风险控制在一个较低的水平。为此，通过结合在印度发生的特大财务舞弊案件萨蒂扬公司审计失败案件，从注册会计师、被审计单位、政府监管三方面共同分析审计失败的原因，并针对形成原因提出对应解决措施
2、。 关键词： 审计失败；注册会计师；财务报告 中图分类号： D9 文献标识码：A 文章编号：1672-3198（2014）04-0175-02 注册会计师最重要的审计业务就是财务报表的审计，在达成审计业务约定后注册会计师通过执行审计程序，对被审计单位的财务报表发表审计意见。在整个审计过程中一旦发生审计失败会导致市场交易秩序的混乱，并给股票市场带来巨大波动，基于上述因素注册会计师必须要控制审计失败的发生。现在社会的审计失败不再单单是由于客观因素造成，还有很多审计失败是企业、注册会计师为了牟取暴利主观造成。通过结合 2009-2011 年间发生在印度的特大财务诈骗案件萨蒂扬审计失败案件为例分析可能
3、发生审计失败的因素，并分析合理规避审计失败发生的办法。 1 审计失败的认定标准 审计失败一般是指，注册会计师在执行审计业务后签发了与被审计单位实际不相符的审计意见。 审计失败包括两种类型，一种是按照准则执行审计程序后发表了错误的审计意见，另一种是没有正确执行审计程序导致发表了错误的审计意见。 执行恰当的审计程序后发表了错误审计意见，是由于财务表报固有的风险照成的，可能是由于注册会计师业务能力决定的。没有执行恰当审计程序导致的审计失败，分为注册会计师主观、客观因素照成的。由于客观因素照成审计失败是注册会计师职业能力的问题。由于主观因素照成的审计失败，可能是注册会计师为了谋求个人利益引发的审计失败
4、。2 萨蒂扬公司审计失败案例简介 2.1 萨蒂扬公司简介 萨蒂扬软件技术有限公司是一家纽约证券交易所上市的印度公司，主要提供专业的网络信息服务，帮助客户在市场竞争中找到提高竞争力的方法。萨蒂扬公司的办事处遍布全球，很多全球知名企业都曾是萨蒂扬公司的客户。 2.2 案例回顾 丑闻曝光前萨蒂扬公司曾是在印度首府拥有万人以上的大企业。随着公司的发展人员的不断扩充和壮大，公司成本提高了很多，可是营业利润并不像成本一样迅速的增长，这种以只提升成本而未见到明显收益的发展对于董事长拉贾来说简直是个噩耗。拉贾深知这个消息一旦被爆出对于公司的打击是致命的，自己一手创建的公司怎么能看着它葬送在自己手里，拉贾开始公
5、布虚增的营业利润，时间一长账面利润与对外报送的财报数据上的虚报利润就出现了巨大的差额，导致在案件爆出时虚假资产占账面实际金额 94%。与此同时微薄的利润收入也很难支持公司的正常营运，2008 年金融海啸欧洲的经济不景气也给印度带来了不小的影响，虽然拉贾未从中谋取一分一毫的利益，甚至向银行质押了自己及一部分股东的公司股票，用来维持公司的正常营运，可是面对如此巨大的缺口公司很难继续维持下去，在 2009 年 1 月 7 日拉贾承认了这些年虚报的利润为实际利润的 11 倍。2008 年 9 月正值公司业务旺季，萨蒂扬公司实际销售额 4.43 亿美元，对外报送的数据显示的销售额 5.55 亿美元，而实
6、际利润 1.250 万美元，对外报送的营业利润为 1.36 亿美元。 对长达 6 年的审计业务合作中普华永道为何没有发现总额超过十亿的造假金额，一直拥有良好公信力的普华永道在此次事件中难辞其咎。2011 年 4 月 5 日这场特大审计失败案件历时三年多终于结案，涉案的普华永道印度分公司最终被处以 750 万美元的罚款，虽然这是一笔巨额的罚款，但仍然不足以弥补这次事件中会计师事务所所犯下的过失。经过一番调查后美国证券交易委员（SEC）及其会计监管机构美国上市公司会计监督委员会（PCAOB）坚信结论是由于普华永道印度分公司对于萨蒂扬公司的高级管理人员一味的偏听偏信，对于被审计单位的诚信过于相信，对
7、于被审计单位提供的数据、语言沟通都很信任，几乎没有执行任何审计程序，签署了错误的审计意见，最终才导致了这起重大的审计失败案件。这样疏忽大意的结果是为普华永道带来了将近 750 万美元的最高金额罚款。这次审计失败案件给普华永道带来的形象打击远不止这 750 万美元，虽然美国证券交易委员（SEC）及其会计监管机构美国上市公司会计监督委员会（PCAOB）对外宣称这起案件是由于没有执行审计程序，但也有很多投资人怀疑案件的发生是由于普华永道印度分公司与萨蒂扬公司合谋策划了这起诈骗案。 3 注册会计师审计失败的原因分析 3.1 外部成因 发生审计失败并不是一个偶然的现象，在发生审计失败的时候也可以看出审计
8、行业、企业、注册会计师、事务所一直以来存在的一些问题。一些注册会计接受了由被审计单位提供的福利，放弃了公正、公平的执业准则，在被审计编造虚假信息的时候甚至参与其中。这些客观条件导致了审计失败的发生越来越频繁，难以遏制。 （1）财务报表的因素。 财务报表是由被审计单位管理层通过企业日常经营过程中的资料编制的，被审计单位管理层可能会为了掩饰在经营过程中的某些秘密，而像注册会计师提供存在重大错误的财务报告，所以财务报表的本身就存在发生重大错报的风险。随着萨蒂扬公司组织的壮大人员增多带来了较高的营业成本，可是在此期间营业利润并没有显著增长，拉玛拉贾深知财务报表的重要意义，这时的财务报表会引发人们对于公
9、司未来前景的猜疑，这对于公司的持续经营非常不利，甚至公司还可能会因此被收购，为了避免这种情况的发生拉玛拉贾才选择了伪造财务报表。 （2）相关法律法规。 随着审计相关法律法规的健全，一旦发生审计失败注册会计师会被追究，行政、民事、刑事责任。印度审计署对于审计法律的完善是政府避免审计失败发生的主要手段，也是非常有效的手段，在没有立法规定的情况下很多注册会计师会抱有侥幸心理，钻法律的空子。同时有关部门也要加强审计失败案件的惩处机制。在萨蒂扬案件中普华永道印度分公司最终以 750 万美元的罚款了解了此事，虽然只是一笔不小的罚款，但是和整个案件给审计行业带来的不良影响以及给投资者带来的 4.5 亿美元的
10、损失比起来就略显单薄了些。 3.2 内部成因 审计失败的发生不止积于上述外部原因，在审计行业内部依然存在很多导致审计失败的问题，这些内部因素比外部环境的因素还要难以控制及发现，而他们也是导致审计失败的重中之重。 （1）注册会计师的专业胜任能力。 在 2008 年的金融海啸中，与欧洲有密切贸易往来的印度也没能避免，对于注册会计师而言对于印度企业审计的过程中就要考虑整体环境的趋势，在整体经济环境低迷的情况下注册会计师更要提高警惕，象萨蒂扬公司持续这样违背整体经济形势，保持利润持续增长的企业，注册会计师应该予以加倍关注，这样的职业警惕性是注册会计师必备的职业能力。（2）对客户的了解程度。 在达成业务
11、委托之前，注册会计师要了解被审计单位的情况，包括被审计所属行业、被审计单位管理层的诚信等，以确保被审计单位发生重大错误风险在可控范围内。 在印度，家族企业的创始人都是具有领袖气质白手起家的传奇人物，辛苦拼搏在业界拥有良好的声誉，博得了人们的赞许和崇拜。这虽然是个极大的优势，但是家族企业的弊端也同样是使其致命的要害，家族企业难以规范管理，经营、管理人之间无法互相牵制，经常会出现内部操纵的行为，这对于注册会计师与家族企业达成业务约定来说是一个严重的障碍。对于这样的企业在达成业务委托前对于被审计单位的了解就变得尤为重要，不可完全信任管理层的承诺，要考虑到一切可能影响审计结果的因素，在前期准备的时候要
12、对被审计单位所属领域做好全面的了解，将可能发生重大错报的风险控制在一个较低的水平。 4 审计失败的规避措施 4.1 从客户的角度 审计失败对于企业来说是一个致命的打击，一旦企业发生审计失败，在行业中很难立足，对于企业声誉的打击很大，对于企业未来融通资金、提高授信额度都有不良影响。在萨蒂扬案件中是企业管理者舞弊欺骗注册会计师，也有很多审计失败案件的发生是由于注册会计师没有在审计过程中发现企业管理者日常的错误。在一般企业投资人选择会计师事务所对企业进行审计的时候，要特别注意会计师事务所的资质，与注册会计师的职业能力，避免由于会计师的职业能力不达标而导致审计失败的发生，或是注册会计师连同企业管理者欺
13、骗投资人情况的发生。 4.2 从注册会计师及事务所的角度 为了避免的频繁发生采取一些必要的防治手段对于注册会计师来说非常重要。首先对于客户的选择，与长期客户的合作风险相对较低。本案例中审计失败的发生就是由于普华永道印度分公司的注册会计师没有提前做好对客户的了解，对于被审计单位管理者的诚信没有做好全面的了解，同时没有按照审计准则的规范要求执行审计业务，对于萨蒂扬公司的管理提供的信息没有经过认真核对就全部相信了，这是注册会计师的失职。 4.3 从政府的角度 （1）完善相关的法律。 现有会计师事务所多以有限责任制的形式出现，一旦发生审计失败，注册会计师只承担有限责任，因此注册会计师的风险意识很低，而
14、对于会计师事务所而言改为合伙制则更能提高注册会计分风险意识。由于一直以来注册会计师队伍辛苦建立了良好的信誉，使得人们对于这个行业的职业操守有很高的信任与认可。相关的法律制定也不够完善，在萨蒂扬案件结案后普华永道印度分公司得到的也只是罚款的处罚，萨蒂扬案件是一个值得关注的全球性审计失败案件，通过这个案例给审计部门敲响了警钟，还是要通过法律来规范整个行业发展方向，也避免一些注册会计师转法律的空子。 （2）加强审计业务的监管力度。 出于对审计人员的信任，相关法律很少有涉及审计人员舞弊的惩处。但实际上审计失败案件的增多，很多案件出现了审计人员与被审计单位共同舞弊欺骗投资人的现象。这严重阻碍了审计行业未
15、来的发展，因此国家监管部门应该加强对于审计人员、审计案件的监管力度，并增加相关法律的规范，将审计失败扼杀在萌芽里。萨蒂扬案件之所以波及如此的广也正是由于政府监管部门不够，没有控制住局势的发展，以至于在案件爆出当日投资人就有近 4.5 亿的损失。这不光是普华永道哪个注册会计师或是会计师事务所的失职，也是印度审计署的失误。 审计失败是指注册会计师在执行审计程序后发表了错误的审计意见。审计失败的频繁发生严重影响投资人对于审计行业的信任，终将打击投资人的投资信心，对于审计失败的控制将会决定未来审计行业的持续稳定发展。如果能改善注册会计师行业的整体素养、职业能力，加强职业道德规范的教育，并对于会计师事务
16、所内部制度进行完善，参考已有审计失败的案例的裁决，规范相关法律法规，这对于整个审计行业来说将是对未来创新发展的一个重大突破，也将从根本上控制抱有侥幸心理的注册会计师和被审计单位，是整个行业未来发展的助力。 参考文献 1朱浩.浅谈审计失败及其规避措施J.中国集团经济，2012， （23）：61-63. 2李照霞.审计失败与会计舞弊案例的分析与思考J.中国商贸，2012， （28）：46-47. 3柯明.浅议审计失败J.东方企业文化，2012， （15）：108-109. 4洪毅.中海集团釜山公司内部审计失败的原因及对策J.当代经济，2012， （16）：83-84. 5王玉.我国审计失败的成因与对策探究J.财政监督，2012， （14）：63-64.
