1、我国工业企业全方位成本管理体系的构建摘要：当今倡导“低消耗、少排放、再循环”的经济增长模式要求我国的工业企业要从根本上转变传统的生产方式，以新的成本管理理念来指导企业的成本核算。本文通过分析企业在成本管理中所存在的问题，提出以价值链为基础的全方位成本管理理念，并将以环境成本为核心的可持续发展观、战略成本观、成本效益观、质量成本观等新理念引入企业的成本管理，详细分析它们在企业生产运作过程中所起到的导向作用；为现代工业企业构建成本管理体系，创新成本管理方法提供了理论依据。关键词：全方位成本管理体系 环境成本 价值链 战略成本管理 在循环发展、绿色发展的时代背景下，我国工业企业的市场竞争呈现出复杂多
2、样化的特点。同时，在 2008 年经济危机之后的恢复期，政府接连出台强有力的刺激性政策为工业企业的后续发展提供了良好的机遇。然而，传统的成本管理比较狭隘，无法适应新形势的需要，难已为企业持续、稳定的发展提供有效指导。因此，工业企业只有对成本进行全方位管理，使管理范畴在空间上拓展，在时间上延伸，同时创新管理的方法和手段，才能抓住新的发展机遇以迎接新环境的挑战。 一、工业企业成本管理中存在的问题 随着“买方市场”的形成 ，我国工业产品市场内部竞争压力剧增。企业在成本动因确定、核算方法选择以及成本管理体系构建方面的滞后性，阻碍了其未来的发展。 （一）成本管理意识薄弱，无法适应市场竞争的要求 激烈的市
3、场竞争要求企业强化成本管理意识，但目前我国部分企业还没有深刻的认识到成本管理对于企业自身运作的重要性，甚至将其同成本核算混为一谈，弱化了成本管理的实际作用，难以形成一套完整的成本管理体系，为企业未来的整体规划与战略决策提供真实、全面的参考信息。 （二）成本管理范畴狭窄，不能涵盖企业运作的各环节 生产技术更新速度加快、研发环节成本投入升高以及行业竞争加剧，要求企业将成本管理的范围扩展到专利开发、产品生产、市场营销、售后服务等各个环节。然而现今我国工业企业对成本动因的理解过于单一，在实施成本管理时多关注内部生产环节，对研发、销售等其他环节考虑不多，忽视了环境成本、技术专利成本、原材料供应商、市场营
4、销环境等间接的成本动因，无法全面揭示产品成本构成，进而影响了决策的正确性。 （三）成本管理主体单一，难以构建起有效的成本管理体系 企业日益复杂的成本结构对成本管理的全面性与战略性提出更高的要求。成本管理的职责不应局限于财务部门，而应贯穿企业的整个价值链，实现成本管理主体的全员化。企业目前的成本管理主体单一，缺少各部门的共同参与，难以形成一个完整、有效的成本管理体系。成本信息得不到充分的共享，多部门之间的协同工作也无法开展。 （四）成本管理手段僵硬，无法兼顾低成本与高质量 质量成本观要求企业成本管理手段更加灵活、多变。降低成本虽然依旧是企业取得竞争优势、扩大市场份额的必要手段，但在压缩成本的同时
5、增加产品价值以谋求成本效益之比最大化，才是取胜的关键。许多工业企业将成本管理简单的理解为对成本的限制与压缩，为了降低成本而管理成本，导致成本管理手段单一、僵化，忽视了成本效益水平的高低。部分中小企业将成本控制的目标转向直接成本要素，致使产品质量下降，企业商誉受损，最终失去客户和市场。 （五）忽视环境成本管理，阻碍企业可持续发展 可持续发展观要求企业将环境成本纳入成本管理体系并对其进行重点规划。在工业生产过程中，各个环节均会产生不同程度的污染废弃物。受传统成本观念的影响，多数工业企业只对生产中产生的废水、废气、废物进行处理，而缺少产前预防以及对生产全过程进行实时的监控，导致环境成本管理仅限于生产
6、的末端治理时期。此时需要投入大量的资金、设备，运行费用高但治理效果差，最终影响企业的整体效益。 二、工业企业全方位成本管理体系的构建 针对上述问题，本文认为我国工业企业需要革新成本管理理念，并在价值链管理的基础上构建起一个由可持续发展观、成本效益观等一系列先进成本管理理念所引导的适用于企业未来战略发展要求的全方位成本管理体系（如图 1） ，使之与产品的生命周期相结合，向前扩展到设计环节，向后延伸到售后服务环节，同时与企业外部价值链相联系，实现内外联动，对企业的真实成本进行完整的管理与规划，最终形成一个涉及生产运作各个环节的综合成本管理体系。 先对企业内外部价值链进行细化和分析，确定其控制路径与
7、控制重点。再以价值链运作为依据，结合相关成本信息和企业未来成本规划的具体要求形成成本管理的核心战略目标。进而围绕该目标，将成本效益观、质量成本观、战略成本观和可持续发展观融入企业成本管理的全过程，来指导包括成本预测、成本制定、成本核算和成本监督在内的具体成本管理实践。最后以此构建起一个满足企业长期战略发展要求的全方位成本管理体系。 三、以延伸价值链为基础，形成企业核心战略目标 构建工业企业全方位成本管理体系，需要对企业内外部价值链进行分析，在延伸价值链的基础上，形成企业核心战略目标。 首先，延长企业成本价值链，把外部纵向、横向价值链纳入成本管理范畴，使纵向、横向价值链与内部价值链相互交叉，形成
8、系统化、立体化的全方位成本管理。其中，横向价值链管理是将企业与其竞争对手比较后，优化企业自身价值链，在创造价值的同时消除不增值作业，对企业的有限资源进行合理配置；纵向价值链管理是通过对企业上下游产业链分析、整合，使之深入了解产业内部的经济发展趋势以及与外部厂商的合作关系，增强企业的长期发展潜力；内部价值链管理是企业通过分析自身生产运作的各个环节，对作业链实施优化，使企业成本持续降低，战略目标得以实现。 其次，为满足企业整体发展的战略要求，丰富成本管理的参与主体，将原先仅涉及财务部门的单一管理模式扩展为覆盖整个企业的综合管理模式。各部门应将成本管理从日常经营管理的层次上升到长期战略管理的高度，通
9、过制定相对完善的成本计划，使成本控制与成本预测、成本规划、成本监督、成本反馈相互衔接形成连续的动态管理过程，在提高成本信息精确性与前瞻性的同时，为构建一个相对成熟的成本管理体系提供基础。 最后，企业应根据价值链要求，在协调各部门利益的基础上，将未来的战略目标定位于不断增强并保持自身在同行业中的整体竞争优势，而不再片面强调企业内部个别职能部门在成本管理上所作的贡献。这就需要各部门在制定成本计划时与企业总体的战略计划保持一致，一方面将内、外部的成本信息同时置于企业整体战略规划中，使部门之间实现信息共享；另一方面对部门内部及部门之间各项相互联系的成本从动因、流向等方面进行综合、细致的分析与管理，并与
10、影响企业长期发展的关键要素相结合，从战略高度对企业的成本管理作出全面认识。企业要及时根据自身的战略目标及市场内外环境的变化不断革新成本管理理念，将诸如可持续发展观、成本效益观等先进的成本管理思想融入到企业发展运作的各个环节之中，指导企业实现最终的战略目标。四、围绕核心战略目标，全面革新成本管理理念 成本管理理念是引导企业开展成本管理活动的指导思想，一个企业成本管理目标的正确性、管理方法的科学性以及管理行为的有效性均可以通过成本管理理念体现。因此，成本管理理念在一定程度上决定了今后企业成本管理运作的整体方向，是企业能否实现全方位成本管理的关键。现代成本管理体系的构建必须以成本管理理念的创新为前提
11、，具体来说可以从以下几个方面得以实现： （一）树立以价值链为基础的战略成本观 以价值链为基础的战略成本管理是工业企业全方位成本管理体系的依托，是连接企业生产运作过程中各个环节的纽带，其他成本管理活动均要服务于由战略成本管理所决定的企业终极战略目标。 通过对价值链进行分析能够清晰地揭示出每项活动为企业所创造的价值，以此来区分增值活动与不增值活动，判断企业每一步运作的合理性。企业可以灵活的对各生产运作环节进行取舍与改进，从而增强自身的适应力与竞争力。在竞争性的市场环境中企业需要在更广的范围内核算、管理成本，这就要求将外部价值链也纳入成本管理的范围，从而扩大企业成本管理的整体范畴，形成一个由内而外的
12、完整价值链。市场环境的不确定性、成本内容的复杂性、企业未来的不可预测性等一系列因素促使现代企业必须树立起以价值链为基础的战略成本管理理念，使成本管理与企业整体的战略定位相结合，在达到企业远期目标，增强自身竞争优势的基础上实现成本效益的最大化。 （二）树立成本效益观 成本效益是合理评价企业全方位成本管理体系各环节运行效率的主要依据。为确保成本管理合理、有效，企业应当树立成本效益观。成本效益观是从企业整体角度对成本管理与经济效益直接相联系的一种认识观，在实现效益最大化的同时保持成本的最低化是成本耗用的最优状态。鉴于成本效益在考核企业绩效的同时兼顾了投入与产出，应将其作为各运作环节的主要评价指标。此
13、外，成本效益观的基本思想是要求企业以尽可能少的成本付出创造尽可能多的价值，以此来提升效益。这里的“效益”是指企业的整体效益，要求以全面的视角从企业整体运作的各个环节来看待成本管理，紧紧的依附于产品的整个生命周期，使管理兼具全面性与完整性。 （三）树立全面的质量观 质量观作为企业发展的前提，应当被重点关注。质量是目前顾客进行消费决策时所考量的首要指标，在企业的发展战略中处于核心位置。生产高质量的产品是企业形成自身竞争优势、扩大市场份额的关键。 企业树立长期的质量成本观，使全面质量管理与成本管理理念得以有机的结合在一起是解决低成本与高质量不可兼得这一问题的主要途径。在当前买方市场下，企业的发展战略
14、都是围绕顾客来制定的，为顾客提供质量上零缺陷的产品是企业责无旁贷的义务。但对于企业自身来说提高产品质量却要付出额外的成本。质量成本一般包括技术研发成本、检验成本、内部缺陷成本和外部缺陷成本等，以此对应与产品质量相关的各生产环节。我国的工业企业要以质量为核心建立起一个全面而系统的成本管理体系，将成本合理的分配到企业运作的各个环节，尤其在设计、研发与生产阶段规划成本时要以保证质量为前提。企业只有深刻了解质量成本的内涵与动因，才能化解成本控制与质量管理的冲突，增强企业的核心竞争力，扩大市场份额，提高盈利能力。 （四）树立以环境成本管理为核心的可持续发展观 环境成本的提出既是挑战更是机会，它直接关系到
15、企业效益以及未来的长期发展战略。企业在关注、规划、管控环境成本的过程中其内部的组织结构、人员配置、生产研发、战略目标等一系列机制也在不断地优化、升级，使企业在可持续发展理念的指导下逐步完成生产模式的转型，从而实现经济效益与社会效益的和谐统一。 环境成本对企业技术研发环节提出了新的要求：工业企业需要通过改变部分产品的设计；降低生产流程中的资源投入量，从源头上减少生产给环境所带来的负面影响。在市场竞争的刺激下，为了降低环境成本，同行业生产者之间势必会不断增加在技术研发环节的资本投入量，加快技术革新，从而推动整个行业的技术进步，增强企业发展的软实力。此外，随着人们环保意识的不断提高，消费者更加关注产
16、品本身的环保性以及生产过程的绿色性，要求企业在生产过程中要尽可能的减少环境污染。这种绿色消费需求在很大程度上转变了企业的经营导向，而产品的环保性能也成为衡量企业竞争力的重要标志，环境保护已经上升到关系企业未来发展的战略高度。 五、结束语 综上所述，我国现代工业企业的成本管理是一项复杂的动态系统工程，需要根据市场的供求状况及外部宏观经济环境的变化，结合企业自身的实际情况进行实时的调整。因此，我国工业企业需要以成本管理理念的创新为切入点，针对目前在成本管理方面所存在的问题，将以环境成本为核心的可持续发展观、战略成本观、成本效益观、质量成本观等新理念引入企业的成本管理工作中，使各种成本管理理念相互融
17、合、支撑，创新管理方法，构建现代工业企业成本管理体系，使企业的成本管理流程得以优化，逐步转变生产方式，走可持续发展的道路，从而最终实现企业的整体战略目标。J 参考文献： 1.唐现杰，常文.构建基于可持续发展的企业成本管理体系J.商业会计，2013， （03）. 2.谢东明，王平.生态经济发展模式下我国企业环境成本的战略控制研究J.会计研究，2013， （03）. 3.文孟婵.低碳经济下企业成本管理面临的挑战与应对J.商业会计，2012， （08）. 4.李海源，于光.价值链视角下的成本管理探讨J.商业会计，2012， （11）. 5.谢芳，敬采云.基于价值管理的企业成本管理模式研究J.会计之友（上旬刊） ，2010， （01）. 6.龙件元.工业企业成本管理刍议J.财会通讯，2010， （11）. 作者简介： 刘新民，男，博士，山东科技大学经济管理学院教授。 董啸，男，山东科技大学经济管理学院研究生。 李芳，女，博士研究生，山东科技大学经管学院会计系，讲师。
