1、政府投资项目竣工财务决算评审中存在的问题及对策摘要：在政府投资项目竣工财务决算评审实践工作中常会遭遇多种问题。对存在的这些问题进行分析及对策探讨，以便为研究和规范政府投资项目管理体制和财务处理事项提供参考。 关键词：实例；政府投资；竣工财务决算；评审；问题；对策 竣工财务决算评审是以现行的财税制度为依据，通过对政府投资项目资金流动情况为重点进行分析，形成符合基本建设财务管理办法的科目体系，来反映竣工工程从开始建设到竣工为止的全部资金来源与运用情况，达到核定使用资产价值的目的。在政府投资项目竣工财务决算评审实践工作中常会遭遇多种问题。现就一典型案例来对竣工财务决算评审中存在的部分问题进行分析及对
2、策探讨，以供更好地研究和规范政府投资项目管理体制和财务处理事项作参考。 一、案例背景资料 A 工程建设项目是由甲地财政出资，B 工程建设指挥部负责建设的市政重点工程。该工程项目实际竣工长度 957 米，路幅宽 46 米，于 2003年开工建设，2004 年建成通车。 本项目于 2004 年 4 月经发展计划委员会批准立项，批准的总投资估算为 8600 万元。2004 年 5 月建委出具了本项目道路、排水工程初步设计审查的会议纪要，但并未对本项目的初步设计概算金额做出明确批复。同年 6 月发展计划委员会批复了 A 工程的可行性研究报告，批复的项目总投资为 12041.28 万元，其中征地拆迁费用
3、 6051.1 万元，全长 1867.22米，路幅宽 46 米。 B 工程建设指挥部对其承建的多个基本建设项目实行的是所有建设项目建一套帐、一并核算的账务处理办法。 B 工程建设指挥部列支的该项目建设单位管理费为 986921.80 元。 B 工程建设指挥部于 2009 年 12 月就 A 工程计提劳保基金1，172，277.50 元。 B 工程建设指挥部于 2004 年 7 月，与某勘测设计研究院签订协议。合同约定勘测设计研究院捐资 100 万元用于指定修建 A 工程 C 处地下交通通道。该地下通道为 A 工程的子项工程，已于 2004 年完工，但某勘测设计研究院捐资尚未到位。 B 工程建设
4、指挥部于 2005 年、2006 年按照甲地城市建设投资开发有限公司的要求计入两笔融资费用，融资费用共计 469，000.00 元。 二、存在的问题 从案例背景资料可知，这是一个典型的“三边”工程，建设程序不规范。此外，没有及时编制竣工财务决算。根据财政部基本建设财务管理若干规定的要求，凡已竣工的基建项目，应于竣工后一个月编出竣工财务决算，如一个月编出确有困难，报经负责审批该竣工财务决算的财政部门或主管部门同意后，可适当延长期限，但最迟不得超过三个月。 依据财政部财建【2003】724 号文件第四条规定：每个基本建设项目都必须单独建帐、单独核算；同一个建设项目，不论其建设资金来源性质，原则上必
5、须在同一账户核算和管理。B 工程建设指挥部以财政部门只允许一个指挥部开设一个银行账号，资金无法分开，且指挥部承担了多个项目的建设，管理人员的工资很难分清应由哪个项目承担为由，采用所有建设项目建一套帐、一并核算的账务处理办法违背了上述规定。 列支的该项目建设单位管理费超标准。根据财政部基本建设财务管理规定第二十二条的规定，建设单位管理费实行总额控制，总额控制数以批准的项目投资总概算为计算基数。由于本项目没有明确的总概算批复金额，本项目按路段长度占可行性研究报告批复路段总长度的比例计算得出本项目批准总投资为 6172.2 万元。以本项目批准总投资为基数计算得出建设单位管理费控制限额为 74.72
6、万元。 根据 2006 年 10 月 20 日执行的甲地建筑企业劳动保险基金管理办法第五条规定：建设单位应当在建设工程项目开工前，向建设工程劳动保险费用管理机构预缴劳保基金；建设工程项目竣工后，建设工程劳动保险费用管理机构应当与建设单位结算劳保基金；建设单位应当在办理建设工程项目竣工验收备案手续前结清劳保基金。本项目于 2004 年竣工，当时并未缴纳劳保基金。由于甲地建筑企业劳动保险基金管理办法并未就该办法执行前竣工项目的劳保基金缴纳事项做出相应规定，该项目是否需补缴劳保基金不能确定。 从建设程序上看，地下交通通道的修建首先应基于城市规划，而不是指挥部与单位的双方协议。从财务管理上看，基建收入
7、应该实行“收支两条线” 。 根据基本建设财务管理规定 ，基建支出各项的实际数是指建设项目从开工之日至达到办理竣工财务决算之日止发生的全部基本建设支出。建设期后发生的融资费用不应计入项目基本建设支出。 三、应对建议 “三边”工程近年来随着建设程序的规范日益鲜见，但相当一部分项目建设单位没有按照基本建设财务管理若干规定的要求及时编制竣工财务决算。据统计，2009 年至 2011 年，甲地有 102 个重点工程建设项目办理了竣工验收，同期办理竣工财务决算评审且送审金额在 1000 万元以上的项目只有 36 个。项目在投入使用几年后尚未办理竣工财务决算和资产交付使用手续，这也直接导致了公共资产家底不清
8、。要解决该问题，除了督促建设单位对已完工项目进行梳理，各部门应大力协调将制度落实到实处外，建议政府应将工程建设单位的工程竣工财务决算工作列入年度考核指标体系中作为硬指标予以考核。 要严格执行基本建设有关规定，每个基本建设项目都必须单独建账、单独核算。对于建账不规范的问题。一方面制度宣传执行要到位，另一方面要加强从事基本建设会计工作的人员培训。同时，针对该类型项目，在评审的方法上可以先查明竣工财务决算项目的成本费用，交付使用资产及其相关资产、负债、并做好调账处理，然后相应地确定本项目投资来源，从总账到明细账双向分割出本项目的资金占用和资金来源，产生本项目决算日资金平衡表，在建设单位确认之后，再进
9、行竣工财务决算审核，同时关注在建项目账实、账账的一致性、真实性。 本项目经重新分类调整后列支的建设单位管理费 1，278，321.8 元，超控制限额 531，121.80 元。对超限额的建设单位管理费应进行调减。需进一步补充说明的是，重新分类调整后列支的建设单位管理费超限额部分，其中一部分是拆迁费用中发生的拆迁工作经费调入。 建议对于办理项目竣工财务决算时建设单位仍未交纳劳保基金，只在帐面进行了预提的，予以扣减，不确认为基本建设支出。本项目应调减建设单位于 2009 年 12 月计提的劳保基金 1，172，277.50 元。如果今后确需补缴，可另行向财政部门呈报。 根据延伸评审的了解，B 工程建设指挥部于 2005 年、2006 年按照甲地城市建设投资开发有限公司的要求计入的两笔融资费用属于政府政策性的安排，指挥部确实承担并实际支付了该项费用，即该费用构成建设单位的实际支出。建议在按照政策性要求计入基本建设支出的同时，在评审重要事项中予以补充说明。 综上，政府投资项目竣工财务决算评审是一项综合性很强的工作，实际工作中面临的很多问题，不仅仅是依靠财务制度就能解决。通过交流探讨在实践中发现的问题，能让政府投资项目竣工财务决算评审工作更好更健康地发展。 作者单位：长沙市财政预决算（投资）评审中心
