1、有关营业税改增值税对企业税负影响的研究摘要：营业税改增值税改革在 2011 年 11 月开始颁布，2012 年 1月 1 日开始在上海试点施行的，是我国一项重大的税收改革措施。目前，营业税改增值税已经在我国部分地区内得以顺利开展，对改革情况进行探讨后显示，该税收改革能够实现降低很大一部分企业税负的目的，但是也不可避免的出现了某部分企业出现税负增加的问题。本文对营业税改增值税对企业税负的影响进行深入分析，旨在了解改革具体情况，从而总结经验，并更好的指导未来改革。 关键词：营业税改增值税；企业税负；影响 一、前言 我国实行税收改革的根本目的是实现营业减税、促进企业的发展，保障社会的长治久安。进行营
2、业税改增值税改革不仅仅是促进结构性减税的一个有效方法，更是推进国家税收制度全面改革的重大举措。从2012 年 1 月 1 日开始，我国就开始进行营业税改增值税试点改革工作，以经济发展程度较高的上海作为试点区域，在试点改革顺利开展并取得一定成效后，2012 年 8 月国家又将改革试点向全国很多城市扩散，具体包括北京、深圳、天津、江苏以及安微等十个一二线城市。相信，随着改革的不断深入，营改增应能够将能够在全国各地得以实行，促进我国税务工作的发展。 二、营业税改增值税对企业税负实行情况与变化 1.实行情况 （1）发展概况 营业税改增值税的改革内容具体是由 7 个项目组成，这 7 个项目中最主要的是交
3、通运输业，另外六个行业主要是相对于传统企业企业而言发展较为迅速的服务性企业，如物流服务也、咨询业、信息交流与服务行业等。整个改革包括的税种具体可以分为九大税目。增值税中主要是增加两档低税率（6%和 11%） 。当前，营改增改革按照国家发展战略在上海试点乃至全国几个大中型城市中得以顺利开展，分析上海试点营改增发展概况发现，上海实现改革过程中还存在一些急需要解决的问题，但是仍然不影响整个改革步伐，相信在不久，营业税改增值税改革将能够在全国各地开展，成为有利于企业发展的税改运动。 （2）税负变化情况 营业税改增值税在上海交通运输行业中改革的具体措施是将交通运输行业和其他服务行业原来的 3%5%的营业
4、税转变成为增值税，也就是说营业税收减少了 3%5%。而提供给其他服务企业的税率幅度则从 6%增加到 17%（现代服务企业为 6%、不动产租赁服务企业为 17%） 。为了分析“营改增”对企业税收的影响，现以有形动产租赁服务的税率为 17%这种现象作为例子，假设改革后企业的收入未有改变为 m，收入和支出比为n，那么改革前营业税就为 5%m，改革后进项税额就转变为m（1+17%）n17%，那么企业的销项税额就为m（1+17%）17%，那么应该交的税额为： （1- n）17m117= m（1+17% ）17% -m（1+17%）n17% 假设（1-n）17m117=5%m，那么可以算出 n=11151
5、700，那么若n 大于这个值，那么企业的税负则会明显减少，若相等，那么税负则不会发生变化，但是若小于，那么则意味则税负明显增加。因此也可以说，主要通过这个公式计算，就能计算不同税种对企业税负的影响。 2.不同产业产生的不同变化 （1）整个试点的变化 从 2012 年 1 月 1 日至 2012 年 4 月 9 日，营业税改增值税在上海交通运输行业及一些服务企业中的作用总体上有（新华网“营业税改征增值税破冰满百日 千亿减税计划酝酿提速” ）：有很大一部分纳税人在改革施行 100 天后税负额下降了大约 40%。而试点范围内的租赁行业、文化创意行业以及一些科技信息服务行业等相关的服务性行业均有 70
6、%85%比例企业税负有非常明显的下降趋势。但是在这个过程中也有某些行业出现税负增加的现象，比如主要的试行行业交通运输行业就存在非常明显的税负增加现象。 （2）上海试点具体行业的变化 航运。一直以来上海均是作为一个重要国际金融中心进行建设，其大部分的发展战略均是以发展金融为主。这种发展战略也决定了上海的航运业相对于其他一些一线城市的航运业而言发展较滞后。且一直以来，我国的航运业税负都包含有多种不同的税种，税负非常重，这种现象使得上海航运业越加不景气。而本次营业税改增值税后，航运业的营业税得到取消，直接减轻了企业的税负，促进了该行业经济的更快发展。物流。相对于交通运输企业改革后税负增加的现象，改革
7、对物流企业的影响是实现了税负的大幅度降低。税负下降的具体表现有：与物流企业运营与直接关系的电子商务行业的纳税基点得到大幅度的降低；原来的很大一部分成本成为进项税的一个固定部分，降低了企业成本；能够在很大程度上降低企原本附加值就比较好物流企业的纳税额。 其他。对一些刚处在创业或者初期发展阶段的新兴企业来说，由于需要采购大量支撑企业发展的资产，尤其是固定资产，因此这类型企业在改革后能够实现税负降低；而对于一些属于劳动密集型企业（包括资金和技术密集型企业） ，或者一些创设时间比较久，比较成熟，且规模比较大的企业来水在改革后会出现税负增加的现象。 三、改革后企业如何应对 营业税是我国一个重要税种，在国
8、家财政税种中占据着非常大的作用，对于保障国家的财政税收总额有着非常重大的推动作用。但是，由于营业税由于本身性质原因，在征收过程中存在需要全额收费，且很多时候会出现重复征税的缺陷，在很大程度上限制了企业更好更快发展。实践证明，在实行营改增后，很多企业能够挣脱过去的税收制度障碍，减少了很大一部分税负，加快了企业的发展。但是，由于影响企业发展的因素除了企业税负之外，还有很多其他因素。因此，为了能够在营改增改革后更好的促进企业的发展，企业应该做到以下几点： 1.深入研究和严格实行新政策规定 营业税改增值税改革试点内的企业应该在新政策颁发后对政策内所有与企业相关的规定进行认真研读，尽可能了解所有相关规定
9、内容，尤其是与本企业所在行业相关的规定，更是要认真研读，掌握所有特别规定。同时，为了能够在改革后更好的应对，找准企业未来的发展方向，还需要对改革后企业的财务情况进行数字模拟分析，提前了解改革后企业将会出现的亏算和盈余情况，从而做好企业资金流调整，做到未雨绸缪。 2.在不违反相关规定的前提下推迟购买试点服务 营业税改增值税试点范围内的企业为了避免缴纳营业税，可以在试点改革开始后适当的推迟购买试点服务的时间，拖延缴纳营业税的时间。但是，对于一些合同内已经有非常明确付款时间，且付款时间是在试点开始之前的企业，那么若想通过推迟购买试点服务来躲避缴纳营业税的想法可行性将非常低，对于降低企业税负方面效果也
10、不是很明显。 3.树立新的成本管理观念，增加成本管理力度 企业开展经营活动的根本目的就是为了取得经济效益，而提高企业经济效益的非常有效的方法就是降低企业经营成本。在营改增改革过程中，为了促进自身更好跟快发展，企业必须要注意控制成本，做好收入与支出的管理和控制。具体是要求企业首先树立新的成本管理管理，一切工作的重点都是为了降低企业成本，增强企业的市场竞争力，提高其综合效益。企业在实现成本的合理和科学控制后，将能够更加顺利和合理做好税收筹划工作，从而确保在税收改革过程中突出重围，成为真正意义上的改革受益对象。 四、结束语 综上所述，营业税该增值税是我国现阶段非常一项非常重要的税改举措，在已经实行的
11、试点改革已经取得非常好的成绩。分析本次改革的效果可知，营改增的施行在总体上降低了很多相关企业的税负负担，推动企业更好的发展。但是也不可避免的出现了增加某些类型企业负担的现象。但是，总的来说，营业税改增值税在促进我国经济发展方面有着极大的推动作用，必须要严格按照标准要求一步一推进的做好。 参考文献： 1曹凤霞：试论营业税改增值税对企业税负的影响作用J.现代商业，2012，30（33）：82-84. 2刘东辉：试论营业税改征增值税对不同行业的影响J.经济师，2012，20（05）：121-123. 3陈 惠 王红军：浅析企业营业税改增值税对企业税收的重大影响J.中国外资，2012，30（21）：77-79.
