1、油气资源税动态税率设计研究摘要：随着经济的快速发展，对油气资源的需求量越来越大，运用各种手段促进油气资源可持续发展尤为重要。税费作为调控油气资源开发的经济杠杆，其作用不容忽视。现行油气资源税的单一比例税率在调节资源级差收益方面存在诸多弊端，本文通过对影响油气级差收益的影响因素进行分析，在确定影响系数和基准税率的基础上，确定不同油气田的动态税率，以期达到调节级差收益和公平税负的目的。 关键词：油气资源 资源税 动态税率 级差收益 2011 年 11 月我国资源税改革，将从量定额计征改为从价定率计征，这是资源税税收体系改革的一个巨大进步。然而，单一比例税率难以体现级差收益，仍存在一定的改革空间。鉴
2、于油气开采客观因素的差异，综合考虑油气品质、油气开发阶段、地区经济及油气开发过程中造成的环境污染等因素，建议对油气资源税采用动态税率。 一、油气资源税税率存在的问题 （一）税率标准偏低。2011 年 11 月，油气资源税统一适用 5%的税率，与西方主要产油国平均 12.5%的权利金相比，显然偏低。据中石油、中石化年报显示，中石油 2009 年至 2012 年资源税占成本比例分别为0.723%、0.767%、1.086%、1.390%；中石化 2009 年至 2012 年资源税占成本比例分别为 0.065% 、0.083%、0.147%、 0.267%。由此可见，改革前后税额占成本比例虽有所提高
3、，但仍然处于偏低水平。税率偏低不仅导致国家财政收入减少，也不利于油气田企业经营方式的转变。 （二）未能体现调节级差收益的功能。由于各个油气田企业面临的环境不尽相同，有的区位优势好、资源品位高、储量大、生态环境好，所以企业环境成本小、社会压力小，经济效益高；反之，企业可能面临很多压力，对不同油气田企业采用单一比例税率未能体现调节资源级差收益的功能。 （三）不能有效引导企业注重生态环保。目前的单一比例税率的制定既不参考企业的环境指标，又不参考企业的污染指标；既不参考企业的环境成本，又不参考企业的生态指标，无法起到环境保护和生态恢复的作用。 二、动态税率的设计 （一）油气品质的差异性分析。油气品质主
4、要是通过影响资源价值来影响企业的经济效益。油气品质较高的油田，企业经济效益好，从高适用税率。油气品质较差的油田，企业经济效益较差，从低适用税率。为了公平对待油气田企业，需要考虑不同资源品位的企业适用不同的税率，从而起到优化资源配置的作用。资源品位系数用 pw 表示，资源品位与税率呈正相关，资源品位越高，税率越高，反之相反。通过考虑资源品位系数制定资源税税率，可以调节不同资源品位企业之间的级差收益，起到保护优质资源、鼓励劣质资源开采利用的作用。 油气资源品质测算方法为：依据油气田测算年度的前 3 年的各油气品质的加权平均率，确定出各个油气等级的权重 Vi，V1 代表优质油气的权重，V2 代表劣质
5、油气的权重，M1i 代表优质油气的每年销售收入，M2i代表劣质油气每年的销售收入，Mi 代表每年的油气总销售额。权重 Vi=各等级项目 3 年的销售额/3 年的总销售额，即 V1+V2=1。权重V2=M2i/Mi，则 V1=1-V2。 （二）油气田开发阶段影响系数分析。油气田的开发需要经过开发勘探期、上升期、稳定期和递减期四个阶段。油气田处于不同的开发阶段，油气资源生产量不同，从而导致经济效益不同，为了照顾处于开发初期和开发后期成本投入较大而收益较小的企业，税率的设计必须予以重视。在确定油气田开发阶段时，建议税务主管部门统一调查取证，而且每 3 年进行一次油气田的全面调查。生产周期对税率的影响
6、如下页图1 所示，横轴表示生产周期，记为 zq。结合图 1 进行分析，在油气田开发勘探期不需要缴纳资源税，在生产初期税率随着产量上升而上升，到成熟期，油田开发基本稳定，生产成本投入也趋于稳定，基本上可以取某一定数。在生产晚期，由于回采率等下降，油田效益下降，根据收入逐步调减税率。 在确定油气田开发阶段影响系数时，以测算年度前的 10 年的平均产量变化率为依据，以 5%和 10%的产量变化率作为临界点，考虑生产周期的税率实际上也具有滑动税率的效果。假设油气田开发阶段的影响系数为 K1，则当 K1 为 0 时，处于开发期；K1 代表处于上升期；k2 代表处于成熟期；k3 代表处于衰退期。根据分析，
7、以稳定期作为影响税率的基准，即 k2=1。K1 在投产第一年时为 0.5；在产量增长率小于 5%时为 0.6；在产量增长率大于等于 5%，小于 10%时为 0.8；在产量增长率大于等于 10%时为 0.9。k3 在产量递减率小于 5%时，其绝对值为 0.9；在产量递减率大于等于 5%，小于 10%时，其绝对值为 0.7；在产量递减率大于等于 10%时，其绝对值为 0.5。在衰退期，影响系数的大小依据产量递减率的大小而不同，当产量递减趋势大于 10%时，要采取强有力的税收优惠，降低油气资源税的税收成本，采取减半策略；当递减率超过了 5%时，对油气田的经济效益产生较大的影响，此时要采取从低适用税率
8、的策略。 （三）地区差异影响系数分析。地区经济差异影响油气资源税比较明显，主要体现在以下两方面：一是地区经济的差异直接带来了消费市场的不同。油气资源属于国家的战略资源，这些资源受到世界各国的重视，我国在保护资源的同时，也对油气资源的合理利用作出了战略性的规划和安排。地区经济发展程度不同，能源消耗不同，资源需求量也就不同，进而导致消费市场的差异。二是地区经济的差异影响企业的开采成本。不同经济发展地区，油气资源的开采成本受交通、电力等因素的制约而不同，这些因素可能导致开采成本上升，因此，需要通过油气资源税的调整来弥补由于地区经济差异而造成对油气田企业的影响。 资源税税率的设计应当考虑地区经济差异。
9、地区经济系数用 jj 表示，则 jj 与税率 t 之间的关系如图 2 所示。经济系数表示企业纳税所在省份人均 GDP 系数，这一系数一旦确定，该年度内不再变更。从图 2 可以看出，税率同经济系数呈正相关，经济系数越高，税率越高，反之越低。通过考虑地区经济差异，可以实现对油气企业的地区优惠。地区影响系数为：k2=所在省人均 GDP 系数/全国人均 GDP 系数。 （四）油气开发环境影响系数分析。企业的环保行为需要通过税率高低加以调节，对注重环保企业应给予税率优惠和鼓励。生态环境分为外部生态环境与内部生态环境，分别用 w 和 n 表示，s 表示生态环境系数，tn 表示内部生态环境税率，tw 表示外
10、部生态环境税率，k1、k2 表示系数。生态环境对资源税税率的影响可表示为：t=ktw/tn，k3=k1/k2。可以看出，外部生态环境越脆弱，系数越高，税率越低；企业的环保行为越少，造成环境影响越大，内部生态系数越高，税率越高，即表示税率与外部环境呈正相关，与内部环境呈负相关。这样既可以对外部环境较差的企业实行一定的照顾，又可以对内部环境较差的企业进行一定的遏制和惩罚，起到保护环境的作用。考虑生态环境因素的税率实际上具有差别税率的作用。 （五）动态税率计算公式。综上所述，由于一个油气田处于某一开发阶段在一定时期是稳定不变的，而且受到当地经济的影响及油气环境污染的影响，最主要的因素是油气田每年都会
11、开采出不同品质的油气，因此，综合考虑油气品质及其他因素，总结出动态税率 T 的计算公式为：T=K1K2K3（V18%+V28%60%） 。 三、结语 油气资源税改革为单一比例税率是一大进步，但由于受油气价格、资源储量、资源品质、发展阶段、税收优惠等因素影响，单一比例税率的弊端逐渐显现，已经不利于油气资源税的有效开发与保护。有必要对油气资源税税率进行全新设计，主要考虑油气品质、生产周期、地区差异和环境影响等因素设计动态税率。X 参考文献： 1.贺俊峰.我国油气资源税改革的再思考J.时代经贸，2011， （6）. 2.姜杰凡.资源税改革对石油行业的影响J.税务研究，2013， （8）. 3.叶建宇.浅谈资源税“税费合一”J.科技咨询导报，2007， （2）. 4.殷?，苏迅.资源税改革势在必行J.中国国土资源经济，2006， （1）. 作者简介： 王甲山，男，博士，教授。研究方向：油气资源战略及其税费。
