1、浅析国家审计“免疫系统”功能摘要：国家审计“免疫系统论”的提出为新形势下审计理论研究和实务的发展创造了契机，是解决社会主义市场经济条件下审计问题的一种创新性思维，促进了对审计本质问题的进一步思考。 “免疫系统论”的提出既推动审计基础理论的深入研究，又指出未来审计的发展方向，推动审计实践的跨越式发展。 关键词：国家审计 免疫系统论 一、国家审计“免疫系统”的本质与外延 国内学者从不同角度对国家审计的本质进行了探讨，概括起来，对国家审计本质的认识主要包括专政手段论、经济监督论、民主与法治工具论等多种论点。而“免疫系统论”体现了国家审计的本质，丰富了国家审计的内涵，同时“免疫系统论”也拓展了国家审计
2、的时空范畴和监督空间，从而拓展了国家审计的外延。作为“免疫系统”的国家审计，具有与机体免疫系统共同的特征，也具有其在国家经济社会运行中的独自特质。本文从五个不同的角度将我国国家审计与机体免疫系统加以比较。 从系统性来看，我国最高国家审计机关为隶属于国务院的国家审计署，各级国家审计机构实行本级政府与上一级国家审计机构的双重管理体制。国家审计署还有派驻各部委的审计局和各地的特派员办事处。国家审计是各级审计部门相互配合和协同工作的完整的系统。而机体免疫系统并非在某一个特定的位置或专门的器官上发挥作用，由机体多个器官共同协调运作产生效用，特别是免疫细胞和免疫分子在机体内不断的产生、循环和更新以发挥功用
3、。 从全局性来看，我国国家审计是通过对微观问题的揭露和分析，透过个案的查处与发现，由点成线、从线至面，从而具有全局性。审计活动根据需要可以在宏观层面对各级政府及其综合管理部门如财政、金融等部门的经济活动进行监督，也可以在微观层面对经营者的具体行为进行审查，还可以对一定领域或特定经济项目实施审计调查。而机体免疫系统是一种自上而下的自我完善结构，从微观的查杀病毒、清理老损细胞到宏观的保障整个机体健康、稳定既定机能，均具有全局性。 从广泛性来看，我国国家审计主要包括财政审计、金融审计、国有企业审计、经济责任审计、资源环境审计及涉外审计等，审计范围较为广泛。而机体免疫系统各组成部分错综复杂、相互配合，
4、可以对机体的各个组织和器官发挥广泛的防御和监督作用。 从批判性来看，我国国家审计以应有的职业审慎与批判性的精神依法、客观、严谨地审查每个项目、事项、单位、每笔资金。通过审计及时发现问题，及时揭示风险并作出处理。而机体免疫系统具有高度的辨别力，能精确识别“自己”和“非己”物质，以维持机体的相对稳定性。从建设性来看，我国国家审计既揭示和查处问题，又帮助分析成因与解决问题，即通过客观审查与审计发现问题，促进被审计人整改，从而具有建设性；而机体免疫系统发现“异己”后， 要对“异己”进行处理，以维持机体健康，还要产生抗体，以使机体具有免疫能力。 二、审计“免疫系统”的基本内涵 审计机关的主要职责是对各级
5、政府及其部门、国有经济单位进行经济监督、经济评价和经济鉴证，以保证经济社会持续健康运行，最大限度地维护国家安全和人民根本利益。而免疫系统是生物体内能辨识非自体物质并将其消灭或排除，从而保证机体处于健康状态的整体工程之总称。2007 年底全国审计工作会议中“现代国家审计是经济社会运行的一个免疫系统”的理论观点被首次提出。2008 年 3 月，在中国审计学会五届三次理事会上，免疫系统论的内涵与意义被进一步全面、系统的阐述。国家审计署在2008 至 2012 年审计工作发展规划中，明确提出要充分发挥审计保证国家经济社会运行的“免疫系统”功能，全面提高依法审计能力和审计工作水平，初步实现审计工作法治化
6、、规范化、科学化，积极构建与社会主义市场经济体制相适应的中国特色审计监督制度。审计“免疫系统论”是充分运用科学发展观，在全面总结二十多年来的审计成果经验的基础上，通过深入分析我国新时期新形势下审计工作面临的新任务和新挑战而提出的，具有重要的理论价值和实践意义。 三、审计“免疫系统”的基本功能 具体而言，其基本功能包括：（1）保护功能。这是现代审计的基本功能。国家审计机关作为上层建筑的重要组成部分，通过法定的审计活动，及时发现和抵御各种违法犯罪分子的侵蚀和腐败行为，维护宏观政策和法纪规章的严肃性，维护良好的财经秩序和发展环境，从而实现“保护”国民经济健康、有序、又好又快和可持续发展的目的。 （2
7、）清除功能。这是现代审计的重要功能。审计机关通过对各级政府及其部门或国有经济单位的财政财务收支真实性、合法性、效益性进行审计监督，严肃查处违法、违纪、违规问题，揭露财经工作中的不真实、不合法以及弄虚作假、损失浪费、舞弊腐败等问题并及时加以纠正，从而维护财政财务收支等经济活动的正常运行。 （3）修补功能。这是现代审计的高级功能。审计机关通过依法严格审计，对审计中发现的制度性缺陷和问题进行反馈，例如问责制度、审计结果公告制度等，促进对相关制度进行创新与重构，从而促进相关管理制度的建立和完善，在更高层面上实现财政财务等财经制度的规范化和制度化。 审计“免疫系统”功能可以发挥以下作用：（1）发现和揭露
8、社会经济运行中存在的问题，揭示问题产生的原因，反馈审计信息，促进经济运行的合法性和经济运行效率效果的提高。 （2）针对审计中发现问题的性质和特征，提出解决问题的意见和建议，提出预防同类问题再次发生的策略和措施。 （3）综合利用审计信息，找出社会经济运行中问题产生的特点和规律，从审计技术层面增强审计应对能力，提高审计效率和审计效果。 （4）综合利用审计信息，针对审计中发现问题的性质及其产生的原因，反思和检讨社会经济制度设计和执行中的问题，促进法律、法规的完善，促进执法和监督机制的改进。 从当前我国经济社会发展的实际情况考虑，审计“免疫系统”功能发挥作用的具体落点应包括以下几个方面：（1）通过对财
9、政预算执行情况的监督，全面推进依法行政，促进依法理财，促进依法配置和使用公共资源，这是国家审计效能的基本体现，也是审计“免疫系统”作用的首要目标。 （2）促进提高公共资源使用效率。绩效审计是国家审计效能作用的更高层次，要加大对财政审计中投资绩效审计的力度，着力推进宏观服务型绩效审计，更好地发挥国家审计效能。 （3）促进公共机构有效履行受托责任。 （4）促进国家经济安全和投资效益提高。审计部门应加强对重大经济决策合法性及绩效的审查，有效促进国家经济安全和投资效益提高，保护国有资产的安全完整。 （5）促进社会和谐与强化公众利益保护。国家审计服务于公共治理与和谐社会建设，必须突出对公共财政、公共服务
10、、公共管理等方面的监督，让群众放心；突出对事关人民群众切身利益的重大事项的监督，让群众满意。 （6）促进制度建设不断完善。通过有效整合与利用审计信息资源，可以促进相关制度的不断完善，更好地发挥审计的预防功能。 四、实现国家审计“免疫系统”功能的具体途径 生命体的免疫系统是由免疫器官、免疫细胞、免疫活性物质构成的。从生命体的“免疫系统”形成机理看，包括内生性的先天具有的“免疫抗体” ，也包括外生性的后天获得的“免疫抗体” ，其目的皆为达到“免疫”和预防之功效。生命体免疫系统正是通过它的防卫功能、监控功能和清除功能，实现在维持稳态中的作用。一旦免疫系统出现障碍，机体的内环境就会受到破坏，表现为各种
11、各样的免疫系统疾病。同样，国家审计的“免疫系统”的功能一旦出现故障，则不能起到免疫作用，也达不到国家审计的目的，因而需要通过以下途径实现：（1）转变观念，落实免疫措施。任何一项新生事物的出现，均需要转变传统的陈旧的观念，才能接受新事物的先进之处。正确的思想观念对正确彻底的落实工作有着重要的指导作用。 （2）充分重视经济活动的全过程审计工作。对于任何一个经济活动的审计，均应以严谨的工作态度对待，不能避重就轻。应认真对待每一审计环节，根据实际情况作出判断。 （3）建立和完善适应现代审计工作的管理和决策制度。好的制度将促进工作的顺利有效进行，同时也能为工作的完成程度和效果提供统一的衡量标准。 （4）
12、进一步促进经济活动的规范化。任何经济活动的展开均需要一定的法律法规的制约，未来审计“免疫系统”功能的有效实施也必须有一个规范的经济活动环境。 五、结语 我国现有的审计理论和实务指导大部分借鉴国际已有的审计理论和先进的实践经验，但是国外的审计理论均为基于国外审计实践的具体情况，经过长期总结、研究而发展形成，属于别国审计实践的产物。我国社会主义审计在实践过程中取得了长足的发展，也取得了有别于他国的宝贵实践经验。随着我国经济社会的不断发展，审计自身也要不断发展、创新，以更好地服务于我国经济社会发展的需要。理论来自实践又高于实践，因此，创新社会主义审计理论是基于长期的社会主义审计实践、坚持科学发展观的必然要求。 参考文献： 1.段兴民，赵晓铃.国家审计“免疫系统”论引发的思考J.审计与经济研究，2009， （3）. 2.韩宏涛.论国家审计“免疫系统”的六大特性J.审计月刊，2009， （3）. 3.黄大新.完善绩效审计制度 促进国家审计免疫系统功能发挥J.审计与理财，2009， （6）. 4.沈言.国家审计“免疫系统”功能的基本内涵和实现路径J.现代审计与经济，2008， （6）. 5.宋常.“免疫系统”理论视野下的国家审计J.审计与经济研究，2009， （1）. 6.杨肃昌，李敬道.从政治学视角论国家审计时国家治理中的“免疫系统”J.审计研究，2011， （6）.
