1、浅析工业成本核算的发展企业是我国社会主义市场经济的重要组成部分，工业企业能否高效、持续性的有效经营将直接影响我国经济整体的发展进度。随着我国加入WTO，经济全球化对我国企业带来巨大的发展机遇，同时带来的还有强有劲的竞争对手，传统的成本核算方法、落后的管理理念成为制约我国传统工业企业发展的瓶颈甚至导致企业的破产。因此，我国工业企业要在市场中重新夺得主动权，就要引入先进的管理理念和科学的成本核算方法，真实的反映企业产品成本、寻找降低成本的途径，及时地进行产品成本调整是企业赖以生存的重要条件。目前国内外按照不同的划分标准，将成本核算方法进行了多种的划分，我们从工业核算的内容和要求出发，分析成本核算演
2、变的几种核算方法，寻找其中的不同点，在具体的企业管理和营运中采用不同的成本核算方法，指导企业管理人员做出正确的经营和投资决策。 一、工业成本核算的内容和要求 企业成本核算是通过一定的财务管理手段和会计方法对企业生产制造过程中的劳动消耗和相应的劳动成果进行的分析、对比和考核。工业企业产品生产成本包括生产过程中直接消耗的各种原材料、人工工资、直接制造费用以及后续生产车间分配的与产品生产有关系的间接生产费用。其他部门的费用一般不进入产品成本核算体系，如管理部门的管理费用、财务费用、销售部门的销售费用等。 在进行成本核算时，要注意以下几个方面：一是成本核算的不仅仅是产品的数量、价值消耗，还有产品的质量
3、。生产产品的消耗价值与产出的价值是否匹配，原材料、人工费用、制造费用和一些其他支出能否在不同类别的品种进行合理的分配，单位产品成本能够与其质量和带来的经济价值相对应，这才是成本核算的主要目的。二是工业企业生产产品成本的归集范围不仅仅在空间上有一定的限制，在时间上也是有一定的限制条件，采用不同的核算方法，产品成本的归集范围是不同的。在一般情况下，产品成本的归集要划分四个界限：第一、正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的消耗界限。第二、正确划分不同会计期间的成本费用界限。第三、正确划分不同成本对象的费用界限。第四、正确划分完工产品成本和在产品成本的界限。三是正确分析企业产品成本的构成。四是选择
4、的成本核算的方法应该能够辅助企业管理人员做出正确的经营决策。变动成本核算方法没有用将固定成本列入产品成本的核算范围而是列为期间费用，这有利于成本控制和业绩考核，有利于进行短期经营决策，促使企业管理人员重视销售，防治盲目扩大生产。作业成本法则是有利于科学合理的进行费用的分配，分析和减少生产环节浪费资源现象。不同的核算方法有其自身的优缺点，不同的经营决策应该选取相应的成本核算方法才能达到目的。 二、成本核算中的几种具体的计算方法 按照不同的划分标准，产品成本核算制度可以分为以下几组：第一组实际成本计算制度与标准成本计算制度；第二组全部成本计算制度与变动成本计算制度；第三组产量成本计算制度与作业成本
5、计算制度。本文对具体的产品计算制度进行分析，探讨各种计算制度的优缺点。 1、实际成本计算制度与标准成本计算制度 财务报告的编制要求以实际成本计算制度为基础，在财务报表中如实的反映企业各项资产的实际价值，但是为了提供实际与计划的差异以及控制成本的需要，就为标准成本的建立提供了客观的外部条件。实际成本计算制度就是计算产品的实际成本。在资产负债表的“存货”一栏中以及利润表中“销售成本”中的金额均是以实际成本计量的。这就将实际成本计算制度与会计制度和准则联系起来成为企业成本核算体系的重要工具。 迫于现代管理理念和成本管理的需要，标准成本逐渐地在企业成本核算体系中占有一席之地。企业首先依据财务预算、产品
6、历史成本、生产工艺、企业自身的实际情况与竞争对手产品成本，建立标准成本。在实际运用当中，产品的标准成本和成本差异均要列入财务报表之中，这就能够使企业管理人员在实际需要的时候计算出产品的实际成本，将其与财务会计有机联系起来，还能分析实际成本与标准成本的差异，帮助决策者进行产品成本分析、成本预测、寻找差异产生的原因进一步寻找解决途径，提升企业的市场竞争力。 2、全部成本计算制度和变动成本计算制度 最初的成本计算制度是计算产品全部生产成本的，出于决策有用观和成本控制的考虑，逐渐衍生出变动成本核算制度。全部成本计算制度与变动成本计算制度的本质区别在于固定生产成本处理方式不同。全部生产成本计算制度将固定
7、生产成本计入产品的成本，变动成本计算制度不将固定生产成本计入产品成本，而是看作期间费用直接计入当期损益进行费用化处理。现行的会计制度和会计准则均要求企业按照全部成本计算制度进行存货的核算和报告。 但是随着实施生产制度、零库存、全面质量管理等一系列新概念融入到企业管理中，企业管理人就意识到产品价值链的重要性，其中涉及的生产环节有研发、设计、生产、推销、售后服务等，在新的经济形势下，全部生产成本比重越来越小，而真正影响企业生存的其他成本对企业的影响越来越大。全部生产成本计算制度已远远不能满足企业的管理要求，在进行本量利分析、成本差异分析时，变动成本对企业的经营决策有更加直接和全面支持的作用。 3、
8、产量成本计算制度和作业成本计算制度 传统的产量成本计算制度是以产量作为分配间接费用的依据的，如产品数量、机器工时、人工工时等。产量成本计算制度首先是将整个企业的成本归为一个或少数几个成本集合，他们通常缺乏同质性，在进行分配时，是产品数量或与产品数量有密切关系的计算基础进行的分配，由于成本的集合与成本的分配基础并没有对应的因果关系，往往夸大了大产量产品的成本，缩小了低产量的产品成本，造成成本扭曲，导致经营者做出错误的决策。 作业成本计算制度中产品的直接成本依然直接归类到产品成本中，但是对于间接成本则是以作业为基础进行分配的。首先建立多个成本集合，每个成本集合应该是有共同的动因驱动的。然后在成本分
9、配的时候，就以成本动因为分配基础将成本集合分配到产品品种之中去。由于成本的归集和分配有一定的因果关系，这就能够更加准确的分配间接费用，尤其是在间接成本占据较大比重的高科技领域。 三、成本核算现实应用中的问题 企业在实际生产中，根据其产品生产周期和生产批量的不同可能采用品种法、分批法、分步法进行基本成本的计算，其基本原理依然是品种法。上述三种基本成本的计算方法如果在具体成本计算时，不能正确地选择相应的具体计算方法，即使是正确的、符合产品特点的基本方法也无法正确地核算出产品成本，无法给企业带来竞争优势。目前我国传统的工业企业由于历史原因和自身的局限性，导致其管理理念和成本核算手段严重滞后。以下是我
10、国传统工业企业面临的问题：一是成本管理理念落后。我国工业企业长期在计划经济下生存，主管负责人受传统观念的束缚，认为产品成本仅限于直接原材料、人工成本、制造费用，没有意识到现在产品成本在先进管理理念下已经发生改变。用传统的财务会计来计量和记录成本，没有采用管理成本会计的方法，不能对企业的经营决策做出数据支持；二是成本核算不规范。企业没有根据其生产流程和产品特点采用合适的产品成本计算方法，即使选取了适当的计算方法，也没有建立与之相对应的核算步骤和会计科目，成本核算的不规范导致正确的核算方法仅仅局限于形式，无法计算出产品的真实成本信息，选取的成本计算方法不能发挥其作用；三是没有建立成本责任控制。工业
11、企业目前大多只重视成本核算，盲目的压缩成本，但是没有建立用科学方法来寻找有效减低成本的方法和追究责任人的责任。片面、盲目的压缩成本往往导致员工的抵抗和产品质量的下降，不但没有提升企业的竞争力反而起到了相反的作用。 四、对工业企业成本核算提出的建议 解决工业企业的成本核算问题，就要克服工业企业自身缺点，引进先进的成本核算手段和成本控制手段。首先，引进专业管理人才，加快企业高层管理人员的培训，让企业管理人员意识到先进成本核算在企业中的重要性，在全体员工中推行先进成本核算理念。另外，规范成本核算体制，建立成本核算标准步骤和监督手段，明确责任人的职责建立相应的奖惩措施。 （作者单位：中国重型汽车集团有限公司）
