1、浅析水电项目竣工财务决算的编制摘 要：近二三十年来，随着改革开放的不断深入，我国的政治体制、经济体制发生了翻天覆地的变化。为了适应社会主义市场经济体制和投融资体制改革的需要，我国的基本建设单位会计、财务管理也发生了较大变化。在取消行业会计制度以后，由于制度上的脱节，致使我们的会计人员在应对基本建设项目核算和管理时感到无所适从，特别是应对国有大型基本建设项目，如何编制竣工财务决算报告，已成为不少决算编制人员感到非常棘手的问题。 关键词：水电项目；财务；竣工决算 中图分类号：F272 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）02-0179-05 一、财务决算报告体系 基本建设项目竣
2、工财务决算是建设单位编制的，是以实物数量和货币指标为计量单位，综合反映基本建设项目从筹建到竣工全过程的建设情况、财务状况及其建设成果的总结性文件。它是建设项目竣工文件的主要组成部分，是项目法人核定各类新增资产价值，办理其交付使用的依据。通过竣工决算，一方面能够正确反映建设工程的实际造价和投资结果；另一方面可以通过竣工决算与概（预）算的对比分析，考核投资控制的工作成效，总结经验教训，积累技术经济方面的基础资料，提高未来建设工程的投资效益。 那么，财务竣工决算报告应由哪些内容组成呢？ 根据原能源部 1992 年 5 月颁发的电力发、送、变电工程基本建设项目竣工决算报告编制规程（试行） （能源经19
3、92960 号文）的要求，竣工决算报告应由以下 5 部分组成：竣工决算报告封面、目录、竣工工程的全景彩照及主体工程彩照、竣工决算报告情况说明书、报表编制说明；竣工决算报表包括：“竣工工程概况表” （竣建 01 表） 、 “竣工工程决算一览表” （竣建 02 表） 、 “预计未完尾工工程明细表” （竣建 02 表附表） 、 “其他费用及应核销其他支出明细表” （竣建 03 表） 、 “其他费用分摊计算表” （竣建 03 表附表） 、 “移交其他单位的固定资产、投资及转出工程明细表” （竣建 04 表） 、 “移交生产单位使用的财产总表” （竣建 05表） 、 “移交使用的财产房屋及建筑物一览表”
4、 （竣建 051 表） 、 “移交使用的财产安装机械设备一览表” （竣建 052 表） 、 “移交使用的财产不需要安装机械设备、器具、工具及家具一览表” （竣建 053 表） 、 “竣工工程财务决算表” （竣建 06 表） 、 “基本建设竣工项目贷款、还款情况表”（竣建 06 表附表） 。 该规程的出台为基本建设单位财务竣工决算的编制提供了依据，整个报告体系也较为完整、全面。但对于基建财务和企业财务并轨的单位是否仍然适用还值得探讨，因为在此期间国家会计政策也在不断地调整。 1.在企业财务通则出台后，财政部于 1992 年颁布了工业企业财务制度 ，以后相继出台了其他行业会计制度，但唯独没有出台基
5、本建设单位会计制度，仅以补充文件的形式对（86）财会字第 75 号文关于国营建设单位会计制度会计科目和会计报表中的部分不适应基本建设单位核算管理的内容进行了补充。 2.财政部财会字199545 号关于修改重印国有建设单位会计制度的通知 。 通知对 1986 年制定的建设单位会计制度作了统一的修改和补充，明确了适用范围，规范了会计科目和核算内容，但报表使用的仍是资金平衡表 。 3.电力工业部电经1995459 号关于发送变电工程基本建设项目竣工决算报告编制办法的补充规定 。为及时进行基本建设竣工决算，正确核算工程成本及资产价值，并缓解电力基本建设投资供需紧张的矛盾，根据财政部颁发的工业企业财务制
6、度和会计制度的有关规定精神及基本建设财务制度的补充规定，电力工业部对（能源经1992960 号文）做出了补充规定。 补充规定主要对报表体系中的竣工工程决算一览表、其他费用明细表、移交使用的资产总表、竣工工程财务决算表的填报内容做了修改。 4.财政部财基字19984 号关于印发基本建设财务管理若干规定的通知 ，自 1998 年 1 月 1 日起实行。 5.财政部财会字199817 号财政部关于印发国有建设单位会计制度补充规定和企业基建业务有关会计处理办法的通知 ，自1998 年 1 月 1 日起施行。 6.财政部在财基字19984 号财会字199817 号的基础上，以财基字1998498 号文印
7、发了基本建设项目竣工财务决算报表和基本建设项目竣工财务决算报表填制说明 ，明确大、中型基本建设项目竣工决算报表由封面、基本建设项目概况表、基本建设项目竣工财务决算表、建设项目交付使用资产总表、基本建设项目交付使用资产明细表组成。 7.财政部财建2002394 号财政部关于印发基本建设财务管理规定的通知 ，二二年九月二十七日，自发布之日起 30 日后施行。针对基本建设财务管理中反映出的问题，对基本建设财务管理若干规定 （财基字19984 号）的有关内容进行了修订。 8.财政部财建2003724 号文发关于解释基本建设财务管理规定执行中有关问题的通知 ，二三年十二月十日。 从以上出台的所有政策的过
8、程来看，也是在不断的调整中形成统一。当前，承担国家大型基本建设项目的单位已从执行原基建财务制度过渡到了完全执行新企业会计制度，虽然核算制度和管理体制发生了重大变化，但就其基本建设项目的财务竣工决算来说，笔者认为原能源部的能源经1992960 号文和电力工业部电经1995459 号文仍对我们电力行业财务竣工决算的编制起着指导作用。当然，我们应按财政部财基字1998498 号文对基本竣工决算的编制要求，以及新企业财务制度和会计准则的要求，结合各单位实际对报表需填列的项目作适当的调整。 笔者认为，完整全面的竣工财务决算报告应由封面、前言、图片集、目录、决算报告说明书、大事记、编制说明、决算报表、重要
9、文件集等组成，其中决算报表包括“工程概况表” （竣建 01 表） 、 “竣工工程决算一览表” （竣建 02 表） 、 “预计未完尾工工程明细表” （竣建 02 表附 1 表） 、“其他费用明细表” （竣建 03 表） 、 “其他费用分摊计算表” （竣建 03 表附 1 表） 、 “移交使用资产总表” （竣建 04 表） 、 “移交使用资产一览表”（竣建 04 表附 01-04 表） 、 “竣工工程财务决算表” （竣建 05 表）组成。此外， “移交其他单位的固定资产、投资及转出工程明细表”和“基本建设竣工项目贷款还款情况表”可根据项目实际情况决定是否填制。 二、如何编制竣工财务决算 按照竣工财
10、务决算编制系列规程要求，结合湖北清江水布垭水电站竣工财务决算编制工作，笔者从实际操作角度总结了水电项目竣工财务决算编制的 5 个步骤，各步骤要完成的工作内容、要达到的工作目标及注意事项。 （一）全面清理已完投资、核准工程建设成本，编制“竣工工程决算一览表” 水电项目建设成本一般由建筑工程投资、安装工程投资、设备投资、其他费用、办公生活固定资产五项组成，从会计科目角度就是由“在建工程”和“固定资产”两个科目组成，其中“在建工程”科目通常是按合同项目专项辅助核算，由合同项目和无合同项目两大类组成，合同项目为主体；“固定资产”科目是根据现代企业会计制度规定核算的建设过程中直接购进的办公生活固定资产，
11、如办公车辆、办公电脑、空调等设备。 清理投资一方面是对“在建工程”和“固定资产”科目进行清理，主要包括清理合同项目、无合同项目、办公生活固定资产等；另一方面是对其他科目中隐性存在的投资进行清理，主要包括清理库存材料及材料价差、债权债务等。清理时间范围为自工程筹建至竣工财务决算编制基准日。 1.清理合同项目，核准工程建设期间每个合同的投资完成额。决算编制人员要清理核对财务部门和计划合同部门的合同台帐，确保工程建设期间每一个合同的执行情况统计数据准确无误。对双方统计有差异的合同，决算编制人员要在财务、计划合同、工程等部门人员协同下进行复查，核实该合同执行情况，如财务原统计数据确有误，须进行相关账务
12、处理，调整该合同投资完成额。本环节最终目的是确保财务账面反映的合同投资完成额准确无误，合同项目不遗漏、不重复。 2.清理无合同项目，核准工程建设期间每个无合同项目的投资完成额。无合同项目指列在“在建工程”科目未进行合同专项核算的投资项目，主要包括建设单位管理费、建贷利息、项目建设管理费等，它也是工程建设成本的重要组成部分。因为没有进行合同专项辅助核算，清理无合同项目相比清理合同项目难度更大，需要投入大量的精力。清理中如发现财务原统计数据确有误，须进行相关账务处理，调整投资完成额。本环节最终目的是确保财务账面反映的无合同项目投资完成额准确无误，无合同项目不遗漏、不重复。 3.清理、盘点办公生活固
13、定资产，核准财务账面固定资产价值准确性和实物完整性。在水电项目建设期间，建设单位一般只把办公生活固定资产直接列入“固定资产”科目，它和“在建工程”一起构成了工程建设成本的主体，在决算报告中，它直接列入移交资产一览表。决算编制人员要对财务账面固定资产进行清理、盘点，对于盘盈或盘亏的固定资产，须查清原因，以竣工财务决算编制小组名义上报建设单位，批示后按相关规定进行账务处理，调整投资完成额。本环节最终目的是确保从“固定资产”科目列入移交资产一览表中的办公生活固定资产价值准确性和实物完整性。 4.盘点库存工程材料、清理工程材料价差，补充核实工程建设成本。如建设单位对工程材料采取业主供材方式，决算编制人
14、员就需要进行工程材料采购合同清理和库存材料盘点，对于盘盈或盘亏的工程材料，须查清原因，以竣工财务决算编制小组名义上报建设单位，批示后按相关规定进行账务处理，调整投资完成额。如建设单位采取业主供材方式，且采用计划成本法，就存在材料成本差异，决算编制人员需要清理工程材料采购合同，按照工程材料出入库记录，编制各类型材料分项目使用情况表，这是下一步进行材料价差分摊的重要依据。本环节最终目的是盘点库存工程材料、清理材料成本差异，补充核实工程建设成本。如工程材料由施工单位自行采购或由建设单位按实际成本进行供应，则不需要进行本环节工作。 5.清理债权债务，补充核实工程建设成本。决算编制人员要对财务帐面的债权
15、债务进行清理，清收债权和清偿债务。对无法清收的债权和无法清偿的债务，查清原因，以竣工财务决算编制小组名义上报建设单位，批示后按相关规定进行账务处理，对无法清收的债权予以核销，列报投资；对无法清偿的债务予以核销，冲销投资。本环节最终目的是清收债权和清偿债务，补充核实工程建设成本。这里需要补充说明一点：对债权债务的核销须慎重，一方面报批程序必须到位，另一方面须遵守国家相关财经法规。 清理已完投资以后，根据核准的已完工程建设成本，编制“竣工工程决算一览表” 。由于会计核算和项目概（预）算在目标和体系方面的不同，两者之间存在一些固有的差异，导致会计科目和概（预）算项目之间无法做到完全对应，必须按概（预
16、）算口径调整会计核算。决算编制人员先要在概（预）算编制人员配合下，建立会计科目和概（预）算项目对应关系表，然后根据对应关系，把会计核算中按会计科目反映的工程建设成本结构调整为按概（预）算明细项目反映，填列在“竣工工程决算一览表”上，以真实反映和比较概（预）算执行情况。 如建设单位财务部门在项目建账阶段设置“在建工程”明细会计科目时，能与概（预）算明细项目保持一致，形成对应关系，且在建设期间成本归集过程中遵照执行，就能确保“在建工程”明细会计科目与概（预）算明细项目在口径上保持一致，决算时编制“竣工工程决算一览表”就会很顺利。 “竣工决算一览表”中“预计未完工程”一项待下一步编制完成“预计未完尾
17、工工程明细表”后填入。 （二）预计未完尾工工程，编制“预计未完尾工工程明细表” （竣建02 表附 1 表） 、 “预计未付工程款明细表” （竣建 02 表附 2 表） 水电项目建设具有周期长、单项（单位）工程多的特点，在编制竣工财务决算基准日，一般都有未完尾工工程和未执行完合同项目。未完尾工工程包含在建未完或待建但不影响主体工程安全运行和发挥效益的单项（单位）工程和预留费用两部分，根据决算编制规程，未完尾工工程总额不得超过最终批复概（预）算的 5%。 1.编制“预计未完尾工工程表” 。这项工作需要工程、计划合同（概预算管理） 、财务等部门密切配合。预留工程项目投资额编制步骤是：先由工程管理部门
18、提出预计未完尾工项目明细表及项目工程量清单，再由计划合同部门（概预算管理部门）根据工程量清单计算核定项目造价，指明列支概（预）算明细项目，最后报建设单位审定；预留费用主要包括建设单位管理费、竣工验收费、中介机构审计费、其他工程建设项目管理所需费用，由相关部门根据国家规定和项目实际情况测算后报建设单位审定。决算编制人员据此编制完成“预计未完尾工工程表” （竣建 02表附 1 表） 。 2.编制“预计未付工程款明细表” 。在竣工决算基准日，往往还存在一些项目，施工已完成但合同款未付完，不属未完尾工工程，建议单独编制“预计未付工程款明细表” ，将未完尾工工程和未付工程款区分开来，以准确核定未完尾工工
19、程。预计未付工程款可在合同清理阶段一并完成。 预计未完尾工工程和未付工程款的原则：一是要满足未完尾工工程的施工、管理需要；二是预留项目、费用及标准要合规；三是额度要合理。准确进行预估，是核准工程建设成本的前提。根据经验，若时机合适，可结合工程竣工造价审计，由审计部门对预计未完尾工工程和未付工程款进行审定。 根据“预计未完尾工工程表”填制“竣工决算一览表”中“预计未完尾工工程”一项数据，根据“预计未付工程款明细表” ，将未付工程款计入“竣工决算一览表”投资额中。 （三）确定形成资产目录及编码，编制“移交资产一览表” （竣建 04附 14 表）的目录、编码、直接成本 水电项目形成固定资产主要有 4
20、 类：固定资产、流动资产、无形资产、长期待摊费用。固定资产是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具，以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等不属于生产经营主要设备，但单位价值在 2 000 元以上，能够独立发挥作用，且使用期限超过两年的资产；流动资产是指可以在一年或者超过一年的营业周期内变现或者耗用的资产；无形资产主要是指在水电项目建设过程取得的专利权、非专利技术、土地使用权等；长期待摊费用主要是指生产准备费中的生产职工培训费及提前进厂费。 决算编制人员根据这一定义和分类，清理工程建设成本中，哪些作为资产移交，哪些作为费用摊销。主要参考依据有：国家标准固定资产分类与代码GB/
21、T 14885-94（2006 年修改版） 、 企业会计准则第 4 号固定资产 、 电力可靠性管理代码 （中国电力企业联合会电力可靠性管理中心编制） 、建设单位自有的固定资产分类和编码办法。 清理水电项目形成的资产及确定资产目录、编码是一项非常重要的工作。确定下来的资产目录及直接成本是进行其他费用和临时工程分摊的基础，是确定移交生产使用单位资产一览表和总表的重要框架，是决算报告的一个重要部分。具体步骤为： 1.对房屋进行清理，列出项目形成的永久房屋资产清单。一般包括办公生活基地、生产管理厂房、武警营房、水文站、水厂等。可分片区统计，逐步细化到每栋房屋；房屋参数包括坐落位置、建筑结构、建筑面积、楼层、房屋数等；房屋直接成本可根据合同台账取得。 2.对建筑物进行清理，列出项目形成的永久建筑物清单。一般包括
