1、浅谈“营改增”对物流企业的影响及建议摘要：2012 年 8 月 1 日起，我国实行营业税改增值税试点，试点行业主要有交通运输业和部分现代服务业。本文主要对所涉及的物流企业进行实证调查，探究“营改增”后对企业产生的影响，分析其原因并提出相应的建议。 关键词：营改增；物流企业；建议 2011 年财政部、国家税务总局印发营业税改征增值税试点方案（以下简称试点方案 ）通知中指出，营业税改征增值税（以下简称“营改增” ）试点工作主要在交通运输业和部分现代服务业中进行。2012年 8 月 1 日起，我国将“营改增”试点范围扩大至北京、天津等 10 个省市。 物流企业作为从事物流活动的经济组织，主要从事交通
2、运输及仓储、装卸、包装、配送等物流辅助服务， 试点方案对物流企业规定了交通运输业按照 11%的税率征收、物流辅助服务按照 6%的税率征收。为此，作为主要改革对象的物流企业，实行“营改增”具有重要的意义和影响。一、我国实施“营改增”的意义 1.降低企业税负，解决了重复征税问题 “营改增”后，实现了从原来“全额征收、道道征收”的营业税制向具有“环环征税、层层抵扣”的增值税税制的转变，打通了不同产业增值税抵扣链条，从制度上解决了由于货物与劳务税制不统一而造成的重复征税问题。 2.推动利润增长，实现企业自身健康发展 实行“营改增”后，企业合理安排筹资、投资、经营等财务活动，针对供产销以及内部核算等进行
3、合理决策，利用国家法规积极进行纳税筹划和规避风险，既降低了税收负担，也提高了税后利润，实现了企业健康发展。 3.促进产业升级和企业发展模式转变 实行“营改增”后，通过进一步打通、延伸和拉长货物与服务之间、各环节之间、各企业之间的增值税抵扣链条，绝大部分试点企业以此为契机，着力整合资源、开拓渠道、拓展空间、创新服务领域，有利地促进了试点企业经营模式的转变，加快了产业升级，提升了企业竞争力。 4.加速大型物流企业专业化分工，减轻了中小物流企业生存压力 实行“营改增”后，物流外包已成为物流业发展趋势，有利于物流业的专业化分工和服务外包的发展，加速生产性服务与制造业相分离，有利于我国产业结构调整，促进
4、物流企业持续发展。 另外，物流企业外购燃料、设备和修理费支出等的增值税进项税额可以进行抵扣，降低了物流企业的经营成本，鼓励企业进行技术改造和设备更新，促进企业发展；同时，中小物流企业可选择成为增值税的小规模纳税人，降低税负、避免重复纳税，减轻了中小物流企业生存压力。二、 “营改增”对物流企业的影响 据国家税务总局统计，2012 年“营改增”试点地区为企业减少税收300 亿元，总体上减负 300 多亿，有 20 多个行业实现减税。随着试点省市的推进，纳入试点企业户数也在不断增加，减税规模有望进一步扩大，但也有的行业税负有所增加，其中较为严重的就是物流企业。 1.从地区的角度看“营改增”对物流企业
5、的影响 在上海，据调查结果显示，2013 年 1 月 67%的试点物流企业实际缴税平均增加 5 万元，个别大型物流企业的税负增加了 100 万元。其中上海德邦物流公司 1 月份实际税负比上年同期上涨了 3.4%。 据山东省统计数据显示，山东共有交通物流企业 17000 户，参加“营改增”试点的 142 户。如果按目前试点执行，就山东的情况看，七成以上物流企业税负将大幅度增长。 在深圳，物流企业 2012 年 1-6 月营业额占深圳 GDP8.8%的比重，物流企业对深圳经济起着支柱作用。 “营改增”后，物流企业税负将大幅上升，很多企业的资金链中断，如果没有政府补贴，近万家物流企业将面临倒闭。 2
6、.从业务的角度看“营改增”对物流企业的影响 试点方案对物流企业一般纳税人设置了交通运输服务按照 11%的税率、物流辅助服务按照 6%的税率征收增值税，而物流业小规模纳税人按照 3%的税率。从 2012 年“营改增”试点情况来看，小规模纳税人税负明显下降，从事交通运输服务的物流企业一般纳税人税负“不降反升” ，这与之前对“营改增”所希望的减税效果背道而驰，导致有些地区出现了争当小规模纳税人的现象。 三、试点物流企业税负增加的原因 我国进行“营改增”的主要目的是减轻物流企业的税务负担，促进我国物流企业更快更好发展。但事与愿违，试点物流企业税负“不降反升” ，究其原因，主要有以下几方面。 1.税率设
7、计过高，上下游抵扣链断裂 按照试点方案，物流企业出现税负增加的现象，原因是在此之前营业税税率是 3%，变为增值税税率 11%，只有抵扣率要达到 8%才能保持税负不变，否则税负就会增加。 “营改增”之后，理论上 11%的增值税是可以抵扣的，但试点企业反映实际税负有可能增加到 90%以上。分析其原因主要是上下游抵扣链断裂，没有全面打通增值税链条。由于我国还没有实现“营改增”的全覆盖，许多省市和行业还没有实行“营改增” ，这就造成跨地区跨行业经营的物流企业按 11%缴税，却做不到 8%的进项抵扣。2.税率上调幅度较大，而物流企业没有足够的增值税发票来抵扣 物流企业实行“营改增” ，税率方面由原先的
8、3%上调至 11%。对物流企业来说，进项税抵扣方面，主要是汽油和固定资产。由于物流企业大部分从事跨地区运输，如途经的加油站不具备一般纳税人的资格不能开具增值税专用发票。同时对于物流企业前期购买交通运输设备和机器设备，也无法成为抵扣项目。 3.物流企业成本结构因素也是造成税负增加的原因 当前，我国物流企业成本结构是：人力成本约占 30%，油费约占30%，路桥费约占 40%，另外还有房屋租金、保险费、修理费及资产购置等大额成本，其中人力成本、路桥费、保险费等并不属于增值税可抵扣的范围，而可以抵扣的燃油、修理费等费用占总成本的比重不足 40%，对于非新办的物流企业也因无购置资产需求而得不到进项抵扣，
9、从而造成暂时性的税负增加。 4.原营业税差额征收优惠幅度大于“营改增”营改增后，国家给予试点行业的原营业税优惠政策虽然可以延续，但对已经解决重复征税的，将予以取消。相比较而言，原营业税差额征收优惠幅度更大，增值税税率较高，很难合理规避，这也是“营改增”企业税负增加的原因。 四、对试点物流企业的建议 我国进行“营改增”试点之后，对物流运输企业在短期内产生了一些不利的影响，政府和物流企业应共同采取各种措施，立足长远发展，把不利影响降到最低。 1.有选择地降低税率，修改一般纳税人划分标准 试点方案对物流企业一般纳税人设置了交通运输服务按照 11%的税率，这是造成试点物流企业税负增加的主要原因。政府可
10、以采取调整降低税率、提高一般纳税人标准和扩大简易计税范围等，比如北京、江苏等相继出台了相关规定以解决改革中物流企业税负增加的问题。 2.继续加快“营改增”改革进程，扩大试点范围 加快步伐，将“营改增”由 10 省市的交通运输业和部分现代服务业推广到其他地区和行业，尽快实施全面覆盖，使增值税抵扣链条完整以减轻试点物流企业税负压力，实现税负公平。 3.加大物流企业进项税抵扣项目 （1）适当扩大进项税抵扣范围，即将过路过桥费、保险费、租赁费等纳入进项税抵扣范围。 （2）对近 5 年购置的现存运输工具和机器设备，按年折旧额核定可抵扣的进项税额，而对其他现存物资，则可参照 1994 年增值税改革时对已有
11、存货进行进项抵扣方法来处理。 （3）加快审核加油站的一般纳税人资格，让物流企业从事跨地区运输过程中购买汽油时能取得增值税专用发票，使约占物流成本 30%的燃油成本得以抵扣。 4.申请“营改增”财政过渡性专项补助 在“营改增”试点过程中，多数试点省市都下发了关于实施“营改增”试点过渡性财政扶持政策的通知 ，物流企业可以根据税负增加的实际情况及时申请过渡性财政扶持，政府也应及时调整扶持政策差异，避免税负增加给企业正常经营带来的不利影响。 5.充分运用税收优惠政策，做好纳税筹划 物流企业应当关注运用“营改增”试点新的税收优惠政策，重视不同税制下的税务成本，合理安排筹资、投资、经营等财务活动，进行统筹
12、规划，实现税务成本控制。 五、结论 物流业是在 “营改增”试点中影响最大的行业，虽然很好地解决了物流企业的重复收税等问题，但实施过程中出现的税负“不降反升”等问题应认真分析原因，积极应对。有分析师预计，短期盈利方面，对物流业会有小幅负面影响，而从中长期来看，将会降低物流运营成本、提升物流行业盈利能力。同时，随着试点过程中暴露出的问题，政府方面会不断探索、积极改进，在全面覆盖后“营改增”政策将更加科学、更加完善。 参考文献： 1周艳.“营改增”对物流企业的影响探微J.财会月刊，2012（10）. 2李富颖.探讨营改增对物流运输企业的影响和对策J.会计师，2012（11）. 3刘鑫琪，王积田.物流企业成本控制问题研究J.商业经济，2010（8）. 4樊其国.“营改增”税负反增如何应对J.首席财务官，2013（1）. （作者单位：长春职业技术学院商贸分院财务金融教研室）
