1、浅谈国有企业固定资产审计问题摘要：本文分析了国有企业固定资产审计中存在的问题，提出几点解决对策，以促进企业健康发展。 关键词：国有企业；固定资产；审计 固定资产在企业中非常重要，对于企业来说，固定资产是企业资产的重要组成部分，同其他资产相比，固定资产是企业生产经营过程中所不可或缺的。若国有企业的固定资产发生损害，很可能会直接影响到国有企业的正常生产经营能力。如何对企业固定资产进行有效的管理，达到企业健康发展，是值得我们研究的问题。本文针对国有企业固定资产的审计工作，将从固定资产取得、固定资产持有及固定资产处置过程进行阐述，以促进企业固定资产的保值增值。 一、国有企业固定资产审计中存在的问题 （
2、一）取得固定资产中存在的问题 自制和外购是国有企业固定资产取得的两种形式。固定资产取得的过程是财务人员造假的一个重要环节。固定资产的账面价值一般比较高，自制固定资产的初始成本构成对于企业来说是有机会造假的。企业通过伪造、变造固定资产取得时的成本，此种现象不容易被审计人员发现。如果造假金额占固定资产总成本的金额比重不大，即使审计人员从不同方面进行审计也比较难看出问题，隐蔽性比较高。另外，在取得固定资产的过程中出现的计量错误、造假将会直接影响到固定资产折旧的计提以及净值的准确性等相关后续计量，从而也使得会计期间的相关数据出现虚假。因此，作为审计人员，我们要把取得固定资产阶段的审计作为整个固定资产审
3、计工作的重点工作来抓。 笔者经过对以往被审计单位取得固定资产阶段经常造假的情况进行归纳和分析，总结为三点。一是经常增加固定资产的初始入账价值。很多时候都把与固定资产采购和自制不相关的支出列入到固定资产的入账价值。二是经常减少固定资产的入账价值。把应该列入固定资产支出的未能列入其中，比如与固定资产购置相关的运杂费、包装费、在建工程人员的工资等未计入固定资产入账价值。三是有意或者无意将周转材料与固定资产进行不正确分类。 （二）固定资产持有期间存在的问题 第一，固定资产累计折旧存在的问题。在固定资产累计折旧中经常存在的问题有两种。一是折旧的计提范围出现错误。实践中，个别国有企业没有按照相关要求对闲置
4、不用的固定资产计提折旧。二是在折旧计提方法的选择中常常带有主观随意性。被审计单位在选择固定资产折旧方法的时候，有些不是从固定资产的使用情况考虑，而是为了满足企业的利润需求，甚至通过调整固定资产折旧的方式来实现企业的当期利润。第二，固定资产减值准备中存在的问题。我们的部分国有企业在固定资产减值准备中，存在使用违反会计准则规定，通过前期计提固定资产减值准备，使当期会计利润减少，而后期再转回的方式来调节企业利润的问题，最终影响后期计提累积折旧的金额。 （三）固定资产处置过程存在的问题 第一，少报或者不报报废收入。通常情况下，企业的固定资产报废时一定会存在着相应的残值收入。而在现实中，部分企业存在着少
5、报或者不报这部分残值收入，使这部分残值收入流失。 第二，出售固定资产或对外投资时有意降低固定资产的公允价值。部分企业在出售固定资产或对外投资时，有可能与对方企业签订的合同有失公平，很多时候通过低价来处置固定资产，而又通过另一种方式给企业返还各种利益。这种现象可能会形成企业的小金库或者使这部分资金流入个人账户，严重损害了集体利益。第三，固定资产的报废过程中可能存在舞弊。固定资产的非正常报废和正常报废在会计处理和固定资产的管理中有很大差别。被审计单位由于自身原因，可能会将管理不善而导致的非正常报废的固定资产作为正常报废处理，这就掩盖了固定资产管理制度中存在的问题。 二、审计对策 针对国有企业固定资
6、产审计中可能存在的问题，我认为应该从以下几个方面来做好审计工作。 （一）企业固定资产管理制度制定 一是审查企业固定资产管理岗位责任制，分析固定资产管理职责分工是否明确、科学。二是审查是否建立了必要的固定资产不相容岗位责任牵制制度。针对固定资产管理的各个环节，加强责任牵制制度的审查，尤其要加强固定资产的销售、报废制度，分析固定资产处置是否公平、合规、合法。三是审查固定资产的使用、累积折旧、维护、大修、清查等制度，分析固定资产管理相关规章制度设置是否科学、合理、有效等。（二）企业固定资产取得 一是针对企业固定资产取得的两种不同方式，开展相应的审计工作，严格按照法律法规、固定资产管理制度以及审批权限
7、进行固定资产取得环节的审计。二是审计固定资产购建是否符合公允原则，是否与市场真实价格相符，是否严格按照国家以及企业要求进行招标或者政府采购。三是严格以会计准则来量化固定资产的初始计量，在工作中做到仔细核对信息，从而避免出现不必要的支出。 （三）企业固定资产持有 一是全面了解被审计单位固定资产的总量，对每一项固定资产的使用年限进行摸底，进一步确保所有需要折旧的固定资产都在计提折旧范围之内。二是了解固定资产使用情况，以合理的折旧方法进行折旧审计，杜绝固定资产折旧方法选择上随意或者有意调节利润现象的产生。三是注意固定资产后续计量，包括固定资产预计净残值、折旧年限、折旧方法，查找多（少）提折旧，虚减（
8、增）企业利润的现象。四是计提固定资产减值的内部控制制度。固定资产减值损失的计提、确认，按照要求要经相关部门和责任人进行授权或者审批。 （四）企业固定资产的处置 一是盘点固定资产的实有量，通过与上期企业固定资产的数据进行对比，来查明被审计单位当期是否存在已经处置的固定资产并进一步追查具体资产处置情况。二是审计单位资产评估制度是否完善，对无活跃市价存在的固定资产是否外聘专家进行资产评估，对于出售的金额较大的固定资产是否采取了公开拍卖的形式进行审查，以检查是否存在舞弊。三是仔细甄别报废固定资产的实际使用寿命与预计使用寿命之间的差距，并深入分析固定资产报废的原因，以发现提前报废的固定资产，从而进一步查
9、明是否存在非正常报废现象。四是审查利用股权控制、资金、业务、人事等方面的关系，在母公司、子公司、关联企业之间不按固定资产公允价值将其转移的问题。五是从资产处置报批、交易、结算程序中，查找擅自转移资产，从而损害交易双方企业、国家、有关债权人和企业职工的合法权益的问题。六是审查企业固定资产的盘点是否及时、有效，责任是否明确，对于盘盈、盘亏、毁损的固定资产，是否分清责任及时进行相应处理。 总之，当前我们必须清醒的认识到国有企业固定资产审计的重要性以及企业在固定资产取得、持有和处置中可能存在的问题，并针对这些问题开展行之有效的审计工作。确保国有企业健康平稳发展，保障国有资产的保值增值，实现国民经济的快速发展。 参考文献： 1财政部会计资格评价中心.中级会计实务M.经济科学出版社，2013. 2中国注册会计师协会.审计M.经济科学出版社，2013. 3李明华.国有企业固定资产审计的重点J.审计月刊.2010. 4叶艳.固定资产审计对策研究J.商业会计，2011（22）. 5王勇.创新固定资产审计模式促进政府资金安全运行N.朔州日报，2008-12-10. （作者单位：西安市国资委）
