1、浅谈高校基建修缮工程审计存在的问题及解决对策【文章摘要】 我国高校基建修缮工程项目是内审机构面临的日常审计业务之一，由于其金额小、数量大，在审计过程中长期存在着一些问题，积极研究和解决这些问题，提高此类工程的审计质量，是各高校内审机构所期盼的，本文就从此类工程审计现状、存在问题和解决对策三方面展开论述，希望对高校审计人员有所启发。 【关键词】 基建修缮工程；内部审计；跟踪审计；委托审计 我国高等教育近十年来的发展突飞猛进，高等教育已经进入一个全盛的发展阶段，在这个过程中，兴建教学办公设施是其发展的一个明显特征，而维护这些教学办公设施，保证教学、办公活动的正常开展也必然成为各大高校后勤保障工作的
2、一项重要任务。高校基建修缮工程是区别于新建建筑的一类用于维护已建房屋建筑正常运转的工程，比如日常办公教学设施的修补、教学环境的装修改造等。而高校内部审计机构在开展日常审计过程当中，基建修缮工程审计已经逐渐发展成为业务工作的主要组成部分。怎样做好基建修缮工程审计，有效监督这一部分教育投资的使用是当前高校内部审计机构面临的主要问题。 1 高校基建修缮工程审计的现状 目前，高校基建修缮工程审计情况大体分为三种情况： 1.1 大部分高校内审机构采取委托审计方式对基建修缮工程进行审计 由于人员结构和专业知识限制，现在大部分高校的基建修缮工程一般采取委托审计，这种审计方式是内审协会和教育部相关规定所允许的
3、，适合现阶段高校内部审计发展的。对此，新修订后的审计法第三十条规定“社会审计机构审计的单位依法属于审计机关审计监督对象的，审计机关按照国务院的规定，有权对该社会审计机构出具的相关审计报告进行核查。 ”审计机关负责核查的审计报告，仅限于社会审计机构对依法属于审计机关审计监督对象的单位出具的审计报告。而在实际审计过程中，由于基建修缮工程量小价低，被委托审计机构的经济利益受到一定的影响，因为基建修缮工程相对来说很繁琐，部分工程没有施工图纸，而且造价书也没有按照工程量清单计价方式填制，造价审核工作量大，但效益地，严重影响了承审机构的积极性，进而对工程造价的真实性产生影响。 1.2 部分高校内审机构采取
4、自行审计方式对基建修缮工程进行审计 目前，国内一部分高校内审机构设置较早，审计人员素质较强，有专门的工程造价审核方面的人才，面对基建修缮工程，这些人员完全有能力开展自行审计。一方面采取跟踪审计模式，对施工过程中的工程量和使用的材料进行了跟踪监督，对于确定工程造价相对有把握；另一方面，对于一些零星的、造价比较低的工程，进行结算把关，根据市场行情和工作经验进行结算审计，这也能合理反映工程造价。但是在实际操作过程中，由于这种审计方式没有造价机构的确认盖章，一旦发生纠纷，对于内审机构是很不利的，因为内审人员确定的工程造价不是合法机构出具的具有法律效力的造价书，施工单位一旦不承认，内审机构没有相关的法律
5、条规来做出合理解释，有损内审机构的公信力。 1.3 一部分高校内审机构采取前期重点监督的方式对基建修缮工程进行审计 在进行基建修缮工程审计过程当中，一部分高校由于内审人员少或者工程造价审计人员确实等原因，对于基建修缮工程采取前期重点审查的方式才进行审计。主要是监督此类工程的招投标过程、材料采购价格、审查合同条文等形式。这种审计形式虽然对基建修缮工程进行了一定的监督审计，但对工程造价没有进行实质性的审核，是不符合审计署和教育部关于高校基本建设审计规定的。而且这种以监督为主的审计方式比较被动，并不能完全保证这类工程结算造价的合理性。 2 高校基建修缮工程审计中存在的问题 高校基建修缮工程审计工作开
6、展多年来，对照一般的基建工程审计进行了不断的探索和研究，这项工作在一定程度上取得了一定的发展，但综合来看，高校基建修缮工程审计工作还存在一些问题，亟需改进。 2.1 审计队伍不健全，审计力量不充足 由于我国内审发展较晚，高校内审机构起步晚，发展时间较短，所以对于审计队伍人员结构的配备还不够成熟，主要还是以财经审计为主，对于基建工程审计方面，主要依托社会审计机构进行审计，工程审计人员的缺失对基建修缮工程审计工作存在很大的阻碍。同时，高校内审人员的配备跟不上高校整体发展的节奏，审计人员缺失，审计力量薄弱，审计机构只能以现有的力量完成基建大额工程的审计，对于一些零星的、小额的基建修缮工程完全没有时间
7、和精力来审核，这类工程最后以结算谈判的形式、甚至按施工方报价直接结算的形式结算。 2.2 委托审计中存在的问题 2.2.1 送审资料不全 一个工程项目结算资料送审是否齐全，直接影响到审计的准确性。在递交资料前学校内审机构存在没有把项目前期资料准备齐全，未对资料的真实性、完整性进行审查，更没有查看工程结算编制是否规范、设计变更、经济签证资料是否都是原件，只是充当一名资料签收员，如数交给社会中介机构就算完事。送审资料是否完整，这是公平、公正审计的重要保证，也是得出客观真实、可信结论的重要依据。 2.2.2 审计过程中监控不到位 在实施审计过程中，受托社会中介机构可能串通被审计人或单位，接受吃请送甚
8、至泄露与被审计项目有关秘密，严重违犯了职业道德，给学校造成不必要的经济损失。在结算中对有损于学校经济利益，争议较大的，有可能不通过学校内审机构，就私自定案，严重影响了审计质量。一些高校的内审机构往往认为：社会中介机构是学校出钱聘请的，他们理所应当为学校服务。在审计过程中，不提供必要的工作场所和条件，有争议的地方，也不出面组织相关人员协调解决，随施工单位无理取闹，造成审计机构被动、审计人员积极性差的情况。 2.2.3 审计质量不高 虽说一个项目经社会中介机构审计后，为学校核减了不少的资金，也挤干了工程结算造价中不少“水分” 。但是在实际的结算中发现，一些基建修缮项目的审计由于经济效益低的缘故，社
9、会中介机构在审核过程中存在投入精力少；只进行粗略审计；交给没有经验的新人进行审计；为了避免与施工单位复核造价而有意进行少审的情况，其审核结果存在很大的问题。 2.3 小额、零星修缮工程审计中存在的问题 在高校基建修缮工程中，有大量的为了维持学校教学、办公工作正常开展而进行的一些金额小、项目琐碎的项目，这些项目一般是学校的管理部门聘请一些小的施工队进行长期保障维修的，其特点是没有施工图纸，施工过程很短，工程量小，报价一般以综合价格为主，没有按照工程量清单计价法进行造价组成，这类工程一些高校委托社会中介机构审计，由于其工作量大而经济效益低下，其积极性不高；还有一些高校自行审计，由于内审机构相关方面
10、的专业人才缺乏，对于审计结果没有把握；还存在一些高校对此类项目不进行审计，这不符合国家的审计规定。 3 改进高校基建修缮工程审计的对策 3.1 完善内部审计制度，建设内部审计队伍 凡事预则立，不预则废。从目前各高校的内审制度看，大部分院校都按照国家教育部、地方教育主管部门的文件规定建立健全了基建修缮项目审计方面的制度。但是从执行的情况看，相当一部分院校由于没有具体的实施细则而缺乏现实操作性，特别是在审计监督的关键点和程序上含糊不清。对于那些小额、零星的项目，在制度建设中要注意：一是严格把握施工资质等级以保证工期和质量。二是限额以下项目进行整体抽查或样本抽查，开展审计检查，防止出现逃避审计监督，
11、将项目化整为零，使单项工程资金在审计监督控制范围以下的情况。三是同施工单位签订工程核减责任书，明确工程造价高估冒算到一定比率时要承担的经济责任。 队伍问题一直困扰着高校内部审计的工作的问题，虽然现在高校审计人员的学历职称都提高了，但经验仍然缺乏，发现问题处理问题的能力依然不足。在基建修缮工程审计中，我们需要培养工程造价审核方面的、具有一定实践经验的专业人员，同时，积极鼓励审计人员考取造价工程师资格证，取得造价审核的法律资质。这样做不单可以监督委托审计中社会中介机构的审核成果，提高审计质量，而且可以解决对于那些金额小、日常的零星修缮工程的审计。 3.2 全面推行基建修缮工程的全过程跟踪审计 实施
12、建设项目全过程跟踪审计使审计工作贯穿到了高校基建修缮工程的各个阶段，便于及时发现工程管理中存在的薄弱环节，能及时提出切实可行的管理建议，供项目的决策者和管理者采纳，有利于规范工程项目管理，提高投资效益。基建修缮工程从选择方案、施工图设计、施工、验收到交付使用，各个环节的工作都错综复杂，既有定性分析，又要确定工程量与价值量。实施全过程跟踪审计有几点好处，一是在委托审计中，能够为社会中介机构提供尽可能完整的一手资料，为确定工程合理造价奠定了基础；二是在自行审计过程中，由于能够第一时间掌握工程的详细情况，对工程量、材料价格等心中有数，确定的审核造价会比较合理，在与施工单位的对接时有说服力；三是长期参
13、与监督，对施工工艺、施工过程、材料质地价格会有系统的认识，经验会越来越丰富，为以后的工程审计提供了支撑。 3.3 加强委托审计管理，确保托审质量 目前，将数额较大的基建修缮工程委托社会中介机构审计是各高等院校的通常做法。由于社会中介机构是以盈利为目的的企业组织，为了维护学校的合法利益，对其审计结果的公正性必须加以监控。为此，应采取四个方面的措施：一是引进竞争机制。学校可以成立由纪检监察、审计、基建等部门组成招标工作组，选择社会审计机构承担学校的审计业务，并签订有关责任协议。二是要把好送审项目的材料关。送审的材料要齐全，而且双方要及时签字认可，参与审核的人员要现场复核，并以此为依据。需要补送的材
14、料必须经学校内审部门签字认可。三是社会中介结构在初审结束后，内审部门要及时了解初审情况，在掌握工程量的审核增、减情况后，再让社会中介机构与施工单位在内审机构监督下见面进行核对。核对的差异要经内审机构同意才能据实调节。四是学校保留最后复核权。通过这些措施的落实，最大限度地保证委托审计项目的审计质量。 高校基建修缮工程虽然金额相对较小，但其数量却是十分庞大的，做好这类工程的审计，关系到学校教学、办公工作的有序开展，高校内审机构和审计人员要逐步探索、积极总结，努力提高基建修缮工程的审计质量，不断提高此类工程的投资收益，为学校各项工作的正常开展保驾护航。 【参考文献】 1曹慧明.建设项目跟踪审计M.北京：中国财政经济出版社，2005. 2徐琳娜 冯利军.高校基建维修工程审计中的问题及对策J.事业财会，2007， （3）. 3陈宇.高校建设工程内部审计的若干策略J.建筑技术与科学，2006， （4）. 【作者简介】 张兆国，男，甘肃张掖人，现工作于河北省廊坊市中国人民武装警察部队学院纪检审计室，从事审计工作。
