1、营业税改征增值税倒逼财税体制改革摘要：营业税改征增值税是金融危机后政府进行宏观调控的又一重大举措，随着试点范围的不断扩大，试点行业不断增加，试点的效果也日益凸显。本文介绍了营业税改征增值税的进程及主要政策规定，分析了营业税改征增值税的背景及原因，重点分析了此项改革措施对现行财税体制带来的挑战，最后有针对性地提出了财税体制改革的应对措施。 关键词：营业税；增值税；税收征管；财税体制 2008 年金融危机爆发后，整个国际经济环境都面临着巨大挑战，国内的经济发展也同样面临着下行的压力。中国政府也采取了积极措施加强宏观调控，包括实施积极的财政政策，加大结构性减税的力度，从2009 年 1 月 1 日起
2、，把增值税从生产型转变为消费型就是其中之一。2011 年 3 月，全国人大通过的国家发展“十二五”规划提出未来要扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收。于是，在 2013 年年底召开的中央经济工作会议上提出了推进营业税改征增值税试点工作。这项政策从上海开始试点以来已有两年时间，实施的效果也逐步显现。众所周知，这项改革是以结构性减税为目的的政策调整，因此这项政策改革无疑将对以营业税为主体税种的地方财政收入造成一定的冲击，反过来将倒逼现行的分税制改革。 一、营业税改征增值税的进程及主要政策规定 （一）营业税改征增值税的进程 从 2012 年 1 月 1 日起，营业税改征增值税的试点方案在上海市率
3、先实施，随后自 2012 年 8 月 1 日起至年底，试点范围又扩大至北京、天津、江苏、浙江、宁波、安徽、福建、厦门、湖北、广东、深圳等 12 个省、直辖市、计划单列市。2013 年 4 月，国务院常务会议又决定于 2013 年 8月 1 日起在全国范围内统一开展营业税改征增值税试点方案。另外，经国务院批准，从 2014 年 1 月 1 日起，又在全国范围内开展铁路运输和邮政业营业税改征增值税试点。 （二）营业税改征增值税的主要政策规定 试点方案包括交通运输业和部分现代服务业两大领域，其中交通运输业包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务及铁路运输服务；现代服务业包括研发和技
4、术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务及邮政服务。 依据增值税的计税原理，区分一般纳税人和小规模纳税人，分别适用增值税税率或征收率。一般纳税人提供交通运输业服务，税率为 11%；提供有形动产租赁服务，税率为 17%；提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外） ，税率为 6%；财政部和国家税务总局规定的免税服务，税率为零。小规模纳税人适用的征收率为 3%。 依据纳税人的身份，一般纳税人适用一般计税方法计税，而小规模纳税人适用简易计税方法计税。关于改革后纳税人应纳税额的计算及税收征管等问题与现行增值税暂行条例及相关法规基本相同。 二、营业税改征增值税的背景
5、及原因 （一）营业税改征增值税的背景 中国现行的税制体系是在 1993 年年底 1994 年年初税制改革后确立的，整体上较为科学合理，但也存在三个方面的不足。一是基于当时的产业结构及经济发展水平，将增值税确定为生产型。二是部分税种内外资企业适用有别，没有完全统一。三是基于当时服务业整体较为落后的现状，增值税没有覆盖全部第三产业，而以营业税进行补充。增值税由生产型转变为消费型已经于 2009 年 1 月 1 日起完成，以企业所得税为代表的内外资企业税种适用不统一的问题也于 2012 年 12 月 1 日起全部改革到位。随着经济发展及经济结构的调整，服务业发展对经济的贡献快速上升，因此营业税改征增
6、值税就被提上了历史日程。 （二）营业税改征增值税的原因 营业税改征增值税存在国际及国内两个方面的原因。在国际方面，自从 2008 年金融危机爆发以后，全球各国的经济发展都受到不同程度的冲击，中国的出口贸易大幅下降，人民币升值的压力也在不断增强，实体经济发展也受到波及。如此不利的国际大环境对政府的宏观调控就提出了更高的要求。在经济发展面临下行压力的情况下，宏观调控当然以减税作为主要手段，因此自 2009 年 1 月 1 日起，首先进行了增值税转型改革，随后就提出了营业税改征增值税的试点方案。 在国内方面，整体经济经过多年的高速增长之后，逐渐放慢速度，再加上国际大环境的影响，以减税为主的宏观调控措
7、施成为主流。同时，营业税存在的诸多缺陷也日益显现，主要表现为重复征税，加重纳税人负担；营业税与增值税并行，导致增值税纳税人向营业税纳税人购买应税服务及营业税纳税人向增值税纳税人购买货物或劳务都不能抵扣进项税额，造成增值税的抵扣链条不完整；两税并行造成税负分担不均，导致应税服务生产内部化。从长远来看，这些都不利于服务业的快速发展及经济结构的调整。 三、营业税改征增值税对现行财税体制带来的挑战 （一）对地方财政收入带来冲击 营业税改征增值税就是作为一项结构性减税政策推出的。来自中国政府网的消息称，据官方测算，全部试点地区 2013 年企业将减轻负担约1200 亿元。这也就意味着地方政府的财政收入总
8、体上也将减少大约相同的额度，这对于地方财政收入是一个不小的冲击。 张悦、蒋云?（2010）统计分析了营业税占地方增值税、营业税的比重，将全国 31 个省级行政区分为了四组，第一组的营业税比重超过70%，包括了北京在内的 6 个省级行政区，对营业税依赖程度最高；第二组的营业税比重为 60%70%，包括了 12 个省级行政区，对营业税的依赖程度很高；第三组的营业税比重为 50%60%，共有 11 个省级行政区，对营业税的依赖程度比较高；第四组只有黑龙江和山西，营业税比重低于50%。这充分说明，地方政府财政收入对于营业税的依赖程度，即使试点期间改征增值税后收入仍归属试点地区，但总体上税收收入减少是不可否认的现实。 （二）对现行税收征管体制的改革提出了要求
