1、论产品生命周期理论下的企业环境成本管理摘要：面对逐渐完善的环保法律法规及不断加剧的企业间竞争，现代企业环境成本管理必须从产品生命周期角度出发，依照“事前规划事中控制事后分析”的管理思路，对产品设计、原材料采购、产品生产、销售使用、回收利用及废弃各阶段的环境成本实施全过程的有效管理。本文通过生态设计、绿色采购、清洁生产、绿色营销、逆向物流等方法，探讨如何帮助企业加强环境成本管理，以期实现经济效益和环境效益的最大化。 关键词：产品生命周期理论 环境成本管理 生态设计 清洁生产 近年来，伴随着全球经济的迅速发展和人口的不断增长，自然资源耗竭和环境污染问题日益严重，人们在反思传统发展模式弊端的同时意识
2、到企业高投入、高污染、低产出的生产方式正是造成一系列环境问题的主要原因。随着各国环境保护法律法规的完善和社会公众环保意识的增强，企业无偿使用自然资源，并将由此造成的环境影响推向社会的现象将彻底结束，长期游离在企业成本管理范围外的环境成本将不断增加。在激烈的市场竞争中，企业要获得成本优势，就必须将环境成本纳入企业成本管理范围，并寻求总成本最低。本文试从产品生命周期理论下的环境成本管理内涵入手，分析环境成本的管理方法，并对实现有效环境成本管理的保障措施提出自己的看法。 一、产品生命周期理论下的环境成本管理内涵 （一）产品生命周期理论 产品生命周期是指从产品产生直至灭亡整个过程所经历的期间，它可以从
3、市场视角、生产者视角、消费者视角、社会视角加以阐述。从市场视角看，产品生命周期指从产品进入市场到退出市场所经历的导入期、成长期、成熟期、衰退期的循环过程。从生产者视角看，产品生命周期指从产品研发设计到原料采购、制造、销售的循环过程。从消费者视角看，产品生命周期在生产者视角的基础上延伸到了消费者使用阶段。从社会视角看，产品生命周期涵盖了产品研发设计、采购、制造、销售、消费者使用及回收废弃阶段的全过程。本文从社会视角出发，探讨如何结合产品生命周期理论对企业实施有效环境成本管理。 （二）基于产品生命周期的环境成本分析 联合国国际会计核算报告标准政府间专家工作组第 15 号文件指出：“环境成本是指本着
4、对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而被要求采取的措施成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。 ”结合该定义和产品生命周期理论，可以将环境成本重新定义为企业在产品研发设计、原材料采购、生产、销售使用及回收废弃等整个生命周期内，为防止其经营活动对自然环境造成的不利影响而发生的一切直接及间接支出。产品生命周期各阶段的环境成本内容包括：（1）研发设计阶段：环保产品研发费用、研发人员工资、研发设备折旧等。 （2）采购阶段：选择绿色环保原材料支出等。 （3）生产阶段：以环保为目的发生的生产设备改造、流程改进、处置“三废”支出。 （4）销售使用阶段：绿色包装材料选用支出及使用中的污
5、染治理支出等。 （5）回收利用及废弃阶段：回收利用设备投入或改造支出、 “三废”处理设备投资及维护、超标罚款、废弃物填埋降解支出等。企业在产品生命周期内造成资源耗减，同时在相关阶段排放废气、废水、废渣等对环境造成污染。因此，企业必须深入产品生命周期各阶段分解环境成本，寻求降低环境成本的最佳途径。 （三）基于产品生命周期的环境成本管理内涵 传统环境成本管理采用末端治理方式，缺乏预防意识，环境成本管理集中于生产过程，范围狭窄。基于产品生命周期的环境成本管理，是对产品生命周期内发生的所有环境成本有组织、有计划地进行预测、决策、控制、核算、分析、考核，注重事前规划、事中控制、事后分析，其目标是实现企业
6、经济效益、环境效益最大化及对人类伤害最小化。这种管理模式使环境成本管理的对象更加全面、范围更加广泛，管理更加主动。在绿色可持续发展的大背景下，这种现代的环境成本管理模式使得企业更具竞争力。因此，实施产品生命周期环境成本管理意义重大。 二、基于产品生命周期理论的环境成本管理方法 结合产品生命周期理论和现代成本管理方法，我们可以将产品生命周期环境成本管理划分为事前规划、事中控制和事后分析评价三个阶段，不同阶段采用不同方法进行环境成本管理。 （一）事前规划阶段的环境成本管理 事前规划阶段指产品生命周期的研发设计阶段，它既是环境成本管理第一个环节，也是最重要的环节，因为该阶段将决定未来发生的大多数成本
7、。该阶段的环境成本管理方法是对产品实施生态设计。生态设计是荷兰公共机关和联合国环境规划署于 20 世纪 90 年提出的一个环境管理概念，也称绿色设计。它是指利用生态学思想，在产品研发设计阶段综合考虑与产品相关的生态环境问题，将保护环境、人类健康和安全问题有机融入设计方案中。生态设计有助于企业在源头重视整个生命周期的环境成本问题，变被动为主动，为企业最大限度地利用资源、节约能源、减少环境污染奠定基础。实施生态设计主要应做好如下工作： 1.确定产品的绿色定位。在开展生态设计时，应充分考虑产品在材料选择、生产加工、包装销售使用及回收废弃阶段可能造成的资源浪费和环境污染，树立绿色产品观念，贯彻预防污染
8、、节约资源、保护环境的设计理念。 2.制定合理的设计方案。在制定设计方案时，应充分考虑产品生命周期的环境要求、产品的性能要求、成本效益要求、消费者喜好及国家相关法律法规的要求，尽可能设计出符合各方面需求的合格绿色产品。 3.进行设计方案的评价。方案制定后，应及时组织相关部门从环境、经济、社会三个方面进行成本效益分析，不断完善设计方案。 （二）事中控制阶段的环境成本管理 事中控制阶段指产品生命周期的采购、生产、销售、回收利用及废弃阶段，这也是环境成本实际发生的主要阶段。针对该阶段不同时期的活动特征，应分别采取不同的环境成本管理方法。 1.在采购阶段实施绿色采购。所谓绿色采购是指企业在采购原材料时
9、应选择具有良好使用性能和对环境损害小的原材料，从而减少环境问题，推动绿色消费观念。实施绿色采购首先要建立绿色材料数据库，搜集材料在使用生产过程中消耗的资源能源量、材料在废弃处理时可能花费的成本及材料在生命周期内可能产生的环境负面影响信息等。其次应对供应商进行科学评估，选择合适的绿色供应商，并与之建立稳定的战略伙伴关系。 2.在生产过程实施清洁生产。所谓清洁生产指将整体预防持续应用于生产、产品及服务过程，以增强生态效率和减少人类及环境的风险。将“清洁生产”引入生产阶段，将帮助企业有效控制环境成本，降低末端治理成本。实施清洁生产首先应选择绿色材料，减少日后的环境处置成本；其次要做好生产过程中资源的
10、回收利用，提高材料利用率和减少回收成本；三是应在生产过程中持续改进生产工艺和更新生产设备，减少三废排放；最后要建立科学的环境成本管理体系，加强生产中的环境风险检查，合理安排生产进度，完善信息收集，增强职工环保意识。 3.在销售过程实施绿色营销。所谓绿色营销是指企业在销售阶段对产品进行的环保包装、绿色广告宣传及绿色运输等一系列方法。实施绿色营销企业应做好环保包装，选择可重复利用的无毒无污染包装产品，并避免过度包装；其次应加强绿色形象宣传；最后加强运输过程的环境成本管理，减少对环境的污染。 4.在回收废弃环节实施逆向物流。所谓逆向物流是指通过对产品及产品包装实施的回收、改进、翻新及循环再生等技术，
11、使已经废弃的产品重新得到利用。它既提高了资源利用效率，又减少了对自然的破坏。而对回收回来的确定无使用价值的废弃物可通过集中回收进行填埋、焚烧，体现企业的社会责任感。 （三）事后评价分析阶段 事后评价分析阶段指整个生命周期结束后对该周期的环境成本控制情况进行总结评价，分析存在的问题，寻找改进的方法。该阶段应设置专门的环境成本管理部门，搜集环境成本信息，设置合理的环境成本管理绩效考核指标，进行环境成本管理绩效考核。环境成本绩效考核指标包含财务指标和非财务指标。财务指标主要包括净资产收益率、销售增长率、环境成本率、环境投资收益率、环境恢复费率、事故罚款赔偿费率等。非财务指标包括企业环境成本管理部门的
12、设立、环境管理制度条例的制定、员工的环保培训、环保技术创新投入、市场占有率、顾客满意度、环保设备利用率、清洁能源利用率、废弃物回收利用率等。企业应结合自身实际设计合理的环境成本管理绩效评价指标，分析与目标成本的差距，及时发现问题，调整设计工艺流程和产品功能结构。 三、实施产品生命周期环境成本管理的保障措施 （一）进一步完善国家环保法律法规，加大企业监管力度 环境保护与经济发展密不可分，实现两者良性互动、持续发展是我国经济发展追求的目标。面对当前依然严峻的环境问题，我国应进一步完善环保法律法规，制定实施分区域分阶段的环保标准，完善产能退出机制，研究制定有利于环保的产业政策。同时，应加大企业监管力
13、度，深入推进节能减排、清洁生产工作，严格执行环境影响评价程序，加大违法违规行为的查处力度，严肃追究相关部门、企业和人员的责任。 （二）提高企业环境成本管理意识，树立绿色企业形象 随着国家环保法律法规的不断完善，企业加强环境成本管理的压力将越来越大。企业必须转变传统的先污染后治理的思想，从产品生命周期对环境成本实施全面科学管理，寻求经济效益和环保效益的最优化。同时，企业应加强内部各部门的合作，提升员工环保意识，加大奖惩力度，提升企业绿色形象。 （三）建立健全企业环境成本管理制度，设立环境成本责任中心 企业应建立完善的环境成本管理制度，制定环境成本控制标准，严格依照标准控制环境成本。此外，企业应结
14、合各部门设置环境成本责任中心，按照分工明确、责任易辨的原则，结合产品生命周期原理，在各环节各部门层层分解环境成本责任，区分可控和不可控的环境成本，协调各部门的相互影响，将不可控纳入可控范围。编制各环节的环境成本责任预算，并将其纳入成本评价标准中，落实企业环境成本责任。 （四）建立绿色供应链，加强企业间合作 基于产品生命周期的环境成本管理拓展了成本管理的范畴，环境成本管理范围不再局限于生产过程，而是向上延伸至供应商，向下延伸至消费者。构建“绿色设计绿色采购绿色生产绿色营销”的绿色供应链，将加强企业间的战略性合作，更有助于企业从整个生命周期全面考虑环境影响，帮助企业选择绿色环保原材料，减少资源浪费
15、和环境污染。企业可以通过与供应商建立成本分担机制和企业间技术和信息的共享来实现绿色供应链的建立。 基于产品生命周期的环境成本管理是一种全面、系统的环境成本管理模式。它立足于生命周期各阶段的环境成本控制，以事前规划、事中控制、事后分析评价为主，通过产品的生态设计、选择绿色环保材料、实施清洁生产、开展绿色营销、变废为宝等多种方式，将企业对环境造成的负面影响尽可能的遏制在萌芽中，真正实现环境成本的降低。 参考文献： 1.殷俊明，王平心，吴清华.成本控制战略之演进逻辑：基于产品寿命周期的视角J.会计研究，2005， （3）. 2.冯巧根.从 KD 纸业公司看企业环境成本管理J.会计研究，2011， （10）. 3.林杰，李兵宽，张西征.基于产品生命周期的企业环境成本控制J.中国管理信息化，2009， （11）. 4.周一虹.论生命周期成本法下的环境成本分析J.兰州大学学报，2005， （5）.
