1、中小企业会计信息披露问题研究【摘 要】中小企业会计信息披露制度与企业产权结构变迁息息相关，会计信息披露的出现是企业所有权与经营权分离的结果。本文从我国中小企业会计信息披露制度特征入手，分析了信息披露中存在的问题，并提出完善中小企业会计信息披露的对策，以达到我国中小企业健康发展的目的。 【关键词】中小企业；信息披露；治理对策 企业是市场经济的微观主体，中小企业更是其中较活跃的因素，是推动市场经济发展的主力军，也是国民经济的重要组成部分。 企业的会计工作是企业管理的重要环节，为企业的管理决策活动提供信息及数据支持，对提高企业经济效益有重要作用。财务会计是企业会计的重要分支，它是企业的一项基础性工作
2、，它通过监督与核算企业的各项资金运动，以报表、报告等形式向企业的相关利益者，包括企业管理者、投资人、债权人和其他相关利益群体提供企业经济信息。会计信息披露作为财务会计的一个重要环节，通过执行会计准则和会计信息披露准则实现财务会计的目标决策有用性。随着市场经济的发展，中小企业的会计信息质量越来越重要。与上市公司和大企业相比，中小企业缺乏规范的财务报告制度，这成为制约中小企业可持续成长的关键因素。 一、中小企业会计信息披露概述 会计信息披露是指企业将对使用者决策有影响的重要会计信息以间接或直接公开报告的模式公布给信息使用者。目前我国对中小企业会计信息披露的规范有财务报告条例和小企业会计制度 ，对中
3、小企业会计信息披露从内容到形式都做出了规范。我国关于中小企业的会计信息质量特征包括：可靠性、相关性、一致性、可比性、及时性、明晰性、谨慎性、重要性和实质重于形式。会计信息披露的重点在于披露的真实可靠性，披露充分及时与否及披露的对象彼此公平与否。 二、中小企业会计信息披露的制度特征 1.市场机制的充分体现者。市场机制本质上是竞争机制，竞争机制的完善程度与企业的市场份额直接相关。中小企业一般进入壁垒低、竞争激烈的行业；而按照“马歇尔冲突”的解释，大企业通常因其规模庞大而在市场中占据垄断地位，对竞争起到一定的限制作用。在行业中不占支配地位的市场份额是中小企业不同于大企业的共同特征。 2.资源短缺。相
4、对于大企业而言，生产要素短缺是中小企业的又一重要特征。这里所说的资源包括资金、技术、人才及信息等生产要素。要素短缺虽然在很大程度上限制了企业的发展，但也决定了中小企业通常只能进入大企业不能或不愿进入的小规模市场，所以一般不与大企业形成正面竞争。同时，形成了中小企业独特的经营扩张方式，即只有广泛利用外部资源才能获得稳定发展，包括与大企业形成密切的分工协作关系。 三、中小企业会计信息披露中存在的问题 与大企业相比，中小企业大都没有完善的会计核算系统，缺乏规范的财务报告制度和财务信息披露通道，这成为制约中小企业可持续成长的关键因素。中小企业作为一个独立的经济实体，以其灵活的市场机制、专业化的分工协作
5、、极强的市场创新能力，在社会发展中发挥着不可替代的作用。它们不论在数量上，还是在 GDP 总值上远远超过上市公司。这些公司的会计信息无须公开，因此也不像上市公司那样引人注目。但它们是市场经济的主体，如果不对其信息披露加以规范，确保披露质量，同样会引起税收收入流失、金融风险增高、宏观决策失误等一系列社会后果。目前中小企业在会计信息披露方面存在以下问题： 1.会计信息披露不真实 会计信息披露不真实是中小企业会计信息披露中最为基本和危害程度最高的问题。主要体现在以下方面：第一，中小企业会计人员专业素质低下，对会计法规、制度甚至原理不熟悉，不可避免地会做出错账，造成会计信息失真；第二，由于我国中小企业
6、家族式经营较多，中小企业经营管理人员和财务会计人员往往会从企业自身利益出发，人为捏造虚假会计信息，篡改会计数据，或虚报产值、虚增利润、虚列负债骗取贷款，或隐瞒利润逃避税款。第三，所有权与经营权的分离导致了“经济警察”注册会计师的产生，注册会计师的审计对提高会计信息质量起着至关重要的作用，但我国中小企业大部分实现了所有权与经营权的统一，使得被外部第三方机构审计的机会大大减少。另外，注册会计师提供合理、适当的审计结果是建立在被审计单位提供真实可靠的财务资料基础之上的，但中小企业对外提供的财务资料真实性往往很难保证，这直接导致注册会计师无法保证其对中小企业财务报告审计结果的真实合理性，使得外部审计对
7、中小企业会计信息的鉴证不能发挥充分的作用。 2.会计信息披露不完整 为满足决策者提供有用的会计信息的需要，中小企业不仅要披露自身的生产经营过程及其他经济活动的信息，还要尽可能地披露其对社会公共效益影响的信息。然而，现实中我国中小企业强调局部经济效益，会计报表信息披露的均为历史信息，过于强调信息的可靠性，不能为信息使用者提供价值较高的信息，公共效益也无法可靠计量。其次，中小企业普遍使用从市场上购买的通用软件，从而无法满足本企业的特殊业务的核算，上下级之间往往出现财务软件使用的不统一，信息传递就出现一定的困难，这就影响到各级之间信息的一致性。 3.会计信息披露不合理 中小企业会计不应局限于传统会计
8、报表的固定格式，而应该根据自身特点设置会计科目，进行会计科目的增减和合并，以反映中小企业会计的特殊事项。传统中小企业会计信息披露只注重历史信息，会计报表中提供的都是前一段时间的财务指标和财务状况，无法体现近一段时间已经发生的收益和损失，势必对决策 者造成误导，现行中小企业会计信息披露不能满足复杂的经济变化的需要，也无法满足社会发展对信息披露的客观要求，不利于分析企业的未来发展方向。中小企业逐渐发展，随之其会计信息结构也变得越来越复杂，因此，对于会计信息的披露方式不应过于单一，要多种方式并用来增强会计信息的可信度。 4.会计信息披露不规范 企业应实事求是，对于会计信息的披露应持有严肃的态度，不能
9、随意调整利润分配，故意减少或不对重要数据进行披露。中小企业应在体现本企业特点的基础上披露财务状况和经营成果，历史信息只作为参考的一方面，要注重未来信息的掌控，要主抓预测性会计信息，提高企业会计信息的质量，合理分析企业将会面临的风险，并制定相应的防范对策，以使企业长远发展。 四、完善中小企业会计信息披露的对策 （一）企业应该采取的措施 1.增强会计人员素质，提高从业诚信度。企业应加大对会计人员的培训力度，不断提高其业务本领，提高其贯彻执行政策的水平。 2.中小企业管理者要提高自身对财务会计的重视度。 3.改进企业业绩评价体系。企业业绩评价体系应当注重过程的合法性、合理性和科学性，保证提供真实可靠
10、的会计信息。 4.加强企业内部控制。内部控制是在一个单位内部，为保护财产安全和完整，确保会计信息真实可靠，提高工作效率和质量，保证经营方针和目标的实现而对经济活动进行组织、制约、考核和调节的总称。规范内控制度在很大程度上能够防范会计信息失真，预防假账发生。 5.建立并严格执行对外会计信息披露流程和审核签批制度。每个中小企业应根据国家统一会计制度的规定，结合本单位的具体实际，制订切实可行的会计信息披露的工作流程。 6.适当公开中小企业信息。中小型企业普遍特点是股东数少，债权人亦相对集中，多无强制对外公开要求。会计信息实现体制为外部使用者要求经信息披露及公正的审计等第三方监督模式提升了企业经营的透
11、明度及可靠性，可中小企业仅可凭信誉体制实现。签于第三方监督的高昂费用，中小企业极难承受。 （二）政府企业应该采取的措施 1.不断完善会计法 。首先，扩大单位负责人对会计信息真实性，完整性的责任范围。其次，借鉴发达国家的做法，大幅度提高对会计造假企业、经营者经济处罚的金额，使之有切肤之痛。再次强化会计造假间接成本的约束力。 2.健全会计信息披露制度。完善的会计信息披露制度是规范公司会计信息质量的最根本的外部规范之一，是各方利益关系者行为的基本依据。 3.强化会计证的管理。对会计证培训班资格要严格审批，并对其师资及教学质量进行经常性的考核、监督，以保证会计证的权威性、严肃性。其次应重视会计人员专业
12、技术资格的聘任和年度考核工作。再次要切实抓好会计人员的经常性管理和继续教育。 4.完善跟踪回访制度。跟踪回访是解决少数单位屡查屡犯的重要方法，是巩固会计信息质量检查成果的需要。财政部门要坚持并不断完善跟踪回访制度，使跟踪回访制度化、经常化。 5.净化会计环境，营造诚实守信的社会氛围。要从根本上改变市场经济发展的环境，就得以诚信为基础加强伦理道德建设。国家应当通过构建长期的诚信体制，改变目前的会计工作领导体制，赋予会计工作者以独立性，营造一种能言，敢言的工作氛围。 6.加强政府监管职能。强化政府有关机构的监管职能，适度管理中小企业的信息披露。经审计机构、政府财税部门加大对中小企业的审计监控力度，
13、和拟定会计信息披露政策的机构合作，对中小企业会计信息披露的内容与格式进行规范，让中小企业会计信息的使用者熟知、明确企业会计政策选取以及于重大环境变化下的会计政策的转变。 五、结论 中小企业的会计信息披露存在的系列问题势必影响其发展，进而影响国民经济的健康稳定增长，在问题面前我们只有面对，并积极采取各种应对措施方为解决之道。相信各中小企业在政府的强有力的作为下，树立自身的法律意识，按规章制度、法律法规和企业章程办事定能解决这个问题。总体而言，中国会计信息披露管制制度的变迁是适应社会经济体制变迁的被动式变迁，会计信息披露管制制度安排必须服从社会主义市场经济改革的总方向和总体安排。因此我们应当从多方面入手完善中小企业会计信息披露，最终达到中小企业健康发展的目的。 参考文献： 1赵亚莉.乡镇企业会计信息披露科学性缺失之对策J.中国乡镇企业会计，2006（05）. 2邹春芳.乡镇企业执行新会计准则存在的问题及其对策N.山西经济日报，2007（08）. 3张健，谢小红.我国企业会计信息披露的现状及对策J.科技情报开发与经济，2007（04）. 4夏向军.对中小企业会计信息披露规范的思考J.金融经济，2009， （10）. 5何现营.谈中小企业会计信息披露J.合作经济与科技，2010， （07）.
