1、企业研发费用会计核算难点探析摘要：当前，我国企业自身的研发费用采取了部分费用化、资本化的会计处理模式。但就当前实际来看，企业研发核算仍存在一定的不足，比如预算过程缺乏准确性与具体量化标准等，因此，为了尽量完善当前企业研发费用会计核算体系，本文将对企业研发费用会计核算的难点这一课题进行探讨，旨在不断提高企业研发费用会计核算水平，切实落实研发费用各项明细。 关键词：企业研发费用；会计核算；会计准则 近年来，我国不同企业为了不断提升核心竞争力水平，对于新技术的研发重视度可谓是越来越高，以期于提高自身产品市场竞争力，进而全面提高企业效益。因此，投入在新技术上的应用与研发金额越来越多，对于企业而言，准确
2、披露与核算项目研发费用，对投资者决策以及企业绩效评价具有双重影响。本文将从石油企业研发费用会计核算出发，对当前企业研发费用会计核算的难点进行分析，以期于合理记录、计量与确认研发费用，提高核算透明度。 一、企业研发费用以及其会计核算方面的难点与成因分析 石油企业作为企业的一种类型，其用于研发方面的费用核算难点也同其它企业是一样的，大致包括以下两个部分： 1.高企自身认定的研发费用与加计扣除法核算范围之间的差异。一般来讲，高企管理及认定方式对企业研发费用进行了规定，同时也认定了用于企业认定的专项研发费用“样表” ，对一些明细项目做了具体分析，比如设计费、直接投入等等，这种“样表”模式体现的是全成本
3、核算的一种思想。然而，同企业认定研发费用相比，加计扣除法的范围则较窄：第一，其对研发项目作了很多限定，也就是说，只有从事高技术产业以及高新领域的项目，在特定纳税年度当中所实际产生的一些支出及费用，方可纳入加计扣除当中。第二，加计扣除法列举了 8 个方面的可供适用此法的研究项目，而并未设置“其它相关费用” ，与此同时，其在所给附件当中的“归集表” ，用于加计扣除所应填列的实际项目，这同“样表”相比，范围明显存在着一定差异。 “归集表”当中并未包含一些项目其它成本，如兼职员工薪酬、折旧费与社会保障等相关费用。 2.经营生产与研发费用之间的划分问题。一般来讲，大部分企业并非单纯意义上的纯研发企业，其
4、所从事的研发活动，从一定意义上来讲，也无法全面脱离经营及生产，也正因为如此，在具体实务当中，会涉及到与此相关的大量费用，在研发项目与经营生产当中存在分配性问题。比如，相关企业购入具有较高精度的一台车床，将其用于产品的加工以及生产，与此同时其也承担着一定的研发任务。按照加计扣除法来看，此车床无法将折旧费进行扣除，然而，按照企业全成本思想，可以根据企业研发费用与制造生产成本对其进行分配；部分生产员工以及技术开发人员，在日常的经营及生产当中，事实上也承担着一定的研发工作，对于企业而言，也必须采用合理之法，将部分人工成本与研发费用相结合，进行科学分配。然而，在分配的过程当中，分配方法、分配金额等要素受
5、到多个因素方面的影响，比如员工自身的业务素质、企业信息采集能力等等，具有一定的限制性。再者，现行体制之下的成本会计管理领域仍未对上述分配进行深入研究，受明显个人主义思想影响的现象大量存在，在事后可能存在财务审计以及税务稽核等方面被调整的存在性。二、解决企业研发费用会计核算当中的难点的具体措施及思路 针对上述研发核算难点，笔者根据自身经验，将其解决思路分为以下几个方面： 1.规范企业研发费用当中的具体账务处理形式。可以对企业执行现行会计核算准则进行大力鼓励，运用资本化理念对其所产生的各类研发费用采取专账核算模式。特别对于无形资产而言，其在企业当中之所以不用非费用观点，而采用资本化观点，是将企业会
6、计国际协调与研发活动特征考虑进去了，从一定程度上来讲，企业研发成果更能反映至资产负债表当中的一些无形资产当中。而从征管层面来看，采用资本化理念也可有避免所得税的大量流失。笔者认为，今后部分高新技术产业在今后的核算体制当中，如果运用无形资产准则，可对其进行加分，鼓励企业真正可以根据会计准则行事，推进会计准则步伐。 2.降低会计核算范围之间的差异。具体而言，相关财税部门与科技部门必须加强对企业调查及研究的力度与水平，协调高新技术企业自身的认定政策同加计扣除税之间的关系，努力缩小研发全成本核算同加计扣除法之间存在的差异。针对现行企业核算体系，笔者认为，可采取如下办法：在高新技术企业自身所给出的一系列
7、认定框架之下，加计扣除法可以逐条对其进行指出，符合条件的方能予以加计扣除，增强其可操作性。 3.鼓励企业完善与规范研发费用的管理及核算。在当前，简便易行的企业财务软件核算之法更为流行，也就是说，对企业研发所产生的相关支出可以进行四维化的科学核算。所谓的四维化核算，也就是指对不同项目、种类、研发过程当中针对不同业务部门所产生的支出以及研发支出费用是计入无形资产还是当期费用所进行的明细核算。从企业长远发展层面来看，可以逐步研究现代企业资源相关信息管理系统当中项目管理与核算等方面的功能，处理与搜集同项目验收、实施以及立项等有关的财务数据与业务信息，并在此基础之上形成研究开发管理与费用核算的子模块。从
8、内部完善企业角度来讲，必须积极进行此项工作的推广。除此之外，还要不断加大对会计核算的研究力度，特别是费用管理以及成本管理相关的难点，必须给予充分重视。 三、总结 除了以上所述之外，企业还必须遵循相关的会计准则的具体规定，对诸如本期研发费用转换、费用具体数额等信息在财务报表当中进行明确披露。特别对于有专项部门进行研究的石油企业，更应制订科学的研发费用报表体系，方便社会公众及投资者对会计核算信息进行监督。随着时间的推移，企业研发费用会计核算实则是处于一种不断变化的状态当中，因此，在今后的具体工作实践当中，笔者希望广大业界人士加强对其探索与研究，只有如此，才能真正完善企业研发费用会计核算体系，深化会计核算内容与明细，提高研发费用会计核算的科学性及合理性。 参考文献： 1刘建峥：企业无形资产研发费用会计处理与税务处理之比较，J，河北经贸大学学报（综合版） ， Journal of Hebei University of Economics and Business（Comprehensive Edition） ， 2013 年 02 期. 2雷春燕 秦开斌 刘继武：基于新会计准则的研发费用核算方法思考以攀钢集团研究院为例，J， 财会通讯 ， Communication of Finance and Accounting， 2012 年 10 期.
