1、企业财务舞弊的成因与防范策略【摘 要】随着经济的发展，全球金融危机愈演愈烈，市场竞争日益加剧，企业财务舞弊已经成为一部分企业为自己谋取不正当利益的途径。与此同时，股份公司数量的增加与资本市场的迅猛发展，社会公众群体也不断扩大，社会公共的财务风险意识程度不断增强，人们日益认识到财务舞弊的危害，越来越关注会计信息的质量以及治理财务舞弊的重要性。因此，本文将从企业财务舞弊的成因出发，全面分析财务舞弊的危害性，并对企业财务舞弊问题提出相应的防范策略。 【关键词】财务舞弊；概念；主要原因；防范措施 在我国的审计准则中，将财务舞弊定义为：使用欺骗手段获取不正当或非法利益的故意行为。一般来说，企业财务舞弊主
2、要存在方式是侵占资产与对财务信息的虚假报告。这种经济行为是受现代社会所谴责的，由于给利益关联人提供虚假的会计信息，因此不仅影响到企业的可持续发展以及利益相关方的合法保障，给投资者带来巨大的经济损失，动摇投资者的信心，而且还会影响到会计行业的规范健康发展。 一、关于财务舞弊概念的论述 1997 年美国注册会计师协会对财务报告舞弊逇概念进行总结，并对其进行了详细的解释。财务报告舞弊主要指的是企业或者是公司故意做出的遗漏或者是错误的重大财务问题。通常财务报告舞弊涉及到以下几种行为：首先，篡改财务报表，人为制造虚假财务编制报表及其他财务依据性文件。其次，故意不向相关部门上报公司产生的交易或者是重要相关
3、信息。最后，故意对交易相关的金额数量以及金额的分类使用错误的财务会计原则。我国注册会计师协会在借鉴了国际财务报告舞弊概念及国外企业和学者对财务报告舞弊定义的基础上将其定义为“财务报告舞弊是企业或公司在财务报表上所做出的虚假反应故意行为。 ” 总的来说，财务报告舞弊核心的概念就是财务报告者故意采用一些手段对财务报告进行一定程度的歪曲、捏造或者是修改，以误导、蒙蔽财务报告使用者，并企图财务报告使用者做出错误的行为，从而对财务报告者产生有利的决策或者是判断。而我国也将企业财务舞弊行为具体概括为以下几个方面：企业财务舞弊行为主要表现为：1.故意伪造或提供虚假的财务会计报告；2.变造粉饰相关财务会计报告
4、的依据文件；3.利用关联方交易虚增、交易事项和利润；4.隐瞒应该被披露的重大事项；5.恶意使用不当的会计政策以及会计估计。这些方式都会导致企业财务会计信息的失真，使社会信用根基遭到损害，从而导致市场经济体制下的优化配置作用难以得到充分发挥，扰乱正常的市场经济秩序，阻碍市场经济健康发展，进而对社会经济的发展带来很大的障碍。 二、企业财务舞弊行为的主要原因分析 （一）最大利益化的驱使 企业的经营目标就是要追求经济利益最大化，因此，企业财务舞弊的主要原因在于其背后的巨大利益的驱使。部分企业给债权人、政府等利益相关方提供虚假的财务会计报告，就是为了追求更大的经济利益，有的企业为了获得更多的银行贷款，向
5、银行提交假账以及篡改后的财务会计报告。表现最明显的是股票市场，部分企业随意改动财务会计信息，营造一些诱使股票价格上涨的信息氛围，以此来获取股票价格上涨带来的巨大的经济利益。 （二）企业实施财务舞弊的收益远远高于舞弊成本 对于我国的上市公司来说，它们主要的财务舞弊行为是虚拟增加企业的利润，其根本性的目的在于通过将虚拟利润公诸于资本市场，来提高企业在资本市场上的股票价值，从而达到吸引更多投资的目标。虽然说，企业实施财务舞弊，可能给企业带来很大的风险以及费用的支出，但是这与企业从资本市场上得到的巨大收益相比，仍然是值得铤而走险的，这也是众多企业顶风作案的又一重大原因。 （三）会计制度与会计准则执行的
6、伸缩性为财务舞弊提供了一定的条件 通常来说，企业在具体财务事项处理中往往会选择使用对自己更为有利的会计准则，以此提高自己的绩效或者是其它更为有利的方面。同时，企业的会计工作人员具体会计事项处理中往往也会根据自身的工作情况选择更为适合自己的会执行标准，而会计准则的实施往往又为致使会计信息发生失真的现象，这就为会计工作人员提供了很大的操作空间，从而也使得的财务舞弊的范围被进一步扩大。此外，会计制度以及会计准则更新发展的速度相对于财务舞弊技能的速度来说是非常缓慢的，这也在客观上为企业财务舞弊行为的实施提供了很大的空间。 （四）企业内部控制体制的缺乏与不健 内部控制是企业管理中的重要组成部分，决定着企
7、业的管理效能和诚信。企业缺乏全面、透明的内部控制，企业管理人员滥用职权，营私舞弊，企业高层管理人员不带头执行，破坏原有的内部控制程序，导致企业内部控制形同虚设。监事会是企业治理机制的重要组成机构，监事会的职能主要是合理安排和监督权的有效实施，防止董事会专断独行，保护投资者的利益。监事会主体由少数股东或者处于被领导地位的职工代表组成，那就没法对董事会和经理层进行监督，内部监督职能的弱化，在一定程度上反而纵容了企业财务舞弊。部分企业在内部设立的审计机构名义上有相应的职权，但是聘用非专业人员或者内部专业内审人员无所事事，那么这个机构就没有其存在的意义，因此，内审职能的弱化也会导致财务舞弊行为的发生。
8、 （五）外部的监督、监管力度不够 缺乏相关的外部监督法规，我国目前推行的公司法 、 审计法等法律对完善企业治理和规范公司行为等方面都具有重要的作用，但是，就目前实施情况来看还有很多不足之处，相关模糊的条款可能会使企业在营运过程中钻法律的空子。加上外部监督主体执法不严，在一定程度上也纵容了企业财务舞弊行为的发生。 三、企业财务舞弊的防范策略 （一）建立健全企业的财务管理制度 建立健全企业财务管理制度以及会计制度的相关标准体系，这是压缩会计财务核算弹性空间的最直接、最有效的手段。因此，企业应当结合自身的状况和财务管理需求，在企业会计法、公司法以及其他相关法律法规的基础上建立健全自身的财政制度。对于
9、企业会计信息的安全性和合法性，企业经营管理者应当站在客观的角度上，不能认为完全性的真实、可靠、有效；要抱着严谨、从事实出发的态度去监督、管理财务工作人员和处理各会计事项；争取将预防为主、防治结合的理念引申到企业财务管理中来。 （二）完善企业内部治理机制 首先，避免治理层和管理层人员的身份重叠，如果董事会和经理人员身份重叠，就会出现自己监督自己的现象，这就弱化了内部监督的职能。其次，约束大股东权益的行使。我国上市公司中普遍存在股权高度集中的现象，这种“一股独大”的现象不仅损害了其他股东的权益，而且也不利于公司做出正确的决策。因此，必须限制股东滥用权力，保护其他股东的合法权益。再次，完善监事会制定
10、。建立健全监事人员选任制度，防止董事会等高层直接任命的行为。同时，进一步强化监事会的职权，使其充分发挥监督的作用。最后，建立健全内部审计制度。公司内部的审计部门应该隶属于董事会之下，具有独立性，同时还应该具有充分的监督权。聘用专业的审计人员，做好审计工作，对公司各部门进行审计监督，从而能够有效防范财务舞弊行为的发生。 （三）完善外部管理机制 首先，完善国内注册会计师审计机制，改变企业雇用主管会计工作人员的模式，可以采用由注册会计师来审计公司的会计事务，以此来强化会计师的监督管理职责。其次，强化证券监督委员会的监督职能。证券监督委员会是市场的监督管理者，也是投资者利益的保护者，保护市场的公平性和
11、真实性。因此，必须强化证监会的职能，严格执行上市公司的准入资格，发现有严重舞弊的公司，必须按要求将其踢出。最后，完善相关的法律法规，加强会计法规建设，完善证券法。公司法等相关法律，加强执法人员的执法力度。 （四）企业应组建高水平的财务工作团队 财务工作人员在企业财务管理工作中以及财务舞弊防范中起着主导性的作用，而决定财务工作人员工作效率和效益的则是它们的专业能力和综合素质。所以说，组建高水平的财务工作团队也是企业有效防范财务舞弊的又一重要举措，具体的方法有以下几点：首先，严格实施财会工作人员的招聘与任用，注重其专业能力的同时，要更加注重财会工作人员的品德修养，坚决杜绝思想道德低下的人员加入到财
12、会工作队伍中来。其次，建立起财会工作人员的教育与培训机制，定期对财会人员的专业能力和工作绩效进行考评与培训，确保财会工作团队始终保持较高的业务水平。 四、结语 企业财务舞弊现象一直是当前经济管理中一个非常重要的问题，因此必须采取措施提高会计人员的素质，完善公司内部治理机制，加强会计的基础工作，强化审计部门的管理，建立健全企业内部监督控制体制，共同构建社会信用的根基。但是，企业财务舞弊的防范是一项系统性、复杂化、长久性的管理工程，它需要我们国家相关工作人员、企业经营管理人员、企业员工以及社会大众的共同努力才能更好的完成。在此，也希望更多人士参与到这项课题的探讨中来，以便于为我国经济的规范、有序发展提供更多的理论支持。 参考文献： 1郝爱文.企业财务舞弊识别及有效治理J.全国商情（经济理论研究） ，2012（02） 2刘立燕，熊胜绪.上市公司关联交易规制研究J.郑州大学学报（哲学社会科学版） ，2012（06） 3赵威.浅谈会计人员的职业道德J.职业技术，2012（06） 4张昊博.企业舞弊理论研究及应对策略J.辽宁经济，2006（8）. 5黎仁华.资本市场中舞弊行为的审计策略M.北京：中国时代经济出版社，2006.
