1、作业成本法的实施障碍【摘要】随着企业内部环境的改变和间接费用所占比重的增加，传统的成本管理已难以适应现代企业成本管理的要求。此时以作业成本计算为基础的作业成本管理，则显示出了其特有的优势。然而，由于作业成本法核算本身具有的特点，在对企业大范围推广方面存在障碍。文章从作业成本法概念出发，简要阐述作业成本法在应用中存在的障碍并对未来的发展提出设想。 【关键词】作业成本法，原则，障碍 一、作业成本法的定义及原则 1.1 作业成本法的定义 作业成本法又叫作业成本计算法或作业量基准成本计算法，是以作业（activity）为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成
2、本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法。 1.2 作业成本法核算体系的原则 1.2.1 成本效益原则 做任何事情都要考虑到成本和成本所能带来的效益，在作业成本核算系统的设计过程中就始终要考虑到这个问题，在选择作业中心的时候要时刻注意成本效益的原则，避免为了片面的追求核算结果的精确性而不考虑经济性。 1.2.2 简单易行原则 作业成本核算的原理并不复杂，思路也很明确，但是相对于传统的成本核算方法，其所需要的数据量和核算步骤要复杂的多.这样作业成本核算系统的设计必须简单易行，对于而要作业判断选择的地方，定要给出简洁明晰的标准，避免因操作人员的判断失误导致最终计算结
3、果的偏差。 1.2.3 系统柔性和稳定性相结合的原则。在激烈的市场竞争环境下，制造企业为了适应其所生存和发展的环境，必将会根据市场情况和自身的经营情况适时的调整自己的经营战略和经营方式。这样制造企业的产品线和组织结构就会发生一些变化。 二、作业成本法实施障碍及前景展望 2.1 作业成本法实施的障碍 2.1.1 现实条件的障碍 作业成本法产生是以在新科技革命基础上的高度自动化的适时制采购与制造系统，以及与其密切相关的零库存、单元制造、全面质量管理等崭新的管理观念与技术为背景，在现代化制造环境下，技术层次复杂化，产品生产呈现多样化和小批量的特点，直接成本大大下降，非产量相关的间接计入费用比重加大。
4、而传统的成本计算方法以单一的数量标准为基础分配间接成本，产品成本信息严重失真，导致作业成本法应运而生。在作业成本法下，工艺技术简单、批量大批次少的产品分摊制造费用较少，工艺技术复杂、批量小批次多的产品分摊制造费用较多、这与该制造费用的客观消耗是相符的。目前我国大部分企业基本上属于劳动力密集型企业，直接成本根大，间接成本在产品成本中所占比重不大，推行作业成本法的意义并不明显。一般来说，高的制造费用和作业成本法的使用之间呈现正向关系，且产品生产呈现技术层次复杂化，产品多样化和小批量的特点，从目前我国多数企业的成本结构和技术水平看，作业成本法仍有很大的适用空间。 2.1.2 成本效益原则的障碍 在我
5、国一些高新技术企业（如计算机行业、通讯行业）已经具备了应用作业成本法的现实条件，但也会部分地受制于成本效益原则。在考虑采用作业成本法时，成本非常大。首先应该考虑终止原系统使用的机会成本，当然应该将原系统提供的仍然有用的信息成本从机会成本中扣除；其次，系统的设计、安装、调试及人员培训费用也是成本的一个重要方面。高昂的成本可能使任何单一企业或行业都不太愿意负担，除非有政府在背后推动（如给予财政支持或税收优惠） 。作业成本法所能带来的收益具有很大的不确定性，更多的是从企业的长期发展来考虑。作业成本法能极大地改善企业经营的效率，改善企业内部管理，增强企业的竞争能力，使我国企业在未来激烈的国际竞争中不被
6、淘汰。从长期来讲，采用作业成本法符合成本效益原则，但其收益没有一个客观的计量依据，无法准确地计量，它更多的是体现长期的收益。从近期来讲，似乎又不符合成本效益原则。特别是从企业管理层来讲，更多的是考虑在任期内完成其受托责任，至于技术革新相对来讲处于次要地位，要他来花费很大的成本而不产生明显的短期收益来支持应用作业成本法可能有点勉为其难。 2.2 作业成本法在我国企业中的应用展望 作业成本法为解决在新制造环境下间接费用的分配问题提供了一条新的思路和一整套系统的方法。但我们在推广使用作业成本法时，必须充分认识到这种方法的本质和使用中的条件和要求。作业成本法并不是对传统成本核算系统的全盘否定，而是对其
7、局部的某些费用分配方法的改进和变革。但鉴于我国企业目前的技术装备水平较低，管理会计的推广与应用成效不明显，会计人员素质普遍不高的实际情况，对于我国大多数企业而言，作业成本法的实际应用还是时机尚未成熟。然而，作业成本法作为一种先进的生产管理方法，本文认为，管理界还是应该超前加强对其的关注和研究，并可以在企业的经营管理中借鉴其先进的思想和方法。比如：成本的全程战略管理思想。使企业在“开源”过程中，就对拟使用的资源作好预先的筹划和安排，使日后的潜在成本得到事前的控制；成本分配思想。当企业采用单一的分配标准计算的成本可信性受到怀疑，已影响到企业决策时，可采用 ABC 法对产品成本重新加以验证；对成本过
8、程进行剖析，并尽量消除非增值作业的思想。这启发我们在企业的生产中要强化成本意识，尽量减少无谓的操作，控制和降低成本。从我国企业实际情况出发，作业管理是基于作业成本计算法发展起来的一种管理思想，可被运用于产品设计、定价、顾客获利能力分析、质量管理等诸多方面。 结论 随着社会主义市场经济的逐步建立和完善、现代企业制度改革的不断深入，我国企业将面临更为激烈的市场竞争，将会更多地采用新技术成果，提高自动化程度，普遍应用计算机技术，为作业成本法的采用创造条件。因此，即使从成本效益原则出发，也会有越来越多的企业符合条件，将从作业成本法的应用中取得成本核算与管理的巨大效益。可见，作业成本法的应用前景是乐观的。
