1、试论电力工程审计存在的问题与解决途径做好电力工程审计，是电网企业提高经济效益的重要工作。本文试从介绍电力工程审计的定义入手，通过详细介绍电力工程审计的内容，揭示目前电网企业开展电力工程审计存在的问题，提出做好电力工程审计的政策建议。 随着社会主义市场经济的不断完善，电网企业的发展进入了一个崭新的阶段，由注重量的扩张的粗放式发展向注重质的提高的集约式发展转变。电力工程具有投资额大、建设周期长、专业性强的特点，如何最大限度地提高电力工程的投资效益，是目前电网企业的重要课题。我们认为，在新的形势下，做好电力工程的审计工作，是提高电力投资的社会效益和经济效益，确保电网企业健康发展的有效途径。 电力工程
2、审计的定义 电力工程审计又称电力建设工程审计或电力固定资产投资审计，是电力企业安排的独立审计主体，依据审计法等相关法律法规规定和有关技术经济指标，对电力工程概、预算在执行中是否超支，有无隐匿资金、截留基建收人和投资包干结余，以及有无以投资包干结余的名义私分基建投资的违纪行为进行的审计。 电力工程审计的内容 （一）从审计对象看，电力工程审计主要包括：1.审查电力工程相关支出的准确性，即审查电力工程本身造价，直接用于电力工程项目本身建设的支出；2.审查电力工程量的准确性，工程量就是电力工程在建造过程中发生的工程数量；3.审查电力工程相关费用的准确性，包括电力工程建设过程交纳的税收、行政性收费等；4
3、.审查其他有关费用的准确性，即指施工过程中消耗的构成工程实体的和有助于工程形成的各项费用。 （二）从工程建设阶段看，电力工程审计主要包括以下内容： 1.开工前期审计。该部分主要包括三个方面：（1）立项审计。立项审计是电力工程审计人员审查电力工程项目的可行性报告、审批手续以及资金来源是否符合规定，是否满足开工条件等；（2）招投标审计。招投标审计主要审查标书的合法性、合理性，所取费用是否符合规定，工程预算的编制是否完整等；（3）合同审计。合同审计主要审查合同内容中当事人的法人地位、合同内容条款等，确保电力工程合同的合法化。 2.施工阶段审计。该部分主要包括四个方面：（1）对建设单位资金拨付进度的审
4、计，核实资金的落实情况；（2）对施工单位的审计，及时发现电力工程施工过程中的资金转移、资金侵占、私自挪用资金以及资金损失浪费等不良现象，同时进行经济活动跟踪审计，及时纠正违规行为。 （3）对监理单位资质的审计，保障施工、监理单位各项工作的公正性和客观性；（4）对变更和隐蔽工程的审计，变更和隐蔽工程是电力工程审计中容易出现问题的薄弱环节，通过审计可以明确工程量及变更信息，杜绝结算审计相互扯皮的问题发生。 3.竣工决算审计。电力工程竣工决算审计是电力工程审计中重要的一项内容，主要是指当电力工程项目竣工后，审计部门根据工程施工过程中的各项成本消费记录实施审计。具体包括三方面内容：（1）审查竣工决算合
5、同的规范性和合法性；（2）审查各项电力工程项目竣工决算资料的真实性、准确性和完整性，审查各项施工设计规划是否符合项目要求；（3）审查其他工程决算内容，包括工程量、竣工报告、定额的套取、费用选取、施工变更等，对建设单位资金使用情况进行全面反映。 目前电网企业开展电力工程审计存在的问题 随着电力工程建设的发展，电力工程审计也在不断发展完善。由于电力工程是一个非常复杂系统，在建设过程中存在着很多不确定因素，会给电力工程审计工作的开展带来很多困难。当前电力工程审计中仍然存在一定的问题，主要表现在以下几个方面： （一）前期审计工作缺失。 电力工程审计应该是全过程、全方位的工程审计。但是，据了解，目前很多
6、电力工程都不重视前期审计（或事前审计） ，许多电力工程审计大多局限于竣工结算审计，在工程前期的审计相对弱化，没有发挥工程审计应有的事前、事中、事后全过程反馈和控制工程造价的作用。同时，许多审计依旧停留在造价审核上，对项目可行性研究报告、方案设计、项目招投标、签订施工合同等环节的审计力度不足。使得电力工程项目普遍存在设计深度不够、立项评估不充分、随意扩大建设规模以及超概算建设等问题，不利于电力工程造价的控制。 （二）工程审计管理体制不健全。 按照国家的规定，电力工程建设的具体实施过程往往包括决策、评估、设计、招投标、施工、结算和竣工决算等。但是，目前电网企业与工程建设相适应的工程审计制度并不健全
7、，无法对整个工程建设程序进行系统地监督和管理。特别是，由于电力工程实行的是建设单位、施工单位和监理单位“三位一体”的管理体制，在实际管理过程中，往往会出现各个部门各自为政和权责不清等问题发生，导致施工、监理、造价、管理和审计等环节无法有效联系。个别电力工程没有进行充分的可行性研究分析，个别电力工程建设存在较严重的随意性和盲目性。 （三）对工程签证的审计重视不足。 电力工程招投标自推行“合理最低价中标”以来，施工单位先低价中标，然后通过现场变更和签证增加工程造价，最终获取高额利润的手段层出不穷。但是，电网企业却对工程签证的审计工作重视不足，主要表现在以下几方面：一是忽视了签证要求的合理性，施工过
8、程中一些施工单位办理工程变更时故意将许多只是对具体施工做法、施工材料的规格尺寸进行确认的技术性内容作为增加施工内容的要求来计算工程造价，但实际上施工做法按规范要求在施工图纸中已有所表示或招投标中已计算过工程量，这些鱼目混珠的做法往往被审计人员忽视。二是忽视了签证工程量的真实性，施工单位往往通过虚列变更内容、扩大变更范围等方式调增工程造价，审计人员常常忽视工程量的现场验证，在经验上认为设计变更符合实际，导致了工程造价的虚高。三是忽视了签证是否符合合同规定，审计人员对签证的审计，往往重视签证的内容是否真实，但常常忽视了对签证的发生是否符合合同规定进行验证。 （四）电力工程审计力量薄弱。电力工程审计
9、是以节约工程建设成本，提高电力工程经济效益为目的的审计，需要从技术上、经济上寻求提高经济效益途径，属于较高层次的审计，对实施审计的人员来说，除要求具备审计专业知识技能外，还需要知识面宽、理论素质高等。目前，我国电网企业配备的工程审计人员的知识、专业结构较为单一，多侧重财务、经济等领域，既懂财务又懂工程的复合型人才较少，对电网企业工程审计工作开展造成了一定的障碍。 做好电力工程审计的建议 通过对电力工程审计存在问题的分析，我们建议电网企业采取以下措施，保证电力工程审计工作的顺利开展。 （一）开展电力工程全过程审计。 根据电力工程建设环节多、周期长的特点，对电力工程的全过程跟踪审计是一项新的尝试。
10、电力工程全过程审计，要求审计工作涵盖电力工程建设的开工前期、建设施工和竣工决算等各个阶段，要求审计人员必须熟悉工程招投标文件及施工合同，熟悉工程施工图纸，必须常驻施工现场，参加工程定期例会，及时了解、掌握项目有关情况，提出审计意见，并且作好会议记录。同时，必须做好审计宣传工作，使被审计单位了解跟踪审计的程序、内容及应配合的事宜，自觉接受审计。 （二）完善工程审计监督制度。 为了更好的开展电力工程审计工作，电网企业应建立完善的建设工程审计监督制度，帮助提高建设工程企业的投资效益。具体来所，完善的工程审计监督制度包括建立工程监理监督机制、内部审计监督机制以及预结算审计监督机制等。 1.建立工程监理
11、监督机制。由于建设工程项目投资较大，对施工技术要求较高，因此，从建设工程立项开始监理工作人员就要对工程进行监理，包括对建筑工程图纸的汇审、建筑材料的选定、建设工程合同的签订和修改以及对竣工结算的审核等。 2.建立内部审计监督机制。能否科学、合理发挥审计人员的作用，是做好电力工程审计工作的重要内容。在建设工程立项前，审计人员会对工程项目进行可行性测试，对投标的监理企业和施工企业进行评估。在施工过程中，审计工作人员还要对施工工程进行检查和监督，保证建设工程的施工质量。 3.建立预结算审计监督机制。由于审计工作人员在进行审计工作过程中要对每个工程项目进行审核和测量，对各种建筑材料都要进行调查核实，工
12、作量较大，也容易发生差错。因此，电网企业应该让各个部门先进行预算和结算的审核，审计工作人员在将各个部门的审核结果进行审计把关，对整个预算和结算过程进行监督，不仅能减轻审计工作人员工作量，而且能够保证预算和结算数据的准确性。 （三）重点规范合同管理。 施工合同是竣工结算的主要依据，规范合同管理能够充分发挥合同的作用，提高工作效率，减少经济纠纷，维护电网企业的合法权益。针对电力工程审计中经常遇到的一些合同签订不严谨问题，电力工程审计工作要注意采取以下措施：一是要完善制度，针对签订合同环节制定出相应的内控制度，明确基建、审计、财务等职能部门的职责与权限，加强对签订合同的监督。二是要重点关注合同签订过
13、程中与工程质量和造价密切相关的主要内容条款的订立。对工程进度款支付办法、计价取费依据、工程款结算办法、工程量变更及工程价款调整办法和工期及质量奖惩措施等条款内容在合同中予以明确，做到全面、清晰、准确、不留活口。三是要密切关注合同与招标文件之间及合同各项条款之间的一致性、严谨性，防止出现自相矛盾的情况，造成争议和扯皮。合同签订后，要杜绝执行过程中的随意性，对不按合同执行的行为，要严格按照合同约定罚则执行，及时采取相应的补救措施，维护合同的严肃性。 （四）做好对电力工程签证的审计。 在电力工程施工过程中，签证是不可避免的内容，主要是对工程施工过程中发生的与施工图纸及施工现场不一致的地方进行调整的施
14、工内容，是由有关单位和人员签字认可的证明文件，签证是工程结算的重要依据，对工程造价的影响很大。因此，为合理地控制工程造价，在施工过程中要严格控制工程的变更、签证，审计的重点是：变更理由是否充分、计量是否准确、手续是否完整、核对签证的内容是否与工程实际相符、变更引起的造价调整合同中有无明确规定、责任的划分是否清晰、是否与施工合同的要求相一致、签证发生的时间是否与工程施工时间相一致等。主要可采取以下措施：1.对工程签证，应注意区分哪些项目是合同内，哪些是合同外，哪些工作内容已在工程量清单中包含，哪些没有包含，如果确实要签，应该签多少等等。2.对设计变更和经济签证的审批与办理程序建设单位要制定出一系
15、列规定，并在施工合同中予以明确，少量确需变更的项目要严格按合同约定的变更程序进行。3.对工程造价影响较大的设计变更，要先算账后变更，严防由于设计变更而扩大规模、提高标准、增加成本。同时对于设计变更要说明原因。4.对于施工中内容不明、没有具体使用部位而只是单纯增加材料用量的设计变更要坚决杜绝。 （五）加强电力工程审计队伍建设。 首先，要做好电力工程审计的组织建设，责成专门的机构负责工程审计管理与协调工作。电网企业应将工程审计与工程监理分属不同的管理部门，其中审计部门负责跟踪审计工作的管理，基建管理部门负责工程监理和施工管理，通过职能分工，确保工作的相互牵制和中介机构能够公正地发表意见。其次，要努力提高审计人员的素质。电力工程审计人员既要懂得审计、会计的专业知识，又要精通企业管理、法制法规、相关行业的业务流程和人际关系沟通技巧等方面的知识。再次，电网企业还可以建立外部人才网络，与会计师事务所等中介机构建立稳定的合作关系，在必要时可以聘请他们参与重点电力工程项目的审计工作，提高审计工作的独立性和公信度。 （作者单位：广东电网公司东莞供电局）
