1、试论生态西藏视角下绿色会计核算体系的构建摘要：西藏具有特殊的生态战略地位，建设生态西藏也是我国中央政府和西藏自治区政府共同的战略目标。绿色会计以保护环境为中心，即企业在创造经济的同时考虑对环境进行补偿问题的研究，其基本目标是控制和调节经济效益和环境保护的关系，在提高经济效益的同时减少环境的污染，实现经济效益、社会效益和环境保护协调一致的局面，所以，西藏生态安全屏障的建设要求西藏企事业单位全面推行绿色会计核算体系。 关键词：西藏生态 绿色会计 环境成本 体系构建 色会计又称环境会计，以货币为主要计量单位，以有关法律、法规为依据，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用，同时对环境的维护和
2、开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴管理会计。由于环境问题的多样性和资源利用的复杂性，使绿色会计具有独特性，例如，在经济业务核算上的不确定性；成本计量的独特性；会计报告不仅报告财务信息还应报告环境信息等。绿色会计的基本目标为控制和调节经济效益和环境保护的关系，在提高经济效益的同时减少环境的污染，实现经济效益、社会效益和环境保护协调一致的局面；具体目标为报告环境信息，警惕企业履行保护环境的责任。 一、西藏实行绿色会计核算体系的必要性 （一）西藏独特的生态环境地位要求实施绿色会计核算 1.西藏生态的国际价值性与绿色会计的关系。西藏具有特殊的生
3、态战略地位，2006 年 3 月 5 日胡锦涛同志在参加十届全国人大第四次会议西藏代表团审议时提出，西藏要着力实施西藏国家生态安全屏障保护和建设工程，关于西藏生态安全屏障建设概念在此正式被提出。根据绿色会计的定义可知，绿色会计主要探讨会计学在环境管理中的应用，以保护环境为中心。因此，西藏生态安全屏障的建设需要西藏企事业单位全面推行绿色会计核算。 2.西藏产业可持续发展与绿色会计的关系。西藏经济增长中西藏的特色农牧业、特色旅游业、文化产业、民族手工业、西藏药业以及特色的能源产业占主导地位，而这些产业的发展主要依赖于西藏的生态环境。西藏生态环境成为了西藏主导产业发展的载体，同样也承载着西藏经济的可
4、持续增长。这就要求在西藏工业化发展过程中，各级政府部门必须抛弃短期发展的思想，切实树立绿色财富的理念来指导企业的发展，促使企业关心和爱护西藏的生态环境，实行绿色会计核算体系，将企业生产、发展、盈利对环境带来损害的补偿都列为核算内容，从而保证西藏经济健康、可持续的发展。 （二）构建绿色会计核算体系对西藏生态建设具有重要现实意义 由于西藏独特的环境地位，在西藏构建绿色会计核算体系具有非凡的现实意义。具体表现在：首先，构建绿色会计核算体系可以促进西藏生态安全。西藏的生态环境肩负着我国及整个亚洲环境调节的重任，加大对西藏环境的保护和补偿有利于生态西藏的建设。其次，有利于西藏经济社会的持续稳定发展。西藏
5、主导产业对西藏生态环境具有较强的依赖性，而这些产业又主宰着西藏经济增长的主要脉络，所以在西藏构建绿色会计核算体系，有利于为西藏经济增长打造一个稳定的根基。最后，在西藏构建绿色会计核算体系有利于促进产业结构升级。在西藏企业通过实行绿色会计核算体系，加强对环境信息的披露，一方面可避免或减少由于企业会计核算失真造成的投资误导行为，同时相关政府通过企业绿色会计核算可以掌握企业发展实际情况，鼓励发展技术密集型、节能、环保的产业，抑制或减少重污染项目的投产；另一方面可引导企业重视生态效益评价，开发符合循环经济发展要求的产品，提升产品结构和产业结构档次。 二、西藏绿色会计核算体系的设计 与传统会计核算相比，
6、绿色会计的核算对象是与环境活动相关的资金运动。虽然目前我国绿色会计要素论包括“三要素论” 、 “四要素论” 、“五要素论” 、 “六要素论”等不同说法，但是其最终结果是相同的。笔者认为，由于西藏会计从业人员队伍整体素质不高，西藏的绿色会计核算体系的设计应简单明了，易于学习和推广。当前西藏绿色会计核算体系的构建，主要包括以下四个方面，即对环境资产、环境负债、环境成本、环境收益的核算。 （一）环境资产的核算 环境资产又称绿色资产，与现行会计中资产定义相同，即由企业过去与环境相关的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的，能够给企业带来经济利益，且能够用货币计量的资产。环境资产不仅包含由环境资源构成的资
7、源性资产，还包括企业用于环保活动的其他非环境资源资产，例如企业为治理环境购进的设施，为改善对环境的污染而进行的投资性支出等。环境资源的计量包括历史成本法、可变现净值、现值、重置成本和公允价值五种模式。环境资产核算设立的账户包括“环保专项存款”账户、 “应收环境赔款”账户、 “排污许可证”账户等与环境资源相关的账户，在取得时计入账户的借方。 （二）环境负债的核算 环境负债是企业过去与环境相关的事项中产生的由企业承担的现时义务，该义务会导致企业经济利益的流出，且能用货币计量。绿色负债是企业未来将要发生的绿色支出，在绿色负债确认时点上对治理污染所需要的相关费用的估计构成了绿色负债的金额。具体包括废弃
8、物处理费、废气的净化费用、环境的修复费用和赔偿给经济组织和个人的损失费用等，环境负债发生时计入账户的贷方。 （三）环境成本的核算 关于环境成本的定义，由于国内外学者研究的方面和角度不同，得出的定义也不完全相同。在宏观方面，环境成本是对环境的破坏和消耗进行修复和补偿所投入的资金及潜在损失的总和；在微观方面，环境成本是企业为预防和治理环境而发生的资金支出。总之，环境成本是指企业为了生产、发展对环境造成的破坏给予治理或为了预防环境破坏发生的可用货币计量的各项支出。环境成本的核算对象包括：（1）治理或预防污染的成本，包括消耗的原材料、自然资源、人工费、修理费和设备折旧费等，但是与此相关的罚款支出、赔款
9、支出和诉讼支出不应计入成本中，应计入营业外支出和管理费用。 （2）取得环境资源成本，包括资源开发成本、购买资源成本、资源勘探成本、资源再生成本等。与现行会计中成本核算一致，环境成本发生时记入账户借方。 （四）环境收益的核算 环境收益既包括现实的经济利益，例如签订销售合同或协议取得的经济利益等流入，又包括间接的经济利益流入。对于现实的经济利益流入，企业应与现行的会计收益核算相同，按照权责发生制的原则进行计量。对于间接收益，若表现为资源消耗的成本降低，企业根据采取环保措施前后成本的差额进行计量；若表现为环境保护和环境治理的附加收益，应该按照公式：环境收益=产品售价（环境费用/生产成本）来计量，环境
10、收益实现时应计入相关收益的贷方。 三、在西藏推行绿色会计的相关建议 由于我国的基本国情导致了绿色会计核算体系在我国应用缓慢，较少被企业接受，在西藏则更为困难，就需要自治区政府、社会舆论、企业自身和教育部门等充分发挥自己的作用，通过先培训、先试点的方式逐步推广。 （一）政府部门的作用 在构建绿色会计核算体系中政府应以多面角色来发挥作用：（1）政府严格立法，打击为追求利益不顾环境危害的企业，强制企业实施绿色会计核算体系。 （2）政府推行优惠政策使企业自觉实施绿色会计核算体系。例如，加大企业财政补助、放低企业的融资限制和降低税收政策等。（3）政府应慎重考虑该区的公司特性，选择绿色会计核算体系试点，并
11、推出个案研究报告，适时、适地、健康地构建绿色会计核算体系。 （4）完善会计制度，借鉴西方绿色会计发展的经验，结合我国的基本国情和西藏的具体情况，制定一套适合西藏生态环境的绿色会计核算体系。 （二）社会舆论部门的作用 在构建绿色会计核算体系过程中，社会舆论部门应加大对构建绿色会计核算体系的重要性的宣传，力争使社会上每个公民都能了解绿色会计核算体系对构建和谐、可持续的生态环境的重要作用。在社会压力下，企业自觉实施绿色会计核算体系，同时社会舆论也要大力宣传率先实施绿色会计核算体系的企业，鼓励其他企业加大对绿色会计核算体系的实施力度。 （三）企业自身的作用 权利和义务是同时存在的，企业拥有利用社会资源
12、取得利润的权利，同样也背负着对社会资源损害补偿的责任，所以作为企业，应考虑长远发展的利益，而不能只顾当前利益。应自觉地在企业核算中实施绿色会计核算体系。 （四）教育部门的作用 绿色会计核算体系在我国起步较晚，且发展缓慢，西藏会计人员的整体素质相对偏低，西藏自治区教育厅作为高等教育部门应高度认识西藏生态建设的重要性，对有资格进行会计教育的大中专学校及机构加强绿色会计核算教育，例如在大学会计专业设立绿色会计课程，也可和财政厅一起每年定期举行绿色会计培训班，使西藏现有的会计人员逐步通过培训，树立绿色会计的核算理念，从根本上加快绿色会计核算的发展。X 参考文献： 1.陈爱东.构建西藏特色优势产业体系的财政支持研究M.北京：光明日报出版社，2012. 2.丁元树.试论我国绿色会计体系的构建J.商业经济，2009， （5）. 3.樊华群.加快推进我国绿色会计发展的对策研究J.广东合作经济，2009， （3）. 4.魏素艳，肖淑芳，程隆云.环境会计：相关理论与实务M.北京：机械工业出版社，2006.
