1、第一大题 ：单项选择题1、关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是（ ） 。 A.交易性金融资产和持有至到期投资之间不能进行重分类 B.交易性金融资产在符合一定条件时可以和贷款进行重分类 C.交易性金融资产和可供出售金融资产之间可以进行重分类 D.可供出售金融资产可以随意和持有至到期投资进行重分类 答案：A解析：交易性金融资产和其他三类资产之间不能进行重分类；持有至到期投资和可供出售金融资产只有满足规定的条件时，二者之间才可以进行重分类。2、企业将持有至到期的债券投资在到期前处置或重分类，且金额重大时，如不考虑例外情况，则企业应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为（ ） 。 A.可供出售金融资
2、产 B.应收款项 C.可供出售权益工具 D.交易性金融资产 答案：A解析：企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。3、下列金融资产中，应按公允价值进行初始计量，且交易费用不计入初始入账价值的是（ ） 。 A.交易性金融资产 B.持有至到期投资 C.应收款项 D.可供出售金融资产 答案：A解析：持有至到期投资、应收款项、
3、可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始确认金额。交易性金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入投资收益。4、 2010 年 6 月 1 日，企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类日该项金融资产的公允价值为 700 万元，账面价值为 680 万元；2010 年 6 月 20 日，企业将该可供出售的金融资产出售，所得价款为 730 万元，则出售时确认的投资收益为（ ）万元。A.30 B.20 C.50 D.80 答案：C解析：本题涉及到的分录： 借：银行存款 730 贷：可供出售金融资产 700 投资收益 30 借：资本公积其他资本公积 20 贷：投资收益 20
4、 所以，出售时确认的投资收益 50（3020）万元；其中，结转的资本公积 20 是重分类时确认的资本公积。5、 209 年 3 月 6 日 AS 企业以赚取差价为目的从二级市场购入甲公司股票 600 万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股 4.2 元，每股含已宣告但尚未发放的现金股利 0.2元，另支付交易费用 8 万元，全部价款以银行存款支付，则取得交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。 A.2 400 B.2 528 C.2 408 D.2 520 答案：A解析：交易性金融资产的入账价值600（4.20.2 ） 2 400（万元） 。6、企业出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，
5、借记“银行存款”科目，按该金融资产的成本，贷记“交易性金融资产成本”科目，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记（ ） 。 A.“公允价值变动损益”科目 B.“资本公积”科目 C.“投资收益”科目 D.“营业外收入”科目 答案：C解析：处置交易性金融资产，收到的价款与账面价值的差额应当计入投资收益。7、交易性金融资产持有期间取得的现金股利或利息，应计入（ ） 。 A.交易性金融资产 B.资本公积 C.公允价值变动损益 D.投资收益 答案：D解析：持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息
6、时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。8、 2010 年 1 月 1 日，甲公司从二级市场上购入乙公司的股票 10 万股，支付价款 210 万元，另外公司为购买该股票发生费用 2 万元，甲公司将该项投资划分为交易性金融资产。 2010年 5 月 2 日，乙公司宣告每股发放现金股利 0.5 元，甲公司于 6 月收到该现金股利。2010年 12 月 31 日，该股票的公允价值为 230 万元，假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司 2010 年度损益的影响金额为（ ）万元。 A.27 B.20 C.25 D.23 答案：D解析：会计分录应是：借：交易性金融资产成本 210
7、投资收益 2 贷：银行存款 212 被投资单位乙公司宣告每股发放现金股利 0.5 元，应作分录：借：应收股利 5（10 0.5） 贷：投资收益 5 收到现金股利：借：银行存款 5 贷：应收股利 5 2010 年末，股票公允价值为 230 万元，应作分录：借：交易性金融资产公允价值变动 20 贷：公允价值变动损益 20 所以该项投资对甲公司 2010 年度损益的影响金额2 52023 （万元） 。9、甲股份有限公司于 208 年 4 月 1 日购入面值为 1 000 万元的 3 年期债券并划分为持有至到期投资，实际支付的价款为 1 500 万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息20 万元，
8、另支付相关税费 10 万元。该项债券投资的初始入账金额为（ ）万元。 A.1 510 B.1 490 C.1 500 D.1 520 答案：B解析：对持有至到期投资应按公允价值进行初始计量，交易费用应计入初始确认金额；但企业取得金融资产支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息。债券投资的初始入账金额1 5002010 1 490（万元） 。10、 2010 年 1 月 1 日，甲公司支付价款 527.75 万元（含交易费用 2.75 万元）购入某公司于 2010 年 1 月 1 日发行的 3 年期债券，面值 500 万元，票面利率 6，分期付息，一次还本。甲公司将
9、其划分为持有至到期投资核算，经计算确定其实际利率为 4。2010 年底，该债券在活跃市场上的公允价值为 530 万元（该债券已于 2010 年 2 月 1 日上市流通） 。则该项投资在 2010 年应确认的投资收益为（ ）万元（计算结果保留两位小数） 。 A.21.11 B.30.00 C.8.89 D.31.67 答案：A解析：资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率和面值计算确定应收未收利息，计入应收利息科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，计入投资收益，所以 2010 年末，该项持有至到期投资应确认的投资收益527.75421.11（
10、万元） 。甲公司在 2010 年应做的相关的分录如下：初始确认时借：持有至到期投资成本 500 利息调整 27.75 贷：银行存款 527.75 2010 年 12 月 31 日借：应收利息 30（5006） 贷：持有至到期投资利息调整 8.89 投资收益 21.11（527.754） （收到应收利息的分录略）持有至到期投资应该按照摊余成本（而不是按照公允价值）进行后续计量，不需要考虑该债券的期末公允价值。11、甲公司于 2009 年 1 月 1 日购入乙公司当日发行的债券作为持有至到期投资，在购买日其公允价值为 60 410 万元，期限为 3 年、票面年利率为 3，面值为 60 000 万元
11、，交易费用为 58 万元，半年期实际利率为 1.34，每半年付息一次。采用实际利率法摊销，则2009 年 7 月 1 日持有至到期投资摊余成本为（ ）万元。 A.60 391.24 B.60 378.27 C.60 480 D.60 540 答案：B解析：实际利息收入（60 41058）1.34810.27（万元）应收利息60 0003 6/12900 （万元）债券实际利息与应收利息的差额900810.27 89.73 （万元） 2009 年 7 月 1 日持有至到期投资的摊余成本60 46889.7360 378.27（万元） 。12、甲公司于 2011 年 2 月 10 日购入某上市公司股
12、票 10 万股，每股价格为 15 元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股 0.5 元） ，甲公司购入的股票暂不准备随时变现，划分为可供出售金融资产，甲公司购买该股票另支付手续费等 10 万元，则甲公司该项投资的入账价值为（ ）万元。 A.145 B.150 C.155 D.160 答案：C解析：可供出售金融资产应按公允价值进行初始计量，交易费用应计入初始确认金额；但价款中包含的已宣告尚未发放的现金股利或已到期尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息） 。因此，甲公司购入该股票的初始入账金额10 155 10155 （万元） 。13、关于可供出售金融资产的计量，下列说法
13、中正确的是（ ） 。 A.应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额 B.应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益 C.持有期间取得的利息或现金股利，应当冲减成本 D.资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益 答案：A解析：选项 B，可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额；选项 C，可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益；选项 D，资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积） 。14、下列各种
14、情况，进行会计处理时，应计入“坏账准备 ”科目借方的是（ ） 。 A.企业对当期增加的某项应收账款计提坏账准备 B.收回过去已确认并转销的坏账 C.期末“坏账准备”账户余额为贷方，且大于计提前坏账准备余额 D.发生坏账 答案：D解析：ABC 均计入到坏账准备的贷方。15、某企业根据对应收款项收回风险的估计，决定对应收账款和其他应收款按其余额的 5%计提坏账准备。2009 年 12 月 1 日， “坏账准备”科目贷方余额为 50 000 元。12 月 21 日收回之前已经确认为坏账的货款 8 000 元。2009 年 12 月 31 日， “应收账款”明细科目借方余额为 300 000 元， “
15、其他应收款 ”明细科目借方余额为 100 000 元。该企业 2009 年 12 月31 日应计提的坏账准备为（ ）元。 A.20 000 B.-58 000 C.-38 000 D.38 000 答案：C解析：坏账准备应该有的余额=（300 000+100 000）5%=20 000（元）计提坏账准备之前，坏账准备已有余额=50 000+8 000=58 000（元）所以应该计提的坏账准备=20 000-58 000=-38 000（元） 。16、企业在连续提取坏账准备的情况下，“坏账准备“科目在期末结账前如为贷方余额，其反映的内容是（ ） 。 A.企业已提取但尚未转销的坏账准备数额 B.本
16、年提取的坏账准备 C.已经发生的坏账损失 D.上年末坏账准备的余额小于本年确认的坏账损失部分 答案：A解析：坏账准备科目的贷方余额反映已经提取计提但尚未转销的坏账准备数额。17、预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接记入（ ）的借方，而不单独设置“ 预付账款“账户。 A.“应收账款 ”账户 B.“其他应收款”账户 C.“应付账款”账户 D.“应收票据”账户 答案：C解析：预付账款科目核算的是企业的购货业务，预付账款不多的企业，可以将预付的货款直接记入“应付账款”账户的借方。18、甲公司 2010 年 6 月 6 日销售产品一批，货款为 2 000 万元，增值税税率为 17，该公司为增值税一般
17、纳税人。销售当日甲公司收到购货方寄来一张 3 个月到期不带息商业承兑汇票，则甲公司应收票据的入账金额是（ ）万元。 A.2 068 B.1660 C.2 340 D.2 000 答案：C解析：应收票据的入账金额2 000（117）2 340（万元） 。19、某企业在 2009 年 10 月 24 日销售商品 240 件，增值税专用发票上注明的价款为 28 800 元，增值税额为 4 896 元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30 。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方在 2009 年 10 月 28 日付清货款，则该企业 2009 年 10 月
18、24 日确认的应收账款的价值是（ ）元。 A.33 696 B.33 022.08 C.33 120 D.28 224 答案：A解析：企业应收账款应按总价法入账，即应该按照扣除现金折扣之前的金额入账，而现金折扣应在实际发生时计入财务费用，所以应收账款的入账价值=28 800+4 896=33 696（元） 。20、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，2010 年 8 月 1 日甲公司向乙公司销售一批商品，不含税价为 200 000 元，因属于批量销售，甲公司同意给乙公司10的商业折扣；同时为了鼓励乙公司及早还款，甲公司规定的现金折扣条件是（按含增值税的售价计算）为：2/10 ，
19、1/20 ，n/30 。假定甲公司 2010 年 8 月 15 日收到该笔销售价款（含增值税） ，则实际收到的价款为（ ）元。 A.210 600 B.229 320 C.208 494 D.234 000 答案：C解析：应收账款的入账金额按扣除商业折扣但不扣除现金折扣的金额计算，销售额200 000（110）180 000（元） ；增值税180 0001730 600（元） ，应收账款的金额180 000 30 600210 600（元） 。现金折扣210 60012 106（元） ，实际收到的价款210 6002 106208 494（元） 。第二大题 ：多项选择题1、下列各项中，应记入“
20、坏账准备 ”账户借方的有（ ） 。 A.提取坏账准备 B.冲回多提坏账准备 C.收回以前确认并转销的坏账 D.备抵法下实际发生的坏账 答案：BD解析：各个选项分析如下： A.提取坏账准备 借：资产减值损失 贷：坏账准备 B.冲回多提坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失 C.收回以前确认并转销的坏账 借：应收账款 贷：坏账准备借：银行存款 贷：应收账款 D.备抵法下实际发生的坏账借：坏账准备 贷：应收账款所以本题选择 BD。2、下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有（ ） 。 A.收回应收账款 B.收回已转销的坏账 C.计提应收账款坏账准备 D.结转到期不能收回的应收票据 答案：AB
21、CD解析：应收账款账面价值= 应收账款账面余额-坏账准备账面余额 A.收回应收账款借：银行存款 贷：应收账款应收账款账面余额减少，所以此时应收账款账面价值减少。 B.收回已转销的坏账借：银行存款 贷：坏账准备此时坏账准备账面余额增加，所以此时应收账款账面价值减少。 C.计提应收账款坏账准备借：资产减值损失 贷：坏账准备此时坏账准备账面余额增加，所以应收账款账面价值减少。 D.结转到期不能收回的应收票据借：应收账款 贷：应收票据此时应收账款账面余额增加，所以此时应收账款账面价值增加。3、按现行制度规定，需要在“应收票据”科目下核算的票据包括（ ） 。 A.银行汇票 B.银行本票 C.商业承兑汇票
22、 D.银行承兑汇票 答案：CD解析：银行汇票和银行本票属于其他货币资金核算的内容。 “应收票据 ”账户核算的是商业汇票，包括商业承兑汇票与银行承兑汇票。4、下列项目中应通过“其他应收款 ”核算的有（ ） 。 A.租入包装物支付的押金 B.应收的各种赔款 C.应收的出租包装物租金 D.收取的各种押金 答案：ABC解析：其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。主要包括：预付给企业各内部单位的备用金；应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款；应收的各种罚款；应收出租包装物的租金；存出的保证金；应向职工收取的各种垫付款项；应收、暂付上级单位或所属单位的
23、款项等。收取的押金在“其他应付款”中核算。5、下列各项中，构成应收账款入账价值的是（ ） 。 A.确认商品销售收入时尚未收到的价款 B.代购货方垫付的包装费 C.代购货方垫付的运杂费 D.销售货物发生的商业折扣 答案：ABC解析：销售货物发生的商业折扣直接抵减销售单价，在发票上填列的是给予商业折扣后的净额。6、企业因销售商品发生的应收账款，其入账价值不包括（ ） 。 A.销售货物发生的商业折扣 B.增值税销项税额 C.代购买方垫付的包装费 D.购买方支付的运杂费 答案：AD解析：销售货物发生的商业折扣对应收账款入账价值没有实质影响，在发票上填列的是扣除商业折扣后的净额。而购买方支付的运杂费与销
24、售方是没有关系的，不构成应收账款的入账价值。7、下列金融资产中，应按摊余成本进行后续计量的有（ ） 。 A.交易性金融资产 B.持有至到期投资 C.贷款及应收款项 D.可供出售金融资产 答案：BC解析：交易性金融资产和可供出售金融资产均应按公允价值进行后续计量，持有至到期投资和贷款及应收款项按摊余成本计量。8、持有至到期投资应具有的特征有（ ） 。 A.到期日固定 B.回收金额固定或可确定 C.企业有明确意图和能力持有至到期 D.有活跃市场 答案：ABC解析：持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。9、下列各项关于金融资产的表述中，
25、正确的有（ ） 。 A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资 B.股权投资可以划分为持有至到期投资 C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 答案：AC解析：选项 B，股权投资没有固定的到期日，因此不能划分为持有至到期投资；选项 D，持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。10、企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在重分类日该债券的公允价值为50 万元，其账面余额为 48 万元（未计提减值准备） 。不考虑其他因
26、素，则该企业在重分类日应做的会计处理有（ ） 。 A.确认可供出售金融资产 50 万元 B.确认资本公积 2 万元 C.确认投资收益 2 万元 D.确认可供出售金融资产 48 万元 答案：AB解析：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目；已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。第三大题 ：计算题1、甲企业系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。2010 年有关业务如下：（1）1 月 5 日甲企业以赚取差价为目的从二级市场购入一批债券
27、作为交易性金融资产，面值总额为 2 000 万元，票面利率为 6，3 年期，每半年付息一次，该债券发行日为 2009年 1 月 1 日。取得时支付的价款为 2 060 万元，含已到付息期但尚未领取的 2009 年下半年的利息 60 万元，另支付交易费用 40 万元，全部价款以银行存款支付。 （2）1 月 15 日，收到 2009 年下半年的利息 60 万元。 （3）3 月 31 日，该债券公允价值为 2 200 万元。 （4）3月 31 日，按债券票面利率计算利息。 （5）6 月 30 日，该债券公允价值为 1 960 万元。 （6）6 月 30 日，按债券票面利率计算利息。 （7 ）7 月
28、15 日，收到 2010 年上半年的利息 60 万元。 （8）8 月 15 日，将该债券全部处置，实际收到价款 2 400 万元。要求：根据以上业务编制有关交易性金融资产的会计分录。 答案：解析：（1）2010 年 1 月 5 日取得交易性金融资产借：交易性金融资产成本 2 000应收利息 60投资收益 40贷：银行存款 2 100（2 ） 1 月 15 日收到 2009 年下半年的利息 60 万元借：银行存款 60贷：应收利息 60（3 ） 3 月 31 日，该债券公允价值为 2 200 万元借：交易性金融资产公允价值变动 200贷：公允价值变动损益 200 （4 ） 3 月 31 日，按债
29、券票面利率计算利息借：应收利息 30（2 00063/12）贷：投资收益 30（5 ） 6 月 30 日，该债券公允价值为 1 960 万元借：公允价值变动损益 240（2 2001 960）贷：交易性金融资产公允价值变动 240 （6 ） 6 月 30 日，按债券票面利率计算利息借：应收利息 30（2 00063/12）贷：投资收益 30（7 ） 7 月 15 日收到 2010 年上半年的利息 60 万元借：银行存款 60贷：应收利息 60（8 ） 8 月 15 日，将该债券处置借：银行存款 2 400交易性金融资产公允价值变动 40贷：交易性金融资产成本 2 000投资收益 400公允价值
30、变动损益 402、 M 公司 2010 年 1 月 1 日购入某公司于当日发行的三年期债券作为持有至到期投资。该债券票面金额为 100 万元，票面利率为 10，M 公司实际支付 106 万元。该债券每年年末付息一次，最后一年归还本金并支付最后一期利息，假设 M 公司按年计算利息。实际利率为 7.6889。要求：企业持有该项资产至到期并进行兑付，做出与此项持有至到期投资相关的会计处理（包括购入，确认及收到利息，收回本金的处理） 。 答案：解析：（1）2010 年 1 月 1 日购入时借：持有至到期投资成本 100利息调整 6贷：银行存款 106（2 ）计算应收利息和确认利息收入该债券名义利率10
31、，年应收利息票面金额 100 万元票面利率 1010（万元） 。该债券的实际利率 r7.6889。计算利息收入（实际利率法）2010 年 12 月 31 日计算应收利息和确认利息收入借：应收利息 10贷：投资收益 8.15持有至到期投资利息调整 1.85借：银行存款 10贷：应收利息 10（3 ） 2011 年 12 月 31 日计算应收利息和确认利息收入借：应收利息 10贷：投资收益 8.01持有至到期投资利息调整 1.99借：银行存款 10贷：应收利息 10（4 ） 2012 年 12 月 31 日计算应收利息和确认利息收入，收回本金借：应收利息 10贷：投资收益 7.84持有至到期投资利息调整 2.16借：银行存款 110贷：持有至到期投资成本 100应收利息 10 【注意】最后一期利息调整的摊销金额倒挤得出，61.85 1.992.16 （万元） 。3、甲企业 2008 年末应收账款余额为 600 000 元；2009 年发生坏账损失 8 000 元，其中：A 公司 6 000 元，B 公司 2 000 元，2009 年末应收账款余额为 650 000 元；2010 年，上年已
